风风一样的自由
财政部关于《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法的通知》财会字（1998）17号国务院各部、委、局，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团：为了适应投融资体制改革和企业制度改革的要求，根据《国务院关于固定资产投资项目试行资本金制度的通知》（国发[1996]35号）和我部《关于印发<基本建设财务管理若干规定>的通知》（财基字[1998]4号）的有关规定，我们对现行的《国有建设单位会计制度》和分行业的企业会计制度中，有关基本建设业务的会计处理作了补充规定，制定了《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》。《国有建设单位会计制度补充规定》适用于实行独立核算的国有建设单位，《企业基建业务有关会计处理办法》适用于企业未实行独立核算的经营性建设项目。现将《国有建设单位会计制度补充规定》和《企业基建业务有关会计处理办法》印发给你们，请布置所属建设单位或企业，自1998年1月1日起执行。执行中有何问题，请随时函告我部。附件：一、国有建设单位会计制度补充规定二、企业基建业务有关会计处理办法财政部1998年6月8日附件一：国有建设单位会计制度补充规定根据我部《关于印发<基本建设财务管理若干规定>的通知》（财基字[1998]4号），现对国有建设单位有关会计处理补充如下：一、会计科目（一）将“联营拨款”科目改为“项目资本”科目，核算经营性项目收到投资者投入的项目资本。收到投资者投入的项目资本时，借记“银行存款”科目，贷记“项目资本”科目。支出款项时，借记“建筑安装工程投资”等科目，贷记“银行存款”科目。工程完工交付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“建筑安装工程投资”等科目。工程完工交付使用后，应于下年初建立新帐时，借记“项目资本”科目，贷记“交付使用资产”科目。工程竣工，将结余资金移交生产企业时，借记“项目资本”等科目，贷记“银行存款”等科目。“项目资本”科目应设置“国家资本”、“法人资本”、目，贷记“建筑安装工程投资”科目。（五）增设“转出投资”科目，核算非经营性项目为项目配套而建成的、产权不归属本单位的专用设施的实际成本。非经营性项目建造的产权不归属本单位的专用设施，在完工时，借记“转出投资”科目，贷记“建筑安装工程投资”科目。发生的转出投资应在下年初进行冲销，借记“基建拨款?D?D以前年度拨款”等科目，贷记“转出投资”科目。本科目应按转出投资的类别设置明细帐进行明细核算。（六）在“其他投资?D?D无形资产”科目中，增加下列核算内容：经营性项目和非经营性项目为购置产权不归属本单位但拥有使用权的统建住房而拨付给统建单位的投资。产权归属本单位的，应视同出包工程，通过“预付工程款”、“建筑安装工程投资”、“应付工程款”等科目核算，不在本科目核算。建设单位拨付统建单位投资时，借记“其他投资?D?D无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。工程完工变付使用时，借记“交付使用资产”科目，贷记“其他投资?D?D无形资产”科目。工程完工交付后．应于下年初进行冲销，借记“基建拨款?D?D以前年度拨款”、“项目资本”、“待冲基建支出”等科目，贷记“交付使用资产”科目。（七）取消“基建拨款?D?D本年财政贴息资金拨款”科目。建设单位收到财政拨入的贴息资金，原在“基建拨款?D?D本年财政贴息资金拨款”科目核算。取消该科目后，收到财政拨入的贴息资金，通过“待摊投资?D?D借款利息支出”科目核算。建设单位应先将本年度和以前年度已收到的财政贴息资金进行调帐。即将“基建拨款?D?D本年财政贴息资金拨款”和“基建拨款?D?D以前年度拨款（财政贴息）”科目的余额，全部转入“待摊投资?D?D借款利息支出”科目。借记“基建拨款?D?D本年财政贴息资金拨款”、“基建拨款?D?D以前年度拨款（财政贴息）”科目，贷记“待摊投资?D?D借款利息支出”科目。以后收到财政贴息资金时，应冲减工程成本，借记“银行存款”科目，贷记“特摊投资?D?D借款利息支出”科目。二、会计报表（一）资金平衡表1.在资金占用方“其他投资”项目下，增加“二、待核销基建支出”项目和“三、转出投资”项目，分别反映建设单位发生的尚未冲销的待核销基建支出和转出投资。分别根据“待核销基建支出”科目和“转出投资”科目的期末余额填列。2.在资金来源方，取消原“8、本年财政贴息资金拨款”项目；将原“二、联营拨款”项目改为“二、项目资本”项目，并在该项目下增加“三、项目资本公积”项目，分别反映建设单位收到投资者投入的项目资本和取得的资本公积金。分别根据“项只资本”科目和“项目资本公积”科目的期末余额填列。本表中的其他有关项目序号顺延。（二）基建投资表1.在“基建投资拨款及借款”项目所属“单位拨款”栏后，增加“国家资本”栏和“法人资本”栏，分别反映自开始建设起至本年年末止累计由国家和法人投入的项目资本，分别根据上年本表该栏数字和“项目资本”科目的本年贷方发生额分析计算填列。2.将“基建投资支出”项目所届“其他基建支出”栏改为“待核销基建支出”栏。并在本栏后增加“转出投资”栏，分别反映建设单位自开始建设起至本年年末止累计发生的待核销基建支出和转出投资，分别根据上年本表该栏数字和“待核销基建支出”及“转出投资”科目的本年借方发生额分析填列。本表其他有关项目序号顺延。（三）待摊投资明细表将“贷转存利息收入”项目改为“存款利息收入”项目。“存款利息收入”项目反映建设单位本年实现的各项存款利息收入以及财政拨入的贴息资金，根据“待摊投资?D?D借款利息支出”科目本年贷方发生额分析计算填列。附件二：企业基建业务有关会计处理办法为适应投融资体制改革的要求，加强企业基本建设业务的会计核算工作，现对企业未实行独立核算的经营性建设项目有关基建业务的会计处理补充如下：一、会计科目将企业会计制度中的“在建工程”科目（工业、运输、商品流通企业等会计制度中称为“在建工程”，房地产、外经企业会计制度中称为“同定资产购建支出”，施工企业会计制度中称为“专项工程支出”，下同），分设为“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个一级科目。