会计管理活动论优点

一、会计管理活动论会计管理活动论形成20世纪80年代。1980 年，在广东佛山举行的中国会计学会成立大会上，杨纪琬和阎达五两位教授提出“会计管理” 概念，认为“会计是社会管理活动”，“会计管理的内容可以抽象为价值管理”。会计管理活动论是我国学者提出的会计理论，表达了中国的学者对会计基本理论独特的见解。主要观点有：会计是人类有意识的价值管理活动。马克思说：“过程越是按照社会的规模进行， 越是失去纯粹个人的性质， 作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。” 据此， 他们提出会计具有管理的职能。对于会计管理，阎达五教授指出，“价值是商品经济产物，有商品就有价值，对价值运动的‘观念总结’和‘控制’主要是由会计来实现的。”会计的基本职能是反映和监督。会计管理活动论学者提出，会计的监督职能是以真实客观地反映作为目标的，不然会计监督必将失去其应有的意义；另一方面，会计的反映职能是以高度有效的监督作为前提的，否则会计信息就有可能失去真实性。簿记是人们对生产过程的控制和观念总结。“过程控制”和“观念总结”分别表示会计是对经济活动的监督和反映；首先有“过程控制”，其次有“观念总结”，这两者联系在一起构成了会计的基本职能：反映与监督。会计管理活动具有二重性。由《资本论》可知，劳动具有双重属性；据此得出会计管理也类似，既有技术属性，即与安排生产力；也有社会属性，即处理人的经济关系。所谓技术属性，就是指运用观察、计量、登记等一整套科学的方法，使生产过程中人的因素和物的因素有效地结合，使之迅速转化为生产力。所谓社会属性，是指通过科学的会计管理，完善社会制度、调整生产过程中人与人的关系，使之能够适应生产力的发展。二、会计信息系统论会计信息系统论是舶来之物。在20世纪80年代引入中国。余绪缨、葛家澍教授首先提倡会计信息系统论。会计从本质上来说是个信息系统，联系着信息与信息宿，包括信息的获取、传输、贮存和处理等环节。会计是个信息系统，凭借提供客观准确的经济信息，为辅助管理服务；作为信息系统的会计能够准确的体现现代会计的提供信息与数据，该文原载于中国社会科学院文献信息中心主办的《环球市场信息导报》杂志总第522期2013年第39期-----转载须注名来源为经济管理服务的功能；会计信息系统包含会计、信息、系统三个方面。三、两者的分歧关于会计的本质问题，两派展开了激烈的讨论，以下就其部分不同之处做出简要概括。关于会计的本质。管理活动论认为“无论从理论上还是从实践看，会计不仅是管理经济的工具，它本身就有管理的职能，是人们从事管理的一种活动”。信息系统论认为，“会计是旨在提高微观经济效益加强经济管理而在企业(单位)范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统”。一方认为会计是管理活动，一方认为会计是管理的工具。关于会计的职能。管理活动论派认为核算和监督是会计最基本的职能。监督在先，核算在后。除此之外，会计还有与现代管理相同的预测、决策、控制、分析等延伸职能。信息系统论派认为反映和控制是会计的两个职能。但二者并不两个平行。在会计职能中反映是直接的，居第一位，而控制是间接的，主要借助于反映，居第二位。会计监督并非会计职能。关于会计的属性。管理活动论派认为会计既有与管理的自然属性相关联的技术性，又有与管理的社会属性相关联的阶级性(社会性)。信息系统论派认为会计着重探讨有关会计信息加工的程序与方法，其本身是无阶级性的客观存在。会计侧重于技术性，阶级性是次要的。四、两者的统一关于会计的职能。管理活动论从“过程的控制和观念总结”中，总结会计具有核算和监督的职能。其所说的“监督”其实就是“控制”。与信息系统论提出的反应和控制两大职能基本一致。关于会计的对象。管理活动论认为会计管理范围既包括宏观也包括微观，既包括观念上的货币，也包括现实的货币。信息系统论认为资金运动是会计反映、控制的对象，而价值运动的信息是会计处理对象。可见两派都把资金运动作为会计的对象。关于会计的目标。管理活动论提出会计的责任是“维护国家的财政、财务制度，保护社会主义公共财产，提高总体经济效益”。而信息系统论认为，会计的主要目标即基本任务是提供信息，而信息有助于全面提高社会主义经济效益。由此可见，两派在会计(目标)上也有共同的地方。回到本文开始提出的论点，从职能分析会计的本质。可以得出，会计管理活动论强调会计的监督职能，它正是从监督职能的角度得出管理活动的本质；会计信息系统论强调会计的反映职能，从反映职能很容易得出会计是信息系统的本质。可见，二者的分析职能的角度不同。本人认为会计的反映(核算)、监督(控制)两大基本职能无先后之分，无第一性、第二性的区别：反映是基础，监督是主导，二者互相补充，缺一不可。二论只有结合起来，才可以全面反应会计的本质，指导会计的实践，形成前后一贯的会计基础理论体系。

