注册会计师借款费用练习题

企业发行债券支付的发行费借:在建工程贷:银行存款直接计入工程成本中

【原题内容】甲公司于20×8年取得乙公司40%股权，实际支付价款为3 500万元，投资时乙公司可辨认净资产公允价值为8 000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至20×9年末，乙公司累计实现净利润1 000万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积50万元。乙公司2×10年度实现净利润800万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用80万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。【小题1】下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.对乙公司长期股权投资采用成本法核算 B.对乙公司长期股权投资的初始投资成本按3 200万元计量 C.取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额计入当期损益 D.投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并计入所有者权益【正确答案】 D【答案解析】 A选项，应采用权益法进行核算；B选项，初始投资成本应为3 500万元；C选项，实际支付的款项3 500万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允价值份额3 200（8 000×40％）万元，这部分的差额作为商誉，不在账上反映。【小题2】2×10年度甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益是（ ）。A.240.00万元 B.288.00万元 C.320.00万元 D.352.00万元【正确答案】 C【答案解析】 投资收益=800×40%=320（万元），无需根据甲、乙公司之间借款形成的利息费用对投资收益进行调整。投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，即没有达到控制的长期股权投资，但形成重大影响的（权益法后续计量）利息费用不进行抵消。如果是控制下的合并报表，母子公司相互的借款费用需要抵消。

1、专门借款利息总额：5000×5%×2＝500万元2、2006年7月1日至10月1日债券收益：5000×0.4%×3＝60万元3、应予资本化的利息（含资本化期间债券收益）：500×5%×（3/12+1）＝312.5万元4、资本化期间债券收益：（5000-1200）×0.4%×3+（）×0.4%×4+（-1500）×0.4%×8＝132万元5、2008年1月1日至7月1日债券收益：（-1500-800）×0.4%×6＝12万元计入损益的专门借款费用：500-312.5-60-12＝115.5万元（注意那个132万元，要冲减资本化的借款费用，而不能冲减损益）分录：借：在建工程 180.5（312.5-132）银行存款（或应收利息）204（60+132+12）财务费用 115.5贷：应付利息 500

发行费用8万元属于借款辅助费用。辅助费用：企业为了安排借款而发生的必要费用，包括借款手续费（如发行债券手续费）、佣金等。对于企业放生的专门借款辅助费用，在所构建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化；~~~之后发生的，应当在发生时根据其发生额却认为费用，计入当期损益。