对于基本建设业务不多或工程量不大的企业，仍可沿用“在建工程”科目，并在本科目下设置有关明细科目进行明细核算。（一）“基建工程支出”科目1.本科目核算企业进行基本建设工程（包括新建、改建和扩建工程）发生的实际支出。基本建设期间根据项目概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的递延费用等，不通过本科目核算。2．在“基建工程支出”科目下，设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”和“待摊基建支出”四个明细科目。（1）“建筑工程”明细科目。本明细科目核算企业在基本建设期间为建造房屋、建筑物等土建工程所发生的支出，应按照单项工程和单位工程进行明细核算。主要包括以下内容：各种房屋和建筑物以及列入房屋工程预算内的暖气、卫生、通风、照明、煤气、消防等设备的价值及其装设油饰工程，列入建筑工程预算内的各种管道、电力、电讯、电缆导线的敷设工程。设备基础、支柱、工作台、梯子等建筑工程，各种窑炉的砌筑工程等。为施工而进行的建筑场地布置，原有建筑物和障碍物的拆除，土地平整、设计中规定为施工而进行的地质勘探，以及工程完工后建筑场地的清理和绿化等。矿井开凿工程、铁路、公路、桥梁等工程。水利工程，如水库、堤坝、灌渠等工程。防空、地下建筑等特殊工程。（2）“安装工程”明细科目。本明细科目核算企业在基本建设期间进行设备安装等所发生的人工、材料、机械作业等费用。应按照单项工程和单位工程进行明细核算。主要包括以下内容。生产、动力、起重、运输、传动和实验、医疗等各种需要安装设备的装置、装配工程，与设备相连的工作台、梯子、栏杆的安装工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程。为测定安装工程质量，对单体设备、系统设备进行单机试运行和系统联动无负荷试运行所发生的支出。（3）“在安装设备”明细科目。本明细科目棱算基建工程领出的正在安装的设备的实际成本。本明细科目应按单位工程设置明细帐，并按设备品种和规格进行明细核算。（4）“待摊基建支出”明细科目。本明细科目棱算基本建设期间发生的按照规定应分摊计入有关固定资产成本的各项费用支出。具体包括以下内容：工程管理费：包括基本建设工作人员工资、办公费、差旅费、基建用固定资产折旧费、工器具使用费、印花税及与工程有关的其他管理性质的支出。征地费：指通过划拨方式取得土地而支付的地上附着物和青苗补偿费、安置补偿费以及发生的土地复垦费等。不包括支付的土地使用权出让金。可行性研究费：包括勘察设计费、研究试验费、可行性研究费等。临时设施费：包括按照规定拨付给施工企业的临时设施包干费，以及企业自行施工发生的临时设施实际支出。筹资费：包括应由基建项目负担的借款利息、债券利息、债券发行费用、汇兑损失等。负荷联台试车费：指单项工程（车间）在交工验收以前，进行投料试车所发生的试车费用减试车收入后的差额。 合同公证费及工程监理费：指支付的合同公证费及工程临理费。税金：包括耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。工程损失：由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废损失、工程物资的盘亏及毁损等。其他：指除上述以外的其他应计入工程成本的费用支出,如供电贴费、商业网点费等。3.企业发包的基建工程，按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时,借记本科目（建筑工程或安装工程?D?D××工程），贷记“银行存款”科目。以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，借记本科目建筑工程或安装工程?D?D××工程），贷记“工程物资”科目。将需要安装设备交付承包企业进行安装时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记本科目（建筑工程或安装工程?D?D××工程），贷记“银行存款”、“应付帐款”科目。4．企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，借记本科目（建筑工程或安装工程?D?D××工程），贷记“工程物资”科目。基建工程领用本企业原材料时，借记本科目（建筑工程或安装工程?D?D××工程），贷记“原材料”、“应交税金?D?D应交增值税（进项税额转出）”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应分配材料成本差异。基建工程领用本企业的产品时，借记本科目（建筑工程或安装工程?D?D××工程），贷记“产成品”、“应交税金?D?D应交增值税（销项税额）”科目。领用需要安装设备时，借记本科目（在安装设备），贷记“工程物资”科目。基建工程应负担的职工工资，借记本科目（建筑工程或安装工程?D?D××工程），贷记“应付工资”科目。企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记本科目（建筑工程或安装工程?D?D××工程），贷记“生产成本?D?D辅助生产成本”等科目。5．基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记本科目（待摊基建支出），贷记“银行存款”等科目。基建工程负担的税金，借记本科目（待摊基建支出），贷记“应交税金”、“银行存款”科目。由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，扣除残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记本科目（侍摊基建支出），贷记本科目（建筑工程或安装工程?D?D×工×程）。