财务管理的四大目标和优缺点：

1.利润最大化

利润代表了企业新创造的财富、利润越多则说明企业的财富增加得越多、越接近企业的目标 。

缺点：

（1）没有考虑利润的取得时间。

（2）没有考虑所获利润和投入资本额的关系。

（3）没有考虑所获利润和所承担风险的关系。

2.每股收益最大化

应当把企业的利润和股东投入的资本联系起来考察，用每股收益（或权益资本净利率）来概括企业的财务目标，以避免“利润最大化目标”的缺点。

缺点：

（1）仍然没有考虑每股收益取得的时间。

（2）依然没有考虑每股收益的风险。

3.股东财富最大化

增加股东财富是财务管理的目标。假设股东投资资本不变，股价最大化与增加股东财富具有同等意义。假设股东投资资本和债务价值不变，企业价值最大化与增加股东财富具有相同的意义。

4.企业财富(价值)最大化

基本观点：增加股东财富是财务管理的目标 。

优点：本目标解决了“利润最大化”目标中的所有三个缺陷。

缺点：难以计量。

财务管理概念：财务管理的目标又称理财目标，是指企业进行财务活动所要达到的根本目的，它决定着企业财务管理的基本方向。财务管理目标是一切财务活动的出发点和归宿，是评价企业理财活动是否合理的基本标准。

财务管理内涵：随着市场经济体制的逐步完善，财务管理理论在不断地丰富和发展。其中财务管理的目标，也在不断推陈出新。到目前为止,先后出现4种比较具有代表性的观点，分别是：利润最大化原则、股东财富最大化原则、企业价值最大化原则和企业资本可持续有效增值原则。

目标一：利润最大化

优点：利润代表了公司新创造的财富，利润越多说明公司增加财富越多，越接近于公司目标。

缺点：

1、没有考虑利润的取得时间；

2、没有考虑所获得利润和投入资本额的关系；

3、没有考虑获取利润和所承担风险的关系。

分析：如果投入资本相同、利润取得的时间相同、相关的风险也相同，利润最大化是一个可以接受的观念。

目标二：每股收益最大化

优点：把公司利润与股东投入资本联系起来考察，以克服利润最大化目标的局限性。

计算方法：每股收益＝[（息税前利润－利息）×（1－企业所得税率）－优先股股息]/发行在外普通股加权平均股数

缺点：

1、没有考虑每股收益取得的时间；

2、没有考虑每股收益的风险。

分析：如果每股收益的时间、风险相同，则每股收益最大化也是一个可以接受的观念。

目标三：股东财富最大化

优点 ：

1、以每股价格最大化表示，反映了资本和获利的关系；

2、受预期每股收益的影响，考虑了时间性因素；

3、受企业风险大小的影响，考虑了风险因素。

缺点：

分析：

1、在市场完善的条件下，股东财富（股权价值）是预期未来股权现金流量按照股东的必要报酬率（取决于股东的投资风险）所折成的现值；

2、分配股利时股价下降和回购股票时股价上升等企业与股东之间的交易影响的是股价，并不影响股东财富；

3、企业价值＝股东权益市场价值＋债务市场价值。

管理会计又称“内部报告会计”，是会计一个分支，是指以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计学是指在当代市场经济的条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。管理会计与管理会计学是两个不同的概念。管理会计属于现代企业会计工作实践的范畴；管理会计学则属于会计学科分类的范畴，是有关管理会计工作经验的理论总结和知识体系。