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上市公司会计信息披露问题与应对
从市场营销学上来说，上市公司的信息披露必须依照公司的经营状况、整体的会计信息发展状况以及公司的会计人员的专业能力状况，换言之，上市公司会计信息披露是一个综合性的问题，也是一个上市公司要想进一步发展不得不自己研究的问题。
摘要 ：在我国，上市公司是有限责任公司的一种，一个公司的经营只有达到一定的法定条件才能上市。上市公司的会计信息披露既关系着公司的生存与发展，也同样与公司股东的利益具有密不可分的关系，有必要从市场经济学的角度来透视上市公司会计信息披露存在的主要问题，并具体提出相应的治理对策。
关键词： 上市公司;会计信息披露;存在问题;治理对策
一、上市公司会计信息披露存在的主要问题
上市公司本身就是净资产额至少满足三千万元的有限责任公司，公司资本额较大，经营风险较大，公司股东人数众多、经营管理比较复杂。上市公司会计信息披露指的是，作为上市公司其会计信息在多大程度上、多大范围内可以向外界披露。上市公司会计信息披露越规范越能够切实保护公司的利益，更能够使得股东的利益落到实处.
毋庸置疑，只有真正明确上市公司会计信息披露在经营管理过程中存在的主要问题，才能对此提出具有科学性的建议与对策，从市场营销学上来观察，上市公司会计信息披露存在的主要问题，就要紧密结合上市公司的特点与经营特征来进行，尤其是要结合当前上市公司会计发展程度，才能真正找出上市公司会计信息披露存在的主要问题。
1.会计信息化发展不均匀
会计信息化指的是一个公司或者企业在经营过程中，其公司会计人员或者队伍是否能够依据信息化技术，尤其是相关软件技术进行会计运作。会计信息化的发展一方面能够真正提高上市公司会计运作效率，一方面也能够从最大程度上维护上市公司会计信息安全，保障上市公司会计信息的核心机密，从长远来说，以上这两点都有利于公司的可持续发展。总体来说，我国目前的上市公司的会计信息化发展并不均匀，从一定程度上来说，部分上市公司的会计信息化发展不能达到上市公司进一步发展的要求，更不符合信息化发展方向的要求。
首先，有的上市公司，会计信息化程度发展较高，有的会计信息化发展程度较低。主要看公司的资本总额，公司资本总额较大的公司、其会计信息化发展程度也就相应地升高，公司资本总额较小的公司、其会计信息化发展程度也就相应地较低。这是因为会计信息化的发展也需要一定的资本作为后盾，比如一些会计软件的研发、会计人员的更新换代，尤其是对于会计人员的信息培训都需要公司进行资金投入作为保障。其次，大部分上市公司的会计人员普遍缺乏会计信息化发展意识，随着互联网的发展、人们越来越多的知识需要到互联网上寻找，尤其是软件APP的迅速推动，人们更需要利用这些会计软件来完成自身的相关业务。会计信息化发展就是立足在这个发展方向上，借助会计信息的相关软件，会计人员能够更快、更便捷地实现工作的高效。
2.信息披露对象不明确
在国家相关的法律法规中虽然明确了上市公司具有披露会计信息的法律义务，但是并未明确会计信息披露的对象，在这一点上，使得很多上市公司往往特立独行，只是根据自己的公司章程来进行相关的会计信息披露。市场利益化的驱动，往往使得上市公司仅仅根据公司的营利目的，以最大化地扩展公司的利益为指导，而把会计信息仅针对大股东进行披露，甚至对小股东不披露。这就显然地造成了：其一、上市公司的股东一般不会少于三千人，一般上市公司的会计信息只对大额股东进行披露，对小股东则不进行披露。造成了小股东对于公司知情权的侵害。