工程物资在建设期间发生的盘亏及毁损，报经批准后，借记本科目（待摊基建支出），贷记“工程物资”科目。盘盈的工程物资，作相反会计分录。基建工程交付前进行负荷联合试车发生的费用，借记本科目（待摊基建支出），贷记“银行存款”、“原材料”等科目。取得的试车收入，作相反会计分录。发生的基建工程借款利息，应根据应计利息，分别情况处理：属于固定资产尚未交付使用之前发生的，计入在建固定资产的成本，借记本科目（待摊基建支出），贷记“长期借款”、“应付债券”等科目；属于固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”、“应付债券”等科目。用外币借款进行的基建工程，因汇率变动发生的汇兑损失，属于固定资产尚未交付使用之前发生的，计入在建固定资产成本，借记本科目（特摊基建支出），贷记“长期借款”科目；固定资产交付使用后发生的，计入当期损益，借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”科目。如发生汇兑收益，作相反会计分录。6.基建工程完工后应进行清理，已领出的剩余材料应办理退库手续，借记“工程物资”等科目，贷记本科目。基建工程完工交付使用时，企业应计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用财产明细表。交付使用固定资产的成本，按下列内容计算：（1）房屋、建筑物、线路等固定赞产的成本，包括：建筑工程成本、应分摊的待摊基建支出。（2）动力设备和生产设备等固定资产的成本，包括：需要安装设备的实际成本；安装工程成本；设备基础、支柱等建筑工程成本或砌筑锅炉及各种特殊炉的建筑工程成本；应分摊的待摊基建支出。待摊基建支出的分配方法，可按下列公式计算：（1）按实际分配率分配。适用于建冯工期较短、整个项目的所有单项工程一次竣工的建议项目。实际分配率=待摊基建支出明细科目余额÷（建筑工程明细科目余额+安装工程明细科目余额+在安装设备明细科目余额）×100％（2）按概算分配率分配。适用于建设工期长、单项工程分期分批建成投产的建设项目。概算分配率=（概算中各侍摊基建支出项目的合计数-其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安装工程和需要安装设备投资合计）x 100％（3）某项固定资产应分配的待摊基建支出=该项固定资产的建筑工程成本、安装工程成本和需要安装设备的成本合计×分配率企业根据编制的交付使用财产明细表，结转基建工程成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。7．本科目的期末余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。（二）“更改工程支出”科目1．本科目核算企业进行更新改造工程（包括技术改造、固定资产改良、装饰、装修等工程，下同）发生的实际支出。为更新改造工程准备的但尚未领用的工程材料、设备等，不在本科目核算，应通过“工程物资”科目核算。2．企业进行更新改造工程领用的工程物资、发生的工程人员的工资、出包工程支付的工程价款、应由工程负担的借款利息、汇总损失、税金以及其他有关费用支出，借记本科目，贷记“工程物资”、“应付工资”、“银行存款”、“长期借款”等科目。工程完工交付使用时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。3．本科目应按单项工程和单位工程设置明细帐，进行明细核算。4．本科目的期末余额，反映尚完工的更新改造工程发生的各项实际支出。（三）“大修理工程支出”科目1．本科目核算企业进行大修理工程发生的实际支出。为大修理工程准备的但尚未领用的材料物资，不在本科目核算，应通过“工程物资”科目核算。2.企业发生的大修理工程支出，惜记本科目，贷记“银行存款”、“工程物资”、“应付工资”等科目。大修理工程完工后，结转大修理工程支出，借记“待摊费用”、“递延资产”、“预提费用”科目，贷记本科目。3.本科目应按大修理工程的种类设置明细帐，进行明细核算。4.本科目期末余额，反映尚未完工的大修理工程发生的实际支出。（四）“工程物资”科目1.本科目核算为基建工程、更改工程大修理工程采购的材料，以及尚未交付安装的需要安装设备的实际成本。预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具，也在本科目核算。购入不需要安装的设备不在本科目核算，应通过“固定资产”科目核算。2.本科目应设置“专用材料”、“专用设备”和“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细科目。 3.购入工程物资时，借记本科目，货记“银行存款”等科目。预付大型设备款时，借记本科目（预付大型设备款），贷记“银行存款”科目，收到设备并补设备款时，借记本科目（专用设备）。贷记本科目（预付大型设备款）和“银行存款”科目。工程领用工程物资时，借记“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”科目，贷记本科目。工程完工后对领出的剩余材料应办理退库手续，作相反会计分录。基建工程竣工，将为生产准备的工具及器具交付使用时，借记“低值易耗品”科目，贷记本科目。工程竣工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，借记“原材料”、“应交税金?D?D应交增值税（进项税额）”等科目。贷记本科目；如出售的，先结转工程物资的进项税额，借记“应交税金?D?D应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目，出售时，作其他业务收支处理。4.盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，扣除保险公司、过失人赔偿部分，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入营业外收支。