北冰洋的海豚
常用的审计方法，有一般方法和技术方法。审计的一般方法是就审计工作的先后顺序和审计工作的范围或详简程度而进行划分的某种方法。审计的技术方法是指收集审计证据时应用的技术手段。审计的一般方法：一、顺查法与逆查法审计的一般方法，按照审计工作的顺序和会计业务处理程序的关系，有顺查法和逆查法之分。（一） 顺查法。又叫正查法，它是按照会计业务处理程序进行分类审查的一种方法，即按照所有原始凭证的发生时间顺序进行检查，逐一核对。首先检查原始凭证，核对并检查记账凭证，再根据凭证核对，对日记账、总分类账、明细分类账进行检查，最后以总账和明细账核对会计报表和进行报表分析，沿着“制证—过账—结账—试算”的账务处理程序，从头到尾进行的普遍检查。此法由于审果工作细致、全面、完整，一步一个脚印地进行审阅核对，不易发生疏忽、遗漏等弊病。所以，对于内部控制制度不够健全，账目比较混乱，存在问题较多的被审计单位，采用顺查法较为适宜。其缺点是工作量大，费时费力，不利于提高审计工作效率，降低审计成本。（二） 逆查法。又叫倒查法，它是按照会计业务处理的相反程序既在检查过程中逆着记账程序进行检查的方法。通常先从记账程序的终端检查，从会计报表或账簿上发现线索、寻找疑点，然后逆着记账程序追根求源进行检查。如从会计报表查到会计账簿，再查到记账凭证，最后查到原始凭证,即从审阅、分析会计报表着手，根据发现的总是和疑点，确定审计重点，再来审查核对有关的账册和凭证，而不必对报表中所有项目，一个一个地进行审查的一种审计方法。一般说来，查帐伊始，宜先运用逆查法，通过反映全面、综合情况的会计报表的检查抓住会计错弊存在的重点环节，然后，根据确定的重点环节确定需要检查的会计帐簿并对其进行详查。在检查会计凭证和帐簿时，若为了证实某处记录是否存在会计错弊或错弊线索，可运用顺查法开始，从中再结合运用逆查法。总之，顺查和逆查可变换运用，顺查中有逆查，逆查中有顺查，顺查与逆查相互结合、相互渗透。二、 详查法与抽样法审计方法按照审查经济业务资料的规模大小和收集审计证据的范围的大小不同，又有详查法和抽样法之分。（一）详查法。又称详细审计，是指被审计单位一定时期内的全部会计资料（包括凭证、账簿和报表）进行详细的审核检查，以判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性和效益性的一种审计方法。此法的优点是容易查出问题，审计风险较小，审计结果比较正确。缺点是工作量较大，审计成本较高。所以，在实际工作中，只对有严重问题的，非彻底检查不呆的专案审计，以及经济活动很少的小型企事业单位采用此法外，一般是不常采用的。（二） 抽样法。又称抽样审计，是指从被审计单位一定时期内的会计资料（包括凭证、账簿和报表）按照一定的方法抽出其中的一部分进行审查，借以推断总体有无错误和舞弊的一种方法，进而判断评价被审单位经济活动的合法性、真实性的效益性的一种审计方法。运用抽样审计，若在所抽查的样本中没有发现明显的错弊，则对未抽取的会计资料可不再进行审查。反之，则应扩大抽样的范围，或改用详查法。此法的优点是可以减少审计的工作量，降低审计成本。缺点是有较大的局限性，如果样本选择不当，就会使审计人员作出错误的结论，审计风险较大。为了避免这种情况的发生，采用这种方法时审计人员通常要对被审计单位的内部控制制度进行评价，使审计结论有较大的可靠性。审计的技术方法：一、 检查检查是审计人员对审计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与核对。（一） 会计记录和书面文件的审阅审计人员要对被审计单位的凭证、账簿、报表以及其他的书面文件进行审阅。通过审阅，找出问题和疑点，作为审计线索，据以进一步确定审计的重点和审计程序。具体来说包括以下几方面：1、 会计凭证的审阅。会计凭证包括原始凭证和记账凭证，其中以审阅原始凭证为重点。2、 账簿的审阅。