很多时候，股东能否以及在多大程度上需要知晓公司的运作以及盈利情况，都必须依据公平原则。上市公司依据股东的出资额，选择性地进行信息披露在侵犯公司股东的知情权的基础上，也使得公司股东的其他权利不能有效行使。其二、很多上市公司为了在市场上谋得更多的资金支持，对会计信息进行选择性披露。选择性披露会计信息实际上也是侵犯股东知情权的表现，股东作为公司的投资者理应享有对公司的知情权，建议权。上市公司披露不完整的会计信息只会造成公司的经营状况不透明、盈利状态不透明的现实情况，实际上这些都不利于公司的长远发展。其三、缺乏国家法律、政策的相关规定。国家对上市公司的披露行为没有具体地、可操作性的条款，这些都在很大程度上赋予了上市公司很大的经营自主权、侵害了上市公司股东的合法权益。
3.缺乏信息披露程序
信息披露程序指的是上市公司在信息披露之前所经过的、旨在进行更好地进行会计信息披露的程序性规定。科学、合理的心理披露程序能够在最大范围内维护股东的合法权利，能够真正做到对股东合法权利的'巩固与维持。实际上，只有真正保障上市公司股东的知情权才能使得公司的经营与管理集众智。信息披露程序是上市公司进行信息披露的必经阶段，只有保证上市公司具有良好的、公正的会计信息披露程序才能保证上市公司的会计信息披露与市场规律相契合，会计信息披露程序地制定旨在追求高质量的会计信息披露。在当前上市公司中，普遍地缺乏这种会计信息披露程序，使得上市公司的会计信息披露程序不规范、不能真正体现股东的利益。首先，缺乏会计信息披露程序，就会使得公司的会计信息披露显著地缺乏共识。
程序的制定就是为了保证共识的凝聚，尤其是股东的意见与建议能否被更好地体现出来，股东关于公司的经营、运作、盈利方面的建议能否被真正采纳，这些都是会计信息披露程序必须考虑的问题。其次，会计信息披露程序地不科学，使得这样的程序成为一种有名无实的摆设。尽管有的上市公司制定了相关的会计信息披露程序，但是因为不能真正体现相关程序参与者的意志与利益，而成为了一种仅仅是一种虚设的程序，不能真正体现公司经营与运作的意图。综上，会计信息披露程序地缺乏已经成为当前上市公司会计信息披露必须解决的问题。
二、上市公司会计信息披露的治理对策
上市公司会计信息披露的完善需要相关对策作为支撑，针对上述上市公司会计信息披露存在的主要问题，应当明确下述治理对策：切实普遍提高上市公司会计信息化程度、明确会计信息披露对象、制定科学的会计信息披露程序。
1.切实普遍提高上市公司会计信息化程度
在激烈的市场竞争中，任何一个市场竞争者的会计信息化程度都切实关系着该竞争者的综合实力。换言之，在当前激烈的市场竞争中能否真正重视、以及是否真正提高了公司的会计信息化程度实际上成为了衡量这个公司实力的重要基准。上市公司会计信息化程度不高已经在实质意义上阻碍了会计信息披露制度的实际落实，从这个角度来说，提高上市公司会计信息化程度已经迫在眉睫。
首先，国家应当出台相关的政策性文件对上市公司的会计信息化程度的提高做出相应推动与鼓励，尤其是国家完全可以给予会计信息化程度较高的上市公司以相应的免税、减税政策，切实推动各个上市公司会计信息化程度的发展，只有国家出台鼓励措施，上市公司的会计信息化程度才会具有更强的发展动力。其次，各个上市公司应该充分重视本公司会计信息化程度的提高，拨出相应的资金来支持会计信息化的发展，真正做到把会计信息化的提高放到公司发展的重要位置。因为只有公司会计信息化程度提高之后，公司的会计信息披露制度才会更加完善与符合市场规律的要求。
各个公司还应该加强对公司会计人员的培训与管理，使会计人员不只掌握理论知识，要更加具有实际的、丰富的会计经验。最后，上市公司会计信息化程度的提高还应该提高上市公司会计准入门槛。比如上市公司应该对新纳入的会计工作人员实行相应的资质要求，使会计人员能够掌握一定的信息技术技能与相关的软件操作技术是会计信息化程度提高的必要条件。
2.明确会计信息披露对象明确