5.本科目的期末余额，反映企业为工程购入的但尚未领用的专用材料和需要安装设备的实际成本以及为生产准备但尚未交付的工具及器具的实际成本。（五）“其他基建支出备查簿”企业应设置“其他基建支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“基建工程支出”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支出时，应通过“固定资产”、“无形资产”和“递延资产”科目核算，但同时应在“其他基建支出备查簿”中进行登记。二、会计报表修改会工（或会商等）01表“资产负债表”，并增加会工（或会商等）01表附表3“基建工程明细表”、会工（或会商等）01表附表4“基建投资情况表”和会工（或会商等）01表附表5“基建借款情况表”。（一）资产负债表取消本表原“在建工程”项目，增加“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”四个项目，分别反映期末尚未完工的基建工程、更改工程、大修理工程的实际成本和尚未领用的工程物资的实际成本。应分别根据“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”和“工程物资”科目的期末余额填列。仍使用“在建工程”科目的企业，应根据有关明细科目的期末余额分析填列。（二）基建工程明细表本表反映企业基本建设工程的建设及完工情况，编制本表为了考核建设项目的建设进度及概算执行情况。本表的填列方法如下：1．“单项工程和费用”栏，按照建设项目概算所列单项工程和费用分行填列。2．“开工日期”栏，根据工程实际开工日期填列。3．“概算数”栏，根据批准的项目概算数分别单项工程填列。4．“完工基建工程”栏，反映已完工并交付使用的基建工程的实际成本，根据“基建工程支出”科目贷方发生额分别单项工程逐行填列。5．“建筑工程”栏，反映尚未完工的建筑工程的实际成本。根据“基建工程支出”科目所属“建筑工程”明细科目的期末借方余额分别单项工程逐行分析填列。6.“安装工程”栏，反映尚未完工的安装工程的实际成本。根据“基建工程支出”科目所属“安装工程”明细科目的期未借方余额分别单项工程逐行分析填列。7.“在安装设备”栏，反映基建工程领出的、正在安装的设备的实际成本。根据“基建工程支出”科目所属“在安装设备”明细科目的期末借方余额分别单项工程逐行分析填列。8.“待摊基建支出”栏，反映基建工程在建设期间发生的应分摊计入交付使用资产价值的费用支出。本栏不分行填列，只填列一个总数，根据“基建工程支出”科目所属“待摊基建支出”明细科目的期末借方余额填列。9.“小计”栏，根据4至7栏的合计数计算填列。10.“工程物资”栏，反映为基建工程购入的但尚未领用的工程物资的实际成本。本栏不分行填列，只填列一个总数，根据“工程物资”科目期末余额（应扣除为生产准备的工具及器具的实际成本）分析填列。11.“合计栏，反映尚未完工的基建工程的实际、成本，根据8栏加9栏的合计数计算填列。（三）基建投资情况表本表总括反映企业基建项目的投资来源、基建项目的实际支出等情配。编制本表是为了考核建设项目年度投资计划及概算执行情配。本表填列方法如下：1.“基建资金来源”类项目，反映企业用于建设项目的资金，根据“实收资本”、“长期借款”和”应付债券”等科目的有关记录分析填列。其中，“累计发生数”栏，根据年本表该栏数字加“本年发生数”栏数字合计填列。2.“基建工程支出”类项目，反映企业基建工程的实际支出。根据“基建工程支出”科目及其有关明细科目的记录以及“工程物资”科目的有关记录分析填列。其中。“累计发生数”栏，根据上年本表该栏数字加“本年发生教”栏数字合计填列。3.“其他基建支出”类项目，反映企业在基本建设过程中发生的虽不通过“基建工程支出”科目核算、但构成建设项目概算内容的其他支出。根据“工程物资?D?D为生产准备的工具及器具”科目和“其他基建支出备查簿”的有关记录，分别项目填列。（四）基建借款情况表本表反映企业按规定从各种渠道借入的用于基本建设的借款。本表根据“长期借款”和“短期借款”科目的有关记录分析计算填列。
大头妹Angelia
制片备用金一、本科目核算企业摄制组为影片拍摄所需的差旅费、劳务费、零星采购等开支，经批准而预支的备用金。本科目可按影片的片名设置明细科目，进行明细分类核算。经核准拨付给企业内各管理部门、材料和物资采购部门等定额周转用的备用金，以及非电影拍摄所需而短期临时借用的备用金，应通过“其他应收款（备用金）”科目核算。二、经批准拨付制片备用金时，按领用金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。经审核后批准报销时，按核准的应报销金额，借记“生产成本”科目，贷记本科目。应报销金额大于已领用金额需补足差额的，按应补差额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；应报销金额小于已领用制片备用金需收回差额时，按收回差额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。预付制片款一、本科目核算企业在委托和联合摄制业务中，按照合同规定预付给代为制作并负责成本核算的受托方的款项。本科目应当按合作摄制的影片的片名设置明细科目，进行明细分类核算。二、企业因委托或联合摄制而预付款项时，按预付金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。三、企业委托或联合摄制的影片制作完成时，按企业应承担的实际成本进行如下处理：1、影片已经审查通过并取得发行、放（播）映《许可证》时，按企业应承担的实际成本，借记“库存商品”，贷记本科目。2、影片尚未审查通过和取得发行、放（播）映《许可证》时，按企业应承担的实际成本，借记“生产成本”科目，贷记本科目。待审查通过并取得发行、放（播）映《许可证》时，再按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。