账簿包括总账、明细账、日记账和各种辅助账簿等。其中以审阅明细账和日记账为重点。总账除具有与明细账、日记账核对的作用外，其本身一般发现不了问题。因为总账的登记依据，主要是各种记账凭证汇总表，它所反映的是汇总数字，不容易发现问题。3、报表的审阅。审阅报表应以审阅资产负债表、损益表、现金流量表等为重点。4、其他记录的审阅。其他记录虽然不是会计资料的重要部分，但有时也可从中发现一些问题，供作审计线索。例如，产品出厂证、质量检验记录，以及合同、协议等。（二） 会计记录的核对审计人员还要对账证、账账、账实和账表之间进行相互核对。通过核对证实双方记录是否相符，账实是否一致。如果发现有不符情况，应进一步采用其他审计方法进行跟踪审计。核对的内容如下：1、账表核对。是指以报表项目与有关账簿记录进行核对，以查证报表指标的真实性和正确性。2、账账核对。是指以各种有关的账簿记录进行相互核对。如总账与明细账、日记账之间的核对。通过账账核对，查证双方记录是否一致。如不一致，则应进一步抽查凭证，进行凭证核对。有些账簿记录的本身也应进行核对。如核对总账各账户的借方余额合计与贷方余额合计是否相等。如果不符，说明登账有错误，应进一步核对账证。3、账证核对。是指以明细账和日记账的记录同记账凭证相核对。通过核对，证明所有凭证是否都已记入有关账簿，有关重记或漏记情况，以及账簿记录的内容、金额等是否与其作为记账依据的记账凭证相一致。一般说来，账账核对结果如属正常，可以不再进行账证核对。4、账实核对。是指以明细账记录与实物相核对，以查明账存数与实存数是否相符。如果不符，应以实存数为准，来调整账面记录。核对时，可以由两人配合进行，即由一人读账，另一人对账。这样，可以发现重登、漏登和差错等情况。对于已经核对无误的账目，审计人员应在原记录的右方作出一定的标记，以免以后重复核对。对于核对不符的账目也应作成标记，以便今后原审计人员或其他接替人员进一步加以审查。二、 监盘监盘是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。对资产进行盘点是验证账实是否相符的一种重要方法。盘点的方式有突击盘点和通知盘点。前者一般适用于现金、有价证券和贵重物品等的盘点。后者适用于固定资产、在产品、产成品和其他财产物资等的盘点。盘点对象如果散放在几个地方的，应同时进行盘点，以防被审单位有足够的时间移东补西。对已经清点的对象应作好标记，以免重复盘点。三、 观察观察是审计人咒对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等所进行的实地察看。四、 查询及函证查询是审计人员对有关人员进行的书面或口头询问.函证是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证。如果没有回函或审计人员对回函结果不满意，审计人员应实施替代审计程序，以获取必要的审计证据。五、 计算计算是审计人员对被审计单位原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。审计人员在审计过程中往往需要对凭证、账簿和报表的数字重新计算，以验证其是否准确无误。计算工作虽较机械、繁琐，但意义重大，不可等闲视之，因为数字计算错误，或故意歪曲计算结果，将对会计资料的正确性产生重大的影响。六、 分析性程序分析性程序是审计人员对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。一般而言，在整个审计过程中，审计人员都将运用分析性复核的方法。对于异常变动项目，审计人员应重新考虑其所采用的审计程序是否恰当，必要时应当追加审计程序，以获得必要的审计证据。
