专项储备中级会计实务

哦，参见教材这个例3-2的上面一段的末尾“同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累积折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧”所以例题中采用如此的处理方式。希望我的回答能够令你满意：））另外有点感想，按照我的理解，本来固定资产都可以提取折旧，折旧能够进入费用，冲减利润。但是现在在这个“自营方式建造+高危行业计提专项储备”的情况下，建造的固定资产，所提取的折旧都是来自于“专项储备”科目的，而专项储备科目本来就可以进入相关产品的成本，冲减利润，现在自营建造了固定资产，本可以提取折旧产生费用，现在必须冲销提取的专项储备，那还不如不自营建造固定资产，全部都用外购的，让这些提取了的专项储备余额只用来应付安全检查费用什么的好了。所以还是有点迷惑，是不是可以讨论下？

专项储备归入所有者权益类科目，属于一级科目。

所有者权益类科目包括实收资本、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配。

实收资本：指股东按约定投入到企业的资金、实物；

资本公积：股东无偿给企业的投入，不需要偿还，由全体股东共有；

盈余公积：属于企业的税后利润的积累；

本年利润：企业经营成果，等于收入减成本、费用；

利润分配：用来核算分红、企业留存。

专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。

专项储备相关会计分录：

高危行业企业提取的安全生产费，应通过“专项储备”科目核算。

（1)企业提取安全生产费用

借：生产成本、管理费用等

贷：专项储备

（2)企业使用提取的安全生产费形成固定资产的

借：在建工程

贷：银行存款等

（3)项目完工达到预定可使用状态时

借：固定资产

贷：在建工程

同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧

借：专项储备

贷：累计折旧

该固定资产在以后期间不再计提折旧。

可以这样理解：增值税是对流转过程中的增值额征收的，而固定资产，已不再参与流转，即不再产生销项税额，所以其对应的进项税额也不能抵扣。也可以说，固定资产已形成了最终消费。