小优的爱人
除了一般的工商企业通常使用的货币资金等科目外，影视企业还会涉及到以下的会计科目：1134制片备用金一、本科目核算企业摄制组为影片拍摄所需的差旅费、劳务费、零星采购等开支，经批准而预支的备用金。本科目可按影片的片名设置明细科目，进行明细分类核算。经核准拨付给企业内各管理部门、材料和物资采购部门等定额周转用的备用金，以及非电影拍摄所需而短期临时借用的备用金，应通过“其他应收款（备用金）”科目核算。二、经批准拨付制片备用金时，按领用金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”等科目。经审核后批准报销时，按核准的应报销金额，借记“生产成本”科目，贷记本科目。应报销金额大于已领用金额需补足差额的，按应补差额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”科目；应报销金额小于已领用制片备用金需收回差额时，按收回差额，借记“现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。三、对已经查明原因和处理后确实无法收回的制片备用金，属于摄制组管理和当事人的过失造成的，在减去过失人等赔款后，借记“生产成本”科目，贷记本科目；属于自然灾害等非人为过失造成的，借记“营业外支出（非常损失）”科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的制片备用金款。1152预付制片款一、本科目核算企业在委托和联合摄制业务中，按照合同规定预付给代为制作并负责成本核算的受托方的款项。本科目应当按合作摄制的影片的片名设置明细科目，进行明细分类核算。二、企业因委托或联合摄制而预付款项时，按预付金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。三、企业委托或联合摄制的影片制作完成时，按企业应承担的实际成本进行如下处理：1、影片已经审查通过并取得发行、放（播）映《许可证》时，按企业应承担的实际成本，借记“库存商品”，贷记本科目。2、影片尚未审查通过和取得发行、放（播）映《许可证》时，按企业应承担的实际成本，借记“生产成本”科目，贷记本科目。待审查通过并取得发行、放（播）映《许可证》时，再按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。四、在委托或联合摄制影片业务中，由于合同变更、索赔、奖励等原因，发生企业应承担的实际成本大于初始预付制片款，需补付差额时，借记本科目，贷记“银行存款”科目；若企业应承担的实际成本小于初始预付制片款，在收回差额时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。五、企业预付制片款项后，如因受托方破产或政策性调整等非常原因导致停拍且不能续拍时，应将已预付的拍片款项转入“其他应收款”科目，借记“其他应收款（预付制片款转入）”科目，贷记本科目。六、本科目期末借方余额，反映企业因委托或联合摄制影片而实际预付给受托方的款项。1212影视剧本一、本科目核算企业计划提供拍摄电影或电视剧的文学剧本的实际成本。本科目应当按文学剧本的剧名设置明细科目，进行明细核算。文学剧本的成本，包括剧本策划、组稿、创作过程中发生的原著版权费、剧本稿酬，编剧和编辑人员的工资、福利费、其他劳务补贴费，以及为组织剧本而发生的审稿费、退稿费、差旅费、办公费、印刷费等各项支出。在企业下达投产通知或生产令，进入影片拍摄准备阶段后，导演和主创人员为编写、修改分镜头剧本所发生的各项费用，应直接记入“生产成本（剧本费及酬金）”科目，不在本科目核算。二、发生文学剧本创作的各项成本、费用支出，或为取得其他单位或个人的剧本版权、使用权和改编权而支付转让费时，按实际支付的金额或合同规定应支付的金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”或“应付账款”等科目。三、文学剧本定稿和审查通过，并按企业下达的投产通知或生产令投入影片拍摄使用时，按该投拍文学剧本的账面价值，借记“生产成本（剧本费及酬金）”科目，贷记本科目。四、企业向其他单位或个人有偿转让文学剧本时，应按合同规定的转让价格，借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入（影视剧本转让收入）”科目；按被转让剧本的账面价值，借记“主营业务成本（影视剧本转让成本）”科目，贷记本科目。五、文学剧本在定稿前因故废止、未获审查通过而作废以及已经审查通过已满三年仍未投拍的，应当作报废处理，按其账面价值，借记“管理费用（剧本损失费）”科目，贷记本科目。六、本科目期末借方余额，反映企业储备的或尚未定稿的文学剧本的实际成本。2132预收制片款一、本科目核算企业在联合摄制、受托摄制、协作摄制等合作摄制业务中，按合同约定预收其他合作方应承担的摄制成本款项。本科目应当按合作摄制的影片的片名设置明细科目，进行明细分类核算。二、企业在收到合作方预付的摄制成本款项时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、企业合作摄制业务的影片，在摄制完成并经审查通过取得发行、放（播）映《许可证》后，应及时向其他合作方出具该影片摄制成本、费用的结算凭据或报表，并据以办理有关转账和结算手续：1、企业联合摄制的影片，在按实际成本结转入库时，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。同时，应按该片合作方应承担的成本金额，借记本科目，贷记“库存商品（成本备抵）”科目。2、企业受托摄制的影片，采用差额收费办法的，在将影片提供给委托方时，按应收委托方拍片款金额，借记本科目，按实际发生的成本，贷记“生产成本”科目，按应确认的收入，贷记“主营业务收入”科目。