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1、加强与被审计人员或权力人员的沟通协调，找到认识的结合点；2、复核审计底稿，如果报告事实清楚、定性准确、证据充分、法规依据运用得当，则应坚持自己的意见；3、寻求上级的支持，必要时由上级出面协调。
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沟通能力是国家审计干部素质的重要组成部分。从审前开始，到审计整改结束，沟通协调无处不在，提高沟通的能力和技巧将对于建立良好的人际关系、创造和谐的工作氛围、实现有效的信息交流、保证工作的顺利开展、促进审计成果的利用具有十分重要的作用。但是，长期以来形成的被审计单位“怕审计、烦审计、躲审计”的情况仍然存在，除了审计宣传不够和人们主观臆断造成对审计的误解和偏见外，审计人员缺乏必要的审计沟通能力和技巧也直接影响着审计的形象和效果。本文将结合笔者在青岛市审计局从事审计工作的实践，就审计人员如何提升审计沟通能力和技巧谈五方面的体会和认识。
一、沟通中要把握环节
（一）做细审前调查阶段的沟通协调。
不可想象一个对被审计对象一无所知的人能够做好审计工作，充分的审前调查和良好的审前沟通能够起到事半功倍的效果。在常规审前调查、了解情况的基础上，还可以明查暗访收支情况，网上查询行业风险点，走访相关主管和监管部门，为制定针对性的审计实施方案积累充分的信息资料。
（二）做实审计实施阶段的沟通协调。
一要通过开好进点见面会，引起被审计单位高管及下属部门管理层对审计工作的高度重视。不但不应将进点会流于形式，还要借此宣传审计，力争通过进点会加深对方对审计的了解和认识。
二要在审计组内部建立定期沟通协调制度，组织交流并协调审计进度和重点，讨论和解决审计遇到的矛盾和困难，研究并商定实施审计的办法与对策，确保审计按照预定方案顺利实施，并积极向纵深突破。
三要与被审计单位建立阶段性沟通协调制度，例如结束一个下属单位审计就进行一次详尽的沟通，尽力将审计事实不清楚、审计取证有瑕疵等质量问题解决在实施阶段，要注意充分听取被审计单位的意见，给予充分表达的空间、补充改正的机会。
“五统一”审计项目应加强与上下级和兄弟审计机关之间的沟通协调，共享审计信息资源，及时借鉴成功做法；最后，要与主管领导及时沟通。领导的大力支持是审计项目成功的重要因素，审计过程中，发现的重大问题必须及时向主管领导汇报，尤其是涉及舞弊的问题，更应及时汇报审计线索，提出审计方向和处理建议。
（三）强化报告阶段之后的沟通协调。
首先，重视对被审计单位的整改情况回访。择机到被审计单位进行回访，督促整改，帮助完善内部制度、建章立制；其次，对审计发现的重大违法违规和带有苗头性、倾向性的问题，以及审计整改情况，要视具体情况，以审计专报、审计信息的形式向政府汇报；最后，重视移交相关部门处理的事项，应与这些部门保持定期联系，了解深入查处和追究责任的情况，积极配合，消化、巩固和扩大审计成果。
二、沟通中要坚持原则
审计人员是监督被审计单位财政法规、国家政策执行情况的“卫士”，坚持原则是审计人员沟通交流工作的底线。国家审计的基本原则是《宪法》和《审计法》确定的，贯穿于审计工作的始终，审计中必须遵循以下原则：
（一）依法审计原则。
审计人员必须依照法律规定的职责、权限和程序开展审计监督活动，审计中有要求被审计单位提供资料权、检查权、处理处罚权等，不能为了达到目的超越法定职权、违反法定程序。
（二）独立审计原则。
沟通时特别注意，话题应紧紧围绕既定目标展开，避免与受访者建立某种个人关系，以免影响独立性。同时，审计人员对待被审计单位及被审计事项，应不为自己的好恶所左右，做到客观公正，以保证审计工作的独立性。
（三）客观公正原则。
审计沟通时应当客观公正，实事求是，防止主观臆断。审计中涉及到被审计单位的商业秘密时，对知悉的国家秘密和被审计单位的商业秘密，负有保密的义务，与审计不相关的不宜谈及，更不能打破砂锅问到底。
（四）职业谨慎原则。
