注册会计师的监盘时间

存货监盘的过程中容易出现的问题有：对存货监盘程序没有足够的重视。在审计过程中，有时为了保证存货账面金额的正确性，对其提供的有关盘点资料缺乏认真仔细的分析性复核，便直接将获取的单位盘点资料作为审计工作底稿，从而产生了潜在的审计风险。另外，在日常审计过程中，容易忽视对在产品和异地库存货（存放在外地存货）的盘点，也容易产生审计风险。例如我们在对某生产日用消费品公司的审计过程中，对异地库的存货进行了监督盘点，共和该公司账面异地库存货数量进行核对，结果发现数量相差很大。究其原因发现异地库存放了大量兑奖用的存货，该部分兑奖用的存货兑奖时未计销项税，也未包含在公司账面金额中，而是作为生产的正常消耗进入了生产成本，这种情况仅凭审查财务资料是无从发现的，由此可见监盘的重要性。对在产品由于不同的行业有不同的产品生产特点，使得我们在确定在产品的数量和金额上有一定的困难，于是在财务资料正确的情况下以账面数量和金额作为审定数量和金额，这样也容易导致审计风险。再有就是多数情况下存货盘点比较艰苦，盘点也比较繁杂，使得我们容易产生畏难和烦躁情绪，从而放松对存货的监督盘点，这样也容易产生审计风碱。例如在对某公司异地库盘点时，当时仓库温度接近零下10度，存货品种繁多且数量大，加上有些存货的摆放并不是很整齐，可想而知盘点的难度和艰苦，但我们并没有放弃应有的监盘程序，逐项认真仔细地进行盘点，结果发现某种产品实点数比仓库账面数多300箱，经查，才知盘盈产品系已售代客户保存的产品。针对这一存货控制的弱点，我们提出保存物资数量应由财务人员和仓库保管员共同控制，不能只听保管员一面之词。在存货监盘过程中，应注意既要按照既定的程序去做，又要把握侧重点，才能有效地控制审计风险。制订存货实地盘点计划。计划的详细程度可根据被审单位规模的大小来定，当然制订盘点计划需要对被审单位的产品生产和储存有一定的了解，做到心中有数，合理安排盘点时间，有的放矢。制订盘点计划时最好邀请被审单位领导参与，听取其意见，以便引起被审单位参与盘点人员重视。另外制订盘点计划时，审计人员应与被审单位协调，做好以下几项工作：①盘点时间最好选择在会计期末以前。实际上多数情况的监盘是在会计期末以后进行的，这就需要我们编制从盘点回到期末的存货余额调节表来证实期末存货余额的正确性。②盘点参与人员的选择要有代表性。供应、保管、财务、生产等部门的有关人员都应参与。③盘点期间存货应停止流动，并分类摆放。对生产企业，监盘日应选择生产间歇期进行。盘点计划实施前，审计人员要将盘点计划和指令贯彻落实到每一名参与人员。采取恰当的盘点方法。①盘点前准备盘点表，同仓库保管明细账进行核对，由于仓库实行保管负责制，一般情况这种核对是相符的。②抽点样本量。企业盘点人员盘点后，审计人员应进行抽点，抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。③审计人员应向被审单位索取存货盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）、最后一张货运文件（或出库单），作为截止测试时的依据。④在产品的盘点。出于管理或生产上的要求，无法为存货盘点而中断生产的，就使得在产品的盘点十分困难。例如我们对某建筑陶瓷厂在产品的盘点，由于在产品陶瓷带有很强的行业生产特点，我们会同生产管理有关部门人员、相关专家研究制定出切实可行的盘点方案进行盘点，窑内在产品基本是固定的，我们便在烧制出窑时盘点其数量，作为在产品数量，这样保证了在产品数量在某一时点上的真实准确。⑤异地库存货的盘点。如为外单位代为保管，不能亲自盘点时，一定要采取适当的替代程序，如发询证函、查看原始单据等；如为本单位保管，则一定要亲自监督盘点。否则，应考虑对审计报告意见的影响。⑥对一种存货有几个存放地点的，我们应尽量对其一次、连续不断的盘完，防止有关人员利用空隙，串通作弊。

不同点在于：1、监盘对象不同（1）存货监盘存货监盘的对象是存货。（2）库存现金监盘库存现金监盘的对象是库存现金。2、监盘目标不同（1）存货监盘目标存货监盘目标为：获取资产负债表日有关存货的数量和状况以及被审计单位存货盘点计划可靠性的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次、短期等状况。（2）库存现金监盘目标监盘库存现金是证实资产负债表中库存现金是否存在的一项重要审计程序。3、监盘时间不同（1）存货监盘时间安排存货监盘的时间安排包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间，应当与被审计单位进行协调，根据被审计单位的存货盘点时间确定监盘时间。（2）库存现金监盘时间安排上午上班前或下午下班时。4、针对的认定不同（1）存货监盘存货监盘可证实存货的存在、完整性以及权力和义务认定（其实个人感觉也可以证实存货的计价和分摊认定，毕竟存货监盘时注册会计师要确认存货的状况，而存货的状况会影响计价和分摊）。一般而言，监盘可足以证实存货的存在认定，而其他认定还需要实施其他审计程序加以证实。（2）库存现金监盘监盘库存现金能证实库存现金的存在认定。5、监盘范围不同（1）存货监盘范围重点考虑重要存货存放地点，特别是金额较大及可能存在重大错报风险的存货地点，将这些存货地点纳入监盘范围。不同地点存放相同存货，应同时进行监盘，如果实在不能同时进行监盘，应贴上封条，以防被审计单位作弊。（2）库存现金监盘范围通常包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。库存现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点。6、盘点人员不同（1）存货监盘被审计单位仓库人员（必要时还包括专家）参加盘点，注册会计师监盘。（2）库存现金被审计单位出纳员、会计主管必须参加盘点，注册会计师监盘。7、监盘方式不同（1）存货监盘应与被审计单位进行沟通。（2）库存现金最好采用“突击式”检查。8、监盘程序不同（1）存货监盘应先制定存货监盘计划。在监盘存货前，注册会计师应先观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。注册会计师应评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，观察管理层制定的盘点程序的执行情况，检查存货，执行抽盘。在存货监盘结束时还应再次观察盘点现金，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，另要取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。（2）库存现金应先制定监盘计划，确定监盘时间。注册会计师核对现金日记账与现金收付凭证。出纳员盘点现金，注册会计师监盘，编制库存现金监盘表，然后注册会计师再核对账实，如有差异，应要求被审计单位查明原因，必要时应提请被审计单位做出调整。