采用收取固定承制费办法的，在将影片提供给委托方时，按应收委托方拍片款金额，借记本科目，按实际发生的成本，贷记“生产成本”科目；同时，按应确认的收入，借记“银行存款”或“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业在合作拍片业务中，向拍片合作方或委托方预收的款项。期末如为借方余额，则反映企业应由付款方补付的款项。2332制片资助款一、本科目归集和核算企业实际收到的有关方面、企事业单位、社会团体、个人无偿提供给指定影片的资助款项。企业收到的未指定片目的资助款，按国家规定先征后返的增值税，国家财政扶持而直接给予企业的定额补贴，对重点制片基地的设备和技术改造的借款或资助，以及收到其他合作方应承担的合作拍片成本的款项，不在本科目核算。二、本科目应当按照资助单位等设置明细科目，并按受资助影片的片名等进行归集和核算。三、企业接受以货币资金方式资助的，按实际收到的资助金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目；企业接受以非货币方式资助的，应按照《企业会计制度》有关接受捐赠资产价值的规定确定其实际成本，借记“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“固定资产”等有关科目，贷记本科目。四、企业在接受资助的影片摄制完成结转入库时，按该片发生的全部成本，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目；按该片接受资助款的金额，借记本科目，贷记“库存商品（成本备抵）”科目。五、本科目期末贷方余额，反映企业已收到尚未结转的影片摄制成本资助款。（三）《企业会计制度》有关会计科目的补充及使用说明1243库存商品一、本科目补充设置“电影片”、“电视片”、“成本备抵”等明细科目，核算企业电影片、电影拷贝及其后产品、电视剧等各种产成品的实际成本。企业应当按影片的片名，以及各种产成品的名称等设置明细科目，进行明细分类核算。二、企业库存商品的核算：1、企业自制的影片，在完成摄制入库时，按实际生产成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。2、企业以联合摄制或接受资助方式所摄制的影片，在完成摄制入库时，按实际生产成本，借记本科目，贷记“生产成本”科目。同时，按合作方应承担的出资额或接受资助的金额，借记“预收制片款”或“制片资助款”科目，贷记本科目（成本备抵）。3、企业以委托摄制或联合摄制方式，委托受托方进行制作和核算成本的影片，在完成摄制入库时，按企业应承担的实际成本，借记本科目，贷记“预付制片款”科目。4、企业影片其他后产品的核算，按照《企业会计制度》中“库存商品”科目的使用说明，进行有关会计处理。三、企业在影片发行和销售时，按本办法说明中有关影片销售成本的结转方法，进行结转。1、企业自制的影片，在结转销售成本时，按应结转的实际成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。2、企业接受资助和联合摄制的影片，在结转销售成本时，按影片应结转的实际成本扣除其成本备抵额后的差额，借记“主营业务成本”科目，按应结转成本备抵额，借记本科目（成本备抵），按应结转实际成本额，贷记本科目。四、已经审查通过和取得电影电视行政主管部门颁发的发行、放（播）映《许可证》，并已入库的影视片及其产品，如果发生补拍、修改、删剪、印制等情况而形成新的成本和费用时，应按实际发生额对该影片库存账面成本作追加调整。如果影片被禁止发行或放（播）映，企业应当将该影片作报废处理。在报废处理时，按该影片实际库存的账面价值，借记“营业外支出（影视片损失）”科目，贷记本科目。若按禁止决定已作报废处理的影片，又重新获准公开发行、放（播）映时，则企业应按正常发行、销售影片处理。4101生产成本一、本科目核算企业在影片制片、译制、洗印等生产过程所发生的各项生产费用。二、企业发生的各项生产费用，应按成本核算对象的名称和成本项目进行归集与核算。本科目按成本项目应当设置的明细科目为：1、故事片的成本项目：“剧本费及酬金”——用于归集摄制组所用文学剧本的成本，以及分镜头剧本等所发生的有关费用和酬金。“基本人员工资及劳务”——用于归集摄制组支付给导演、翻译、摄影、制片、剧（场）务、录音、照明、置景、道具、服装、美术、化妆、烟火、剪接、会计（核算）等人员的工资、劳务费和酬金。“演员劳务及酬金”——用于归集摄制组支付给主、配角演员，以及其他临时、群众、特技、替身、武打、舞蹈、配音等演员的工资、劳务费和酬金。“临时协助人员费”——用于归集摄制组临时聘用的辅助工，以及向社会管理部门、场景提供单位临时外请协助人员所支付的各种津贴、报酬等。“食宿费”——用于归集摄制组在拍片期间，为演职人员提供的伙食、或者按规定办法和标准发放伙食费补贴、津贴和防暑防寒所需饮料，以及住宿等费用。“差旅费”——用于归集摄制组在拍片期间，演职人员因采景、体验生活、拍摄、送审等发生的各种交通、住宿、补贴等费用。“胶片”——用于归集摄制组拍片耗用的彩色与黑白底片、正片、声片等各类胶片费用。“磁片及磁带”——用于归集摄制组磁片及制作中耗用的各类磁片、磁带等费用。“化妆费”——用于归集摄制组直接购买或领用所消耗的化妆用材料、用品、工器具，以及造型作业等发生的费用。“服装费”——用于归集摄制组为拍片所需服装进行设计、加工、购置、租赁、损耗等发生的费用。“道具费”——用于归集摄制组为拍片所需，进行道具设计、制作、加工、维修、购置、租赁、损耗等所发生的费用。“布景费”——用于归集摄制组为拍片所需，进行布景和场景设计、搭置、加工、维修等所发生各种费用。“烟火枪械费”——用于归集摄制组为拍片所需耗用的烟火材料与**以及租赁、维修、赔偿枪械等所发生的费用。“车辆运输费”——用于归集摄制组在拍片期间，因运输而发生的各种费用。“场租费”——用于归集摄制组为拍片所需，租（借）用各种场所、场地所发生的各种费用。“摄影费”——用于归集摄制组使用各类摄影专用的器材及消耗物品等所发生的各种费用。