要严格遵守审计规范和审计实施方案，全方位、多角度考虑问题，避免因工作疏忽而造成重要审计事项遗漏。
（五）廉洁奉公原则。
审计人员要自觉带头遵守国家的有关法律法规，只有依法行政，廉洁从审，腰板才能挺直，说话才能硬气。“吃人家的嘴软，拿人家的手软”，若借审计之机“吃、拿、卡、要”，那么就会“说话嘴软，处理手软”。因此，审计要遵守《审计法》及《公务员*》等其他相关法律法规、遵守廉政纪律，任何沟通交流都不能以牺牲审计原则为代价，否则审计沟通交流毫无意义。
三、沟通中要掌握技巧
审计人员接触单位各行各业，接触人员形形色色，掌握适当的沟通技巧非常必要。
（一）善于聆听。
聆听本身是一种很重要的非语言性沟通技巧，甚至在审计沟通中比说更重要。审计人员与被审计对象沟通时，总要给别人解释和说明的机会，因此要善于聆听。聆听的目的是理解对方全部的`信息，若审计人员在沟通时没有听清楚、没有理解，应当及时告诉对方，请对方重复或者解释，如果听别人说了很多的话，却没有接收对方传递的信息，就是沟通失败，就不能正确理解、准确判断、客观评价。
（二）以矛攻盾。
要抓住被调查对象所提供的资料、证言、证据之间的相互矛盾之处，在耐心倾听中出其不意地用其矛攻其盾，对方难以自圆其说的情急之下，很可能会道出真情原委。
（三）避免禁忌。
避免过多使用专业术语。审计沟通中接触的不只是财务专业人员，过多使用专业术语除了使沟通的效果大打折扣外，别人会先入为主地认为无法与你沟通。对于必要的概念性问题，在交流意见时应首先说清楚，以免双方对概念性的定义有歧义，后面的沟通也将失去意义。
四、沟通中要讲究策略
（一）理直气和。
审计不是以审查和评价他人的差错和失误为目的，而是为了帮助被审计单位在遵循性、合理性和效益性等方面提高管理水平，有效地进行内部控制，防范风险。因此，在沟通时，一方面要理解对方的处境和心理，另一方面要在坚持原则的前提下，保持谦虚、平和的心态，尊重他人，温和地提出问题和意见，语言表达既要明确又要委婉，做到“理直气和”，尊重别人才能得到别人的尊重。
（二）表明真诚。
要通过口头语言、身体语言表明真诚，表现出提供帮助的意愿，将会容易得到对方的合作。审计人员除就审计查证事项充分沟通外，还可以与被审计单位人员特别是管理层就降低内控风险，完善制约机制等进行交流，对其好的管理方法加以肯定，对其它单位好的管理给予推荐，并提出一些切实可行的建议，起到参谋作用，以进一步赢得被审计单位的尊重和支持。
（三）多方查证。
审计人员不要企图从一个沟通对象中得到所有问题的答案，事实上根本不可能，因为审计工作的性质决定了审计沟通关系的脆弱。审人员不应存偏见、倚经验，在没有搞清事实时，不应轻易作判断、下结论，而应多倾听、多交流，促进沟通目标的实现。
五、沟通中要展现水平
（一）展示业务水平。
扎实的业务水平是审计人员赢得尊重，实现有效沟通的基础。对自己负责的审计部分的审计依据、操作流程和风险控制关键点，要充分学习、研究和掌握。在审计沟通时，一是可以不说外行话，不提肤浅问题；二是可以找准谈话的切入点，直截了当地提出存在的问题；三是可以准确判断风险程度，不纠缠于枝节和细节，不出现评价差错和失误。
（二）体现政策水平。
审计人员脑子里不仅要装着最新最全的财纪法规、政策条文，而且要有较高的的政治素养，要较深理解国家政策。不能不顾现实，机械解释、盲目执行政策条文。当前，特别要关注、研究国家宏观调控政策的执行落实情况及执行中存在的问题。
（三）表现思维能力。
审计人员既要有一定的表达能力，更要有敏锐的思维能力。表面上看，语言表达能力就是嘴巴子功夫，可实质上，“说话”内功是思维问题，训练“说话”的关键是训练思维。感性思维和理性思维都不可偏废，练好藏在“说话”技巧背后的语言“内功”，才能做到有口有“心”，关键时候从容不迫、随机应变。