信息披露对象是会计信息披露的重要方面，披露对象不明确就会使得相关的利益股东的合法权利遭受损害，同时，由于上市公司的股东人数众多，很可能会造成社会资金的动荡。国内外不少例子已经证明，上市公司会计信息披露对象不明确所带来的种种弊端已经严重阻碍了上市公司的发展，因为诸多的上市公司管理层往往会为了公司眼前的利益而仅仅对部分股东进行会计信息披露，造成了公司发展的瓶颈。上市公司明确会计信息披露对象要求做到：
第一、国家出台相关的公司法律法规，在国家法律法规中进一步明确会计信息披露的对象，亦即上市公司的会计信息向哪些人披露，披露什么内容，都要做出明确的规定。彻底改变上市公司仅仅依据自身的公司章程就可以决定会计信息披露对象的现状，这样有利于会计信息披露规范化、正规化，同时这也是会计信息披露的必然趋势。
第二、上市公司应该明确会计信息披露的内容，亦即上市公司究竟应该向披露对象披露哪些会计信息内容、怎么披露，这些都是上市公司必须考虑的。应该从根本上改变只向公司大股东披露会计信息的惯例。只有上市公司真正做到向公司股东披露会计信息内容，公司股东的知情权才能得到维护，进而股东对公司的参与经营的权利才能真正落实。
第三、必须指出的是，公司会计对象的选择应该有助于保护公司的经营秘密，对于任何一个公司而言，会计信息总会关涉到这个公司最核心的经营秘密，公司应该依据相关的市场经验，真正把公司的核心机密放在公司信息披露过程中，达到公司会计信息披露的正规化。
3.制定科学的会计信息披露程序
会计信息披露程序的制定是公司会计信息披露规范化、正规化、科学化的必要前提。程序公正是实体公正的保证，只有上市公司会计信息披露的程序能够真正做到符合市场规律与契合股东利益，才能在最大程度上保证公司会计信息披露程序的实际意义，达到上市公司可持续发展的目的。尽管目前我国的上市公司都拥有会计信息披露制度，但是在具体如何披露、怎么披露等程序性问题基本没有做出相关规定。制定科学的会计信息披露程序要求公司做到：
其一、举行相应的听证程序。在公司制定披露程序之前，应该召集公司的会计信息披露对象，广泛、深入听取会计信息披露对象的建议，尤其是要重视利益相关人的参与，只有保证参与人数较多、较全面，才能保证会计信息披露程序的制定更加科学、合理，才能最大程度上保证披露程序的人性化。
其二、上市公司的会计信息披露程序应当遵循公平、公正的原则。所谓的公平、公正的原则指的是无论信息披露程序的制定过程中，还是公司依据该信息披露程序进行相关会计信息披露的时候，都要始终贯彻会计信息披露程序的规定。树立信息披露程序的权威需要依靠相关人员对于程序的严格遵守。此外，制定相应的责任措施，亦即对于不遵守相关程序的人员进行一定程度的处罚，这是确保程序真正得以贯彻的必由之路。
最后需要注意的是，在研究上市公司会计信息披露存在的问题时，必须针对上市公司的经营特点与发展趋势，在寻找上市公司存在的主要问题的过程中，才能真正制定相应的应对策略。在激烈的市场竞争中，顺应市场发展规律、以市场营销学与经济学为基本原理，才能制定合乎上市公司会计信息披露实际的对策。
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我国会计准则与会计制度关系的探讨会计准则与会计制度的关系在我国一直是一个有争议的话题，争议焦点就是会计准则与会计制度是完全替代，还是并列存在的问题?我国会计准则与会计制度关系到底如何，随着改革的深入和新的企业会计准则的颁布，理论界应对此做进一步的深入探讨。本文拟通过对我国会计准则与会计制度的联系与区别进行比较分析，并结合当前我国企业所处的经济环境和企业会计准则国际趋同的现实情况来谈谈本人对此问题的看法。 一、会计准则与会计制度的联系与区别 会计准则是以特定的经济业务或特别的报表项目为对象，详细分析各项业务或项目的特点，规定所必须应用的概念和意义，然后以确认与计量为中心，并兼顾披露，对围绕该业务或项目可能发生的各种会计问题作出处理的规范。而会计制度则是以某一特定部门、特定行业或所有部门的企业为对象，着重对会计科目的设置、使用说明和会计报表的格式及其编制加以详细规范。 