“录音费”——用于归集摄制组在摄制期间使用的录音场地和录音用器材、设备、音频工作站、材料消耗物品等所发生的费用。“剪接费”——用于归集摄制组使用各类剪接器材、设备、材料、视频工作站、胶转磁设备和消耗物品等所发生的费用。“照明费”——用于归集摄制组在拍摄现场使用各类照明器材、设备、发电车、材料和消耗物品等所发生的费用。“常规特技费”——用于归集摄制组拍摄常规特技（非电脑数码制作）镜头而使用的有关摄影器材、设备、材料（不包括胶片、磁片和特技烟火材料）、场棚和消耗物品等所发生的费用。“数码特技费”——用于归集摄制组委托电脑数码制作单位加工影片数码特技镜头所支付的各种费用。“音乐费”——用于归集摄制组为影片作词作曲、配制音乐、聘请乐队、指挥、独奏演员、歌唱演员，以及取得音乐作品使用权等所发生的费用。“放映费”——用于归集摄制组因观摩学习和后期制作审查样片、双片、完成片放映所支付的放映费用。“剧照费”——用于归集摄制组为拍片选景和制作剧照所耗用的照相器材、设备、胶卷，以及冲印、放扩照片所发生的费用。“字幕费”——用于归集摄制组为所拍摄的影片加工、制作片头和片中字幕所发生的费用。“洗印费”——用于归集摄制组为洗印彩色和黑白的底片、正片、声片、中间片等发生的各种洗印加工费用。“军事费”——用于归集摄制组经申报批准，由军队、武警部队提供人员、武器、**、军车（舰、机）、军械、场地和器材设备等协助拍摄，按剧用军事预算所支付的费用。“剧杂费”——用于归集摄制组在拍片期间，所发生的文具用品、资料打印和复印、邮电通讯、书报杂志、学习观摩等各种费用。“赔偿费”——用于归集摄制组因影片拍摄需要，导致所租用的场所、场地、设备、器材、服装、道具、物品等发生毁损或失灭，经协商支付的各种赔（补）偿费用。“其他费用”——用于归集摄制组在拍片期间，所发生的不属于以上各明细科目核算的其他费用。2、译制片、纪录片、科教片、专题片的成本项目，企业可以结合自身片种的译、摄制业务特点，参照故事片成本项目选择确定。3、美术片的成本项目，企业除参照故事片成本项目进行选用外，可增加以下项目：“外加工费”——用于归集摄制组委托外单位或个人进行部分动画片段、木偶等设计、绘制、制作、加工，按合同规定所支付的各种费用。“绘制费”——用于归集动画、描线、上色、木偶和剪纸等制作（含电脑制作）车间等，为摄制组提供的各种劳务费用。“辅助材料费”——用于归集摄制组在美术片摄制中，为制作人物、服装、道具、布景等，购入和耗用的纸张、颜料、布料、木料、五金零配件等所发生的各种费用。4、影片洗印的成本项目：“工资及附加”——用于归集支付给直接从事印制影片及其拷贝生产人员的工资、加班工资和津贴、职工福利费等工资性附加的各种费用。“胶片及磁带”——用于归集印制影片底片、正片、声片、发行拷贝等所耗用的各种彩色、黑白胶片，以及磁片、磁带等所发生的费用。“药料”——用于归集影片印制生产中，耗用的各种化学药料所发生的费用（可采用分摊方法计入产品成本）。“燃料及动力”——用于归集影片印制生产中，消耗的水、电和各种燃料、动力所发生的费用。“制造费用”——用于归集影片印制生产中，消耗的清洁用具和物品、零配部件等各种辅助物料等，每月按规定分配方法计算后，转入应由产品成本承担的各种费用。三、企业发生各项生产费用的核算： 1、制片企业，按发生的实际金额，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“原材料”、“低值易耗品”、“制片备用金”、“影视剧本”等有关科目。2、洗印企业，按发生的实际金额，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“现金”、“银行存款”、“应付工资”、“原材料”、“低值易耗品”等有关科目。为影片洗印提供环保处理、水电动力、机械维修，以及化学药品、胶片供应等辅助生产车间或部门发生的直接费用，应当在本科目“辅助生产成本”明细科目核算后，再转入本科目“基本生产成本”明细科目。各辅助生产车间或部门，为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的物品和劳务等，月度终了，按照一定的分配标准分配给各受益对象时，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。3、企业在影片拷贝（载体）销售过程中，所需的片箱、片盒、片夹、片轴、塑料（纸）袋等包装物，不应计入影片的生产成本中。随同影视片拷贝（载体）销售且不单独计价的包装物，按实际成本，借记“营业费用”科目，贷记“包装物”科目。企业单独计价出售的包装物，则应按收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。同时，按出售包装物的实际成本，借记“其他业务支出”科目，贷记“包装物”科目。4、企业在影片创作生产或影片拷贝洗印过程中，已经耗用和计入生产成本的胶片，以及从电影洗印废水（定影液）中电解而提取的白银等，其出售处理所回收的款项，可以采用直接或分摊方法冲减生产成本，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目或本科目（辅助生产成本）。四、企业摄制完成并已取得许可证的影片，按实际成本结转入库。结转时，借记“库存商品”科目，贷记本科目。五、制片企业在影片投产开拍后，中途因故停拍且以后不再续拍，以及影片已经摄制完成，经审查后未通过的，须将该影片作报废处理。经核准报废时，按其账面价值，借记“营业外支出（影视片损失）”科目，贷记本科目。六、本科目所补充的明细科目期末借方余额，反映企业尚未完成影片的各种成本。5101主营业务收入一、本科目补充设置“电影片收入”、“电视片收入”、“剧本转让收入”“拷贝洗印收入”、“影视基地服务收入”、“其他媒体业务收入”、 “音像制品收入”、“影片后产品收入”等明细科目。用于核算企业在影片发行和销售、剧本转让、洗印加工、影视基地服务和其他与电影主业有关的业务中形成的收入。“电影片收入”——核算企业在电影片发行和销售活动中取得的收入。“电视片收入”——核算企业在电视剧片发行和销售活动中取得的收入。