总之，沟通交流是贯穿于整个审计过程中一项不可忽视的工作，审计沟通既是一门学问，更是一门艺术，要提高沟通水平，要靠审计人员仔细琢磨，用心领悟，不断加强自身素养，不断在工作中总结提高。只有这样，我们的审计工作环境才会更好，与方方面面的关系才会更加和谐，我们的审计工作任务才能圆满完成，我们的审计目标才能顺利实现。
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技术之一：账证核对注册会计师之所以能够通过会计报表、账册以及凭证的核对，查清已发生的经济事项，并对之下结论，是与其审计对象-当前财务会计的特征分不开的。财务会计的主要特征及账证核对的主要方式是： 1. 原始凭证的要素能够说明经济事项发生的时间、地点、金额、数量以及具体负责的人员。因此，在财务会计中，强调原始凭证要素几乎成为所有国家的法律要求。其目的就是通过要素的牵制，达到能证实已发生经济业务的真实性。因此，只要查对证实账册记录的原始凭证是否存在、要素是否完备，往往就能判定过去的经济业务有否发生。 2. 复式记账能够说明经济事项发生时的来源与去向（复式记账在1494年由意大利修道士巴其阿勒总结得出）。由于复式记账能清楚地将所发生的经济业务，通过双重记录说明企业资源的来源与去向。因此，熟悉了复式记账，就能随心所欲地将账本所记的内容，转化为已发生的经济业务过程录像。复式记账的科学性，就在于此。 3. 权责发生制会计能够很好地确认应尽的义务与应得的权利，并能较好地将这些权利与义务进行适当的配比。美国会计学会在1940年出版的《公司会计准则结论》一书中，对权责发生制会计是这样论述的：“在外行人看来，‘成本’表示现金支出，‘收入’和‘收益’意指收到的现金。但配比概念意义更深。会计并不比较现金收支，而是力量与成就、劳务的获得与提供、所取得的（货物或劳务）价格总计与处理（货物或劳务）的价格总计。所有这些均包含在‘成本与收入’和‘权责发生制’会计之中”。（P16）因此，权责发生制会计能更正确地将没有收到但权利已获得，或尽管没有支付但义务必须承担的业务也统统包括进去，从而使会计能更真实地反映所有发生过的经济业务。 牢牢掌握现代财务会计三大特征，认认真真地进行账证核对，许多虚假会计信息都会被一一揭穿。由此可见，以会计为媒介而产生的审计业务，造就了注册会计师对会计语言的天生敏感性。以账表核对、账账核对、账证核对为主的查账方法，形成了注册会计师第一大技术。 技术之二：函证与盘点1939年发生的美国麦克逊、罗宾斯药材公司虚假会计报表案，敲响了仅仅停留在账面审计的警钟。麦克逊、罗宾斯药材公司在熟悉了普华会计师事务所账表核对、账账核对以及账证核对的传统查账方法之后，就开始在账表证上做文章，也就是我们常说的虚开发票与账单。普华会计师事务所在赔偿了五十万美元之后，总结出了在查账过程中，除了传统的账表核对、账账核对以及账证核对之外，还必须对资产负债表中的所有有形资产进行盘点，对所有的具有权利与义务债权与债务进行函证（主要是对存货与应收应付款进行盘点与函证）。在1999年的一次研究中，Tradeway委员会的赞助机构委员会发现，错误的资产计价几乎占所有财务报表舞弊案件数量的一半，而存货高估则构成资产计价舞弊的主要部分。存货计价涉及两个要素：数量和价格。确定现有存货的数量常常比较困难。因为货物总是在不断地被购入和销售，不断地在不同存放地点间转移以及投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题。采用先进先出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不可避免地存在较大的差异。正因如此，复杂的存货账产体系往往成为极具吸引力的舞弊对象。不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假：虚构不存在的存货，存货数量操纵，不记录存货的购入以及虚假的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个共同的目的，即增加存货的价值。 