设立审计师变化趋势图

一、现代企业制度下的内部审计发展趋势 内部审计是随着社会经济发展需要而产生的，是为了适应企业管理体制的改革和提高经济效益的需要而发展的。从1994年国务院选择100家国有大中型企业建立现代企业制度试点工作以来，我国大部分国有企业已改组为公司，其中1000多家公司已上市。这些改制后的公司，基本上建立了法人治理结构，实现了一定程度的所有权与经营权的分离。随着现代企业制度的建立和实施，内部审计已经呈现出下列趋势：（一）内部审计从会计部门分离，成为企业最高管理当局领导的独立机构内部审计产生之初，企业管理当局主要关心的是会计记录的真实性，财务收支流动的合规性，财产物资的完整性等，当时企业内部审计主要履行的是会计监督职能，通常在企业中未单独设立内部审计机构，而是附设在财务部门之中。但随着管理当局对内部审计工作依赖程度的增强，内部审计机构的地位也在不断提高。内部审计的职责由以前单一的会计监督逐步演变为：履行制度监督；检查企业内部控制系统的适用性、有效性；检查企业内部各部门及单位对政策、计划、程序、法律和规章的执行情况；检查业务经营和规划中的既定目标的完成情况等等。上述职责要求内部审计必须要成为一个独立于财务部门的单设机构，而且为了保证其工作的权威性和相对独立性，则要求企业内部审计机构必须要由企业最高管理当局直接领导。所以，国际内部审计师协会在《内部审计执业实务准则》中明确规定：“一个组织在建立内审机构时内部审计领导应由组织内一个有充分权威的人负责。” （二）内部审计由单纯的财务审计向管理审计发展内部审计产生之初，主要开展企业内部财务审计，这种事后进行的财务审计，只能提出问题，治标不治本。随着经济不断发展，企业内部管理层次的增多，内部审计被赋予了更新的职责和使命，既从最初的单纯的监督检查发展到目前的监督与评价职能的结合。国际内部审计师协会则将内部审计目标定义为：“协助本组织人员有效地履行他们的责任。为此，内部审计部门向他们提供与被审计活动有关的分析、评价、建议、咨询和信息。审计的目标包括以合理的成本促进有效的控制。” （三）内部审计的职业化趋势注册会计师资格认证已经成为我国社会审计职业化的重要标志，我国自1991年首次组织注册会计师考试以来，已成功组织了11次全国范围注册会计师资格考试，造就了大批独立审计学专业人才。相比之下，我国内部审计的职业化较为滞后，至今尚未推行中国注册内部审计师考试和授证制度，以及专门的内部审计人员后续教育制度。但是，我们已经看到我国内部审计的职业化趋势。1997年中国内部审计协会与美国内部审计师协会（IIA）签定协议，将IIA在国际上举办的国际注册内部审计师（CERTIFIEDINTERNALAUDITOR）考试引进中国，取得了成功。这对推动我国内部审计与国际内部审计接轨起到积极的作用。（四）现代企业制度下的内部财务监督体系的多元化趋势在现代企业制度下，我国《公司法》确定了公司组织结构的四个层次：（1）股东大会——公司的权利机关；（2）董事会——公司的业务执行和经营决策机关；（3）经理——负责日常经营管理工作；（4）监事会——监督机关。上述组织结构构成了授权及相互制约的关系。公司内部设置专门的内审机构——审计部。这样就构成了会计人员进行日常的核算监督，审计部进行制度监督和审查，监事会则对企业整体经济运行（包括财务运行）的监督，三者相结合构成完整的企业内部财务监督体系。但在我国的实际运行过程中，由于监事会成员在公司内部产生，无事实上的独立性，更缺乏足够的专业能力。所以在多数上市公司中，监事会形同虚设，并未能发挥出应有的监督职能。为此，中国证监会于2001年5月正式发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，要求境内上市公司在董事会必须设立独立董事，并且至少包括一名会计专业人士（会计专业人士是指具有高级职称或注册会计师资格的人士）。并且鼓励具备条件的上市公司在董事会下设立由独立董事组成或领导的审计委员会，代表董事会行使财务监督权。这样就形成了由监事会、审计委员会、内部审计部门、会计部门及财务部门等共同构成多元化的公司内部财务监督体系。