会计准则与会计制度既有联系又有区别。为了明确我国实施会计准则的意义及其对会计人员、注册会计师的影响和提出的新要求，有必要对两者之间的联系与区别进行具体的分析。 (一)会计准则与会计制度的联系。 1.都属于会计法规。 我国的会计准则和会计制度都是由国家财政部门组织制定和发布实施的，因此它们都是同一层次的部门行政法规，具有同等的法律效力。 2.都是指导会计工作的规范。 广义的会计制度包括会计准则和会计制度，还包括会计法律法规。各国的会计环境不同，一些国家只采用会计准则，而有些国家如法国和改革前的我国只采用会计制度，来规范各自的会计工作，形成了各有特色的会计制度。 (二)会计准则与会计制度的区别。 1.指导思想不同。在国外，以英美为代表，准则的制定以原则为导向，其指导思想是“指导性”的；而以法国为代表的会计制度的制定是以规则为导向，其指导思想是“指令性”的。这是两者之间的根本性区别。 2.侧重点不同。会计准则主要侧重解决会计要素如何进行确认和计量的问题，同时也规范会计主体应当披露哪些方面的信息，其内容比较抽象简略；而会计制度主要是对会计科目和会计报表进行直接规范，重点规范会计的行为和结果，侧重于记录和报告，其内容比较直观、具体。 3.制定、修订的灵活性不同。由于一项会计准则涉及的范围通常比较小，易于增加或修改，而会计制度规定得比较详尽，即使经济业务只有一点变动，也要修订整个会计制度，如果新业务涉及所有行业，则各个行业的会计制度都要修订，所以会计准则的制定和修订要比会计制度方便得多。 4.对会计人员的素质要求不同。由于会计准则规范的内容比较抽象、简要，需要会计人员结合本单位实际进行正确选择，需要较多的专业判断，因而对会计人员的素质要求较高；而会计制度所规范的内容比较直观、具体，可操作性强，不需要会计人员运用会计原理进行判断选择，只要机械地照搬条文就可以了，因而对会计人员的素质要求自然比较低。 二、会计准则取代会计制度的必然性分析 (一)经济飞速发展的需要。 资本的加速流动使资本的所有者越来越远离他们投资的企业，加上市场环境千变万化，远离投资企业的投资者迫切需要了解更加真实、相关、可靠的信息。而要达到这一目的，就必须发挥会计的作用，为投资者提供及时透明的高质量会计信息的前提和保证是高质量的会计准则。会计制度是以规则为导向，具有强制性，因而制度应尽可能覆盖所有的经济业务。而现实的经济环境是千变万化的，制度的规定对于层出不穷的经济业务始终是“滞后”的，也就难以提供有用的会计决策信息。相反会计准则以原则为导向，它规定的是概念和意义，当准则未能涵盖所有的经济业务时，会计人员可以应用会计原理来处理新问题，这使得会计准则比会计制度更具有灵活性。 转(二)国际趋同的需要。 随着经济全球化和资本市场国际化的迅速发展，跨国上市和发行证券等国际筹资活动日益增多，客观上要求作为国际商业语言的会计必须采用相同或相近的准则，以提供真实、公允和可比的会计信息。会计准则国际趋同已成为各国面临的重要问题，同时国际社会对会计准则国际趋同的要求也越来越强烈。全球六家主要的国际会计师事务所在2003年2月12日发布了一份最新的国际财务报告准则(IFRS)调查报告：《会计准则的国际趋同报告——2002年全球调查》。该项调查有一个调查选项就是：是否有直接采用或者是使本国准则向国际财务报告准则趋同的计划。在59个被调查的国家和地区中，95%(有56个国家和地区)有意向国际财务报告准则趋同，3%(有2国)已经采用了国际财务报告准则，92%(有54个国家和地区)表示打算采用国际财务报告准则或者是向其趋同，只有5%无意于接纳国际财务报告准则。这表明会计准则的全球趋同已是不可阻挡的历史潮流。我国加入WTO之后，一方面为了进一步改善投资环境，吸引外资，促进我国经济持续、快速、健康地发展，另一方面为了更好地使我国企业走出去，提高对外财务信息的可比性，我国也选择了会计准则国际趋同的发展方向，并于2006年2月15日颁布了一套基本上与国际会计准则接轨的企业会计准则体系。