证实存货数量的最有效途径是对其进行整体盘点。注册会计师执行该程序时，只要稍加注意，就能发现存货舞弊问题。如：（1）管理当局的代表往往跟随注册会计师并记录下测试的结果。因而，审计客户可能将虚构的存货加计到未被测试的项目中，这将错误地增加存货的总体价值。只要注册会计师在每页末端不留空白或注意最后一笔存货的号码，则客户的伎俩就容易被揭穿。（2）在执行盘点测试程序时，注册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点。对于那些有多处存货存放地点的公司，这种预警使管理当局有机会将存货短缺隐藏在那些注册会计师没有检查的存放点。因此，注册会计师也可对没有预先告知的地点，进行临时突击盘点，一般也能收到奇效。（3）有时注册会计师还应执行额外的程序，以进一步检查已经封好的包装箱。这样，虚报存货数量把戏就容易显形。 另外，应收或应付账款的函证也是检查企业权利与义务的一个非常有效的方法。企业为虚增资产，往往虚构应收账款，而为了低计负债，也往往不列或少列其应付账款。如在1992年，一个诈骗者-ZZZZ贝斯特公司的贝莱。明克（Barry Minkow）曾说：“对于一个舞弊者来讲，应收账款作假是一个很好的方法，这样做很快就会增加利润。但是它们也表明了一个现象：资金都被冻结在应收账款里了。”而此时如果通过向外界发函询证，一般都能洞穿其把戏。为此，早期的美国会计师协会曾规定：如果注册会计师无法对存货进行盘点，或无法对应收应付款进行函证时，一律不准签发无保留意见审计报告。 技术之三：内控测试注册会计师的查账对象是会计的账册凭证。到了二十世纪之后，随着公司规模的扩大以及业务内容的创新，特别是股份制企业在地域上或业务量上的无限扩张，使得注册会计师所需审核的会计信息越来越宽泛。过去那种依靠传统的逐页核对、逐笔检查的手工方法，既旷日费时，也无法作出质量保证。于是，一些聪明的注册会计师开始将眼光转向了产生这些会计信息的过程。如果在收集、整理、汇总以及核算会计报表过程中，有很好的控制保护措施，那么会计报告的质量也应该是可靠的。而观察会计报告的产生过程，比盲目地逐笔核对，要省时省力得多，也科学得多。于是，注册会计师开始走出舍本求木的误区，关注起与报表信息产生过程有关的内部控制。 所谓的企业内部控制，实质上是为了保证业务活动的有效运行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。而作为注册会计师，在审计客户之前，对其内部控制主要关注如下两点： 1. 财务报告的可靠性。确保财务报告可靠性的内部控制，直接影响到财务报表和相关的各种认定，从而影响审计目标的实现。如果影响财务报告可靠性的内部控制不健全，财务报表就不太可能符合企业会计准则和有关财务会计法规的要求。因此，注册会计师应关注被审计单位保护资产和记录安全完整的内部控制，关注保证经济业务经过授权、符合既定方针政策和国家法律法规的内部控制。 2. 对各类经济交易的控制。注册会计师特别关心的是对各类经济交易的控制，而不是对会计账户余额的控制。原因在于，会计信息系统的输出结果（会计账户余额）的准确性主要依赖于数据输入和数据处理（经济交易）的准确性。 通过对企业内部控制的调整，注册会计师不仅可以减少盲目的账表核对或函证盘点，而且还可以使审计报告的结论更具准确性。因此，通过评价企业内部控制，找出企业在编制财务报表过程中的薄弱环节，并对之重点审核，已成为注册会计师的第三大技术。 技术之四：比率分析经过对审计对象-会计信息资料的研究，人们发现，在反映企业财务状况的三张财务报表之间，存在着相当多的逻辑关系，这种逻辑关系的变化，会在一定程度上反映企业内在财务变化的真实性。为此，美国注册会计师协会通过不断摸索，总结出一套通过分析财务报表数据来确定审计重点的方法。这一方法，就被称之为分析性程序。