所以在采用会计准则已经成为国际上通行做法的情况下，再采用以前的会计准则与会计制度并存的做法不符合国际趋同的大环境。 三、会计准则取代会计制度的可行性分析 (一)中国会计准则制定机构的完善。 随着改革的不断深入，我国会计准则制定机构也在不断改革和完善中。特别是2003年初我国会计准则委员会进行换届以后，由中国证监会、中国会计学会、中国注册会计师协会、企业界、学术界等组成的财政部会计准则委员会，开始从实质上参与会计准则的研究和咨询，从而使我们这种纯政府模式制定出来的会计准则更具有代表性、专业性和科学性。 (二)会计准则体系的完善。 我国新颁布的会计准则体系由一项基本会计准则、38项具体会计准则和2项会计科目、会计报表规定组成。新会计准则体系构成. (三)会计准则操作性的增强。 《企业会计准则》包括三部分：具体准则、具体准则指南和具体准则讲解。 具体准则指南其实就是对具体准则的具体讲解，虽不如会计制度那么详细，但相对于大部分会计人员来说足以对具体准则进行理解，而在会计准则和会计制度并存的情况下，实际造成了准则的指南和会计制度在很大部分上的重复，所以在完善准则指南的前提下，取消会计制度其实是完全可行的。 (四)政府部门的努力。 这次企业会计准则体系的改革涉及面广，影响较大，因此做好相关的宣传培训和贯彻实施工作十分重要。财政部会计司提出了《企业会计准则体系宣传培训及贯彻实施方案(征求意见稿)》，在北京国家会计学院召开的各省市财政厅会计处长座谈上，会计司就促进新会计准则的贯彻实施，提出了若干拟采用的宣传措施供与会人员讨论。另外，中国注册会计师协会下达了关于印发《中国注册会计师继续教育培训制度(征求意见稿)》的通知，将对全国5000多家会计师事务所执业的7万多名注册会计师展开大规模的培训工作。这些措施的实施，将会使我国会计从业人员更快、更好地理解和掌握新企业会计准则，极大地提高我国整个会计队伍的素质，也为会计准则取代会计制度铺平了道路。 (五)各部门协调合作，加强监督管理。 2006年2月15日，财政部在京举行会计审计准则体系发布会，财政部、审计署、国资委、证监会、中国人民银行等部门领导人在会上纷纷表示，为了保证新准则的顺利实施，各部门将协调合作，加强监督管理，今后一段时间，要把上市公司执行会计法和企业会计准则体系情况作为财政监督和会计信息质量检查工作的重点之一，并对有关会计师事务所执行审计准则体系情况进行专项检查或延伸检查。另外，为了规范和加强对会计和注册会计师行业的监管，改进对会计和注册会计师行业的服务，实现信息共享和政务公开，充分发挥社会监督的作用，由财政部会计司、监督检查局、中注协、会计资格评价中心与信息中心五方联合组织开发财政会计行业管理系统，于2006年2月16日正式运行。这些措施为会计准则取代会计制度提供了外部保证。 四、结论 综上分析，笔者认为无论是从会计准则本身的完善程度，还是外部条件的准备，会计准则取代会计制度的时机都已经比较成熟。当然如同执行新会计准则一样，它也需要一个过渡阶段，在这个过渡阶段，企业可以按照财政部颁布的企业会计准则，在专家的帮助下制定企业内部的会计制度，以便企业内部人员更快、更好地应用企业会计准则。 【参考文献】1.孙铮、刘浩，“经济环境变化与会计思维转换”，《上海证券报》，2006.2； 2.石丽萍，“我国会计准则与会计制度关系的思考”，《山西财政税务专科学校学报》，2003.4； 3.张东扣、王伶、胡悦欣，“会计准则与会计制度评析”，《财会月刊(会计)》，2004.4； 4.梁爽，《中外会计准则模式比较研究》，高等教育出版社，2005年6月第1版。
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