美国注册会计师协会并将这一方法归纳为审计准则，成为注册会计师们查账的第四大技术。 所谓分析性程序，根据美国审计准则公告（SAS）第56号的解释，是指“由各种财务信息评价组成的，这种信息是通过对财务和非财务资料之间的可能关系的研究而取得”。我国《独立审计具体准则第11号-分析性复核》表述更加具体：“分析性复核，是指注册会计师分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异”。上述定义都直接揭示出分析性程序针对的是数据之间存在的“可能关系”（“预期数额”），通过“可能关系”与实际关系的比较（“异常变动”）发现其中可能存在的问题。 大量研究证实，分析性程序是种应用十分广泛而且颇为有效的审计方法，尤其在发现和检查财务报告舞弊方面作用相当明显。相当比例的财务报告舞弊的曝光最初缘于分析性程序中发现的线索，而且大量财务报告舞弊案件事后看，只要实施简单的分析性程序就可以察觉舞弊的端倪（张立民，2001）。美国《Accounting Review》1982（8）发表文章指出，通过对281项错报的分析，发现采用分析性程序可以查出所有错报的，82项重大错报的和非常重大错报的69%.在近期揭露的美国Coated Sales inc案、ZZZZ百斯特公司舞弊案和中国的蓝田事件、银广夏事件中，分析性程序皆发挥了独到的功能，当之无愧地成为注册会计师的第四大查账技术。
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提高企业内审人员素质的方法
随着企业的快速发展，越来越多的公司意识到审计的重要性，审计的职能也不断的拓展，对内审人员的需求也越来越大，业务能力的要求也越来越高，如何招聘到合适的内审人员，如何继续保持老内审人员的工作激情，建立一支业务水平高的审计队伍，高效率的完成审计任务。下面是我分享的一些相关资料，供大家参考。
一、合格的内审人员必备的素质
1.内审人员需要有一颗刚正不阿的心，保持公正客观、超然的独立性。在实施审计时，要以相关法律法规为准绳，以公司的制度为基准，紧紧围绕组织的目标，不怕得罪审计对象，不惧阻力和压力，以高度负责任的心态开展审计工作，实事求是的提出审计建议，提高组织运行的效率和效果，增加组织的价值。
2.内审人员需要有很高的职业敏感和很强的洞察力。内审人员应勤于思考，善于发现，善于沟通。审计不同于会计，有些会计岗位每月的工作都是重复，程序都是固定的，思维容易僵化。审计项目往往是任务重，时间紧。内审人员需要接到审计任务后，先经过初步的事先调查了解，快速的找到突破口，结合上级的要求和本项目的实际情况后，能较好的判断需要从哪些方面收集审计证据，初步确定审计重点，制订审计方案。这些都需要有工作经验，拥有较强的职业判断力，拥有较高的悟性。审计的定位决定了必须有高水平的内审人员。
3.内审人员需要有很强的沟通能力和应变能力。在前期的初步调查、具体的实施过程中收集审计证据、后期发现问题的沟通、后续审计建议的落实和整改，这些环节都少不了内审人员与被审计单位、审计部门上下级沟通、审计组成员之间相互沟通。特别是与被审计单位的沟通，不能以高高在上的姿态去要求被审计单位，最好是用很谦虚的口吻，以学习的低姿态容易取得被审计单位的信任。当然，不同项目不同审计对象要区别对待。有些需要软硬兼施，锲而不舍。有些甚至需要内审人员假扮采购人员，到市场上去询价。比如物资采购审计中的比价审计和工程审计中需要签证的材料的询价。除了对自己的产品、物料信息熟记于心，把自己装扮成专业的采购员，然后以某个单位的名义制作名片，四处拜访供应商、约见对方业务经理、直接到建材市场调查等等，为了取得可靠的证据，甚至可以以另外单位的.名义购买材料，开具发票。这个角色的转换，都需要内审人员有很强的沟通能力和应变能力。通过不断的沟通，理念的灌输，可以使被审计对象的最初的不理解，到最后的欣然接受，可以使审计报告的使用者更好的理解审计报告，进一步树立审计的威信，达到审计最佳的效果。
4.内审人员要有良好的文字驾驭的能力。在结束外勤工作，整理好审计工作底稿以后，内审人员起草审计报告。需要从众多的资料中进行总结和分析，透过现象看本质，去伪存真，大处着眼，小处着手，出具的审计报告客观、完整、清晰、及时、具有建设性，并体现重要性原则。这些都要求内审人员有良好的文字表达能力。
二、内审人员素质不足
目前，企业内审人员存在新员工上手较慢，适应企业环境较长。老员工审计知识结构单一，无法适应复杂的审计任务，急需提高新老内审人员素质。
三、企业新、老内审人员培养和素质的提高
既然内审人员存在以上不足，对内审人员素质要求高，如何招聘和培养合格的内审人员呢?对老的内审人员如何进行培养，进一步提高专业能力，保持工作热情。两者需要区别对待。首先，从新人的培养入手。
从内审人员来源渠道看，可以有两种途径：内部人员调动或是从外部招聘。内部人员最好是有三年以上财务工作经验或是对公司的流程制度非常熟悉的人员。内部人员熟悉公司的环境，开展审计工作的时候，沟通也顺畅。内部人员的调动最好通过人力资源部出面协调。同时审计工作具有挑战性，相应的待遇也要高出同级别人员。如果内部没有合适的人员，可以从外部招聘。外部招聘首先由人力资源部初步筛选，接着安排专业课的笔试，最后审计负责人面试，通过交流，可以判断求职者是否具备从事审计工作的基本知识，对新事物、新知识的领悟能力、沟通能力。
内审人员到位后，怎样尽快适应企业的环境，尽快上手，融入到审计团队中，较好的开展审计工作，完成审计任务呢?
首先，安排内审人员到各个相关的部门去实习，实习期至少三个月。第一阶段：安排到物资采购部、工程部、财务部、生产车间、销售公司等各个部门实习，对相关部门的人员、职责、流程有个大概的了解，为以后开展审计工作打好基础。第二阶段：制度熟悉阶段，对公司的经营管理制度(比如财务制度、销售制度、采购制度、工程制度)等有个全面的了解。这一阶段要加强考核和指导，答疑解惑。第三阶段：熟悉公司的审计制度，对审计档案进行查阅，掌握开展审计工作的基本思路和工作底稿的编制。经过这三个阶段，新进的内审人员开展审计工作的时候，还需要审计组长有针对性的辅导，传授审计技巧。比如开展物资采购审计，如何较快的收集证据，突出重点，都需要审计组长耐心的讲解。
老内审人员在一个团队里面待久了，经验比较丰富，开展常规性的审计工作游刃有余。同时，也容易思维僵化，沾沾自喜，进入职业倦怠期。如何突破职业瓶颈呢?可以从以下方面着手：
1.随着审计职能的拓展和公司对审计工作寄予的厚望，内审人员需要复合型的知识来武装自己。为了提高业务能力，需要加强学习，审计部鼓励老员工考证，点面结合的方式，多管其下。在审计专业知识点上上可以更加深入的研究。比如参加CIA和高级审计师的考试。知识的宽度上，可以学习法律知识、税务知识、IT知识等多方面的知识。有条件的可以争取公司的支持，参加高端总裁培训班。另外积极参加省、市、县内审协会组织的各项培训和外出考察，积极向兄弟单位学习，讨教经验，为我所用。复合型知识提高和能力的培养，有助于内审人员从不同侧面、不同角度进行多向分析，从更高层次上发现问题、解决问题，跳出旧的审计思维的束缚，更好的为组织服务。
2.转变审计思路，鼓励积极创新。为了保持老内审人员的工作激情，需要不断的改进审计方式，提高审计技术方法。如工程审计，审计重心从事后审计转向事前、事中审计。传统工程审计，工程竣工后才进入审计决算阶段，对于违反公司制度造成的损失很难挽回。对工程项目实施全过程跟踪审计，从立项、定标、施工申报、合同签订、主要材料的询价、预算变更等环节，都有内审人员的参与，及时提出审计建议，充分发挥审计预警功能，最大程度的减少资源的浪费，规避或降低组织的风险。审计的作用越来越明显，审计工作得到公司领导的肯定，老内审人员的工作积极性更高了。思路的转变也促使内审人员去学习更多的知识。