“剧本转让收入”-----核算企业在向外单位出售或有偿转让影视剧本中取得的收入。“拷贝洗印收入”——核算企业在提供电影底片、正片、声片、发行拷贝印制、加工等经营和劳务活动中取得的收入。“影视基地服务收入”----核算企业附属影视基地在提供器材、场地租赁或人员劳务服务等活动中取得的收入。“其他媒体业务收入”——核算企业在电影频道和互联网络业务中，提供广告制作、插播,影片的收费点播和下载,以及接受其他网站链结等相关销售、服务活动中取得的收入。“音像制品收入”——核算企业销售录像带、CD、VCD、DVD等音像制品所取得的收入。“影片后产品收入”——核算企业销售除音像制品外，与影片相关的电影形象产品等取得的收入。二、企业主营业务收入的核算：1、符合确认条件的本期主营业务收入，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”、“待结算业务收入”等科目，贷记本科目。2、企业委托其他制作（代理）方销售的影片收入，应当根据受托（代理）方出具的有关结算凭据和清单，按应实现的收入，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记本科目；按应承担的销售费用，借记“营业费用”科目，贷记有关科目。5401主营业务成本一、本科目补充设置“电影片成本”、“电视片成本”、“剧本转让成本”、“拷贝洗印成本”、“影视基地服务成本”、“其他媒体业务成本” 、“音像制品成本”、“影片后产品成本”等明细科目，用于核算企业在影片发行、剧本转让、洗印加工、影视基地服务和其他与电影主业有关的业务中发生的实际成本。“电影片成本”——核算企业在电影片剧目、电影广告片等发行和销售活动中发生的实际成本。“电视片成本”——核算企业在电视片剧目、电视广告片等发行和销售活动中发生的实际成本。“剧本转让成本”---核算企业转让的影视剧本的实际成本。“拷贝洗印成本”——核算企业在提供电影底片、正片、声片、发行拷贝印制、加工等经营和劳务活动中发生的实际成本。“影视基地服务成本”---核算企业在提供影视基地服务中发生的实际成本。“其他媒体业务成本”——核算企业在电影频道和互联网络业务中，提供广告制作、插播，影片的收费点播和下载，以及接受其他网站链结等销售、服务活动中发生的实际成本。“音像制品成本”——核算企业因出售各种音像制品而发生的实际成本。“影片后产品成本” ——核算企业销售除音像制品外，与影片相关的电影形象产品等发生的实际成本。二、期末，企业应当根据本月影片和其他产品的销售收入，以及提供影片制作、洗印、加工的各种劳务等的实际成本，计算出应结转的主营业务成本，借记本科目，贷记“待结算业务支出”、“库存商品”、“影视剧本”、“生产成本”、“劳务成本”等科目。企业委托其他制片（代理）方销售的影片成本和销售费用，应当根据受托方出具的有关结算凭据或报表，按应实现的收入，借记“银行存款”、“应收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；按应承担的销售费用，借记“营业费用”科目，贷记有关科目；同时，按本办法有关影片销售成本结转的规定，计算出应结转的销售成本，借记本科目，贷记“库存商品”科目。三、报表项目补充编制说明（一）“制片备用金”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目。（二）“预付制片款”科目余额应列入资产负债表中的“预付账款”项目。（三）“影视剧本”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目。（四）“预收制片款”科目余额应列入资产负债表中的“预收账款”项目。 （五）“制片资助款”科目余额应列入资产负债表中的“存货”项目的减项。
yanran8385
不难,你提前准备就可以了,如果你学会计的, 只要不轻视考试,更加有优势。
注册会计师考试一共要考7门，主要分为注册会计师专业阶段的考试和注册会计师综合阶段的考试，虽然会计从业持证人数有很多，但是持有注册会计师证的人数很少，可见注册会计师考试还是有难度的。
1、考试难度
注册会计师考试很难，因为专业阶段的考试需要考生在5年内考过6门科目的考试，而且每门科目的教材内容有很多，理解起来有难度。一般来说，注册会计师考试科目的难度比较大的有会计和审计，财务成本管理、税法、公司战略与风险管理和经济法需要理解记忆的内容比较多，由于考生的基础不同，复习起来的难度也是不同的。
2、考试科目
注册会计师考试主要是专业考试和综合考试。考生需要在考过了专业阶段考试后，才能参加综合阶段的考试。
专业阶段考试科目有审计、财务成本管理、经济法、会计、公司战略和风险管理、税法;
综合阶段考试科目有职业能力综合测试。
考生如果报考专业考试，可以一次性全部报考所有科目，也可以选择部分科目报考。需要注意的是，参加注册会计师考试的考生需要在五年内通过全部科目的考试。
嫣雨飘零
注册会计师审计是最难考的。根据各年数据分析，注册会计师专业阶段考试六科目的难易程度大致是：审计、会计、财务管理、税法、经济法、公司战略与风险管理。1、报考一门：会计会计属于难度较大的学科，由于其他科目的学习需要一定的会计基础，所以学好会计对您将来其他几门的考试有很大的帮助。2.报考两门：(1)会计+税法/财务管理税法中的所得税学习有助于会计的学习，而会计科目的学习对财务管理的学习很重要。(2)会计+审计这两门是CPA考试的两座大山，如果您具有超强毅力，且您从事的也是会计事务所的工作，那可以考虑将这两门一同拿下。(3)会计+经济法/公司战略与风险管理经济法是相对独立于这六门科目，与公司战略与风险管理都属于记忆性的科目，难度较低，而会计是属于计算较多的科目，这种文理搭配、难易结合的学习方式，更有利于合理安排学习内容，并且顺利通过考试。如果您想一次报考两门，又觉得时间不够充裕，可以考虑这样的搭配方式。3.报考三门：(1)会计+税法+经济法/公司战略与风险管理由于时间不是很充裕，而经济法和公司战略与风险管理相对而言比较容易攻克，所以这三门的搭配比较适合刚开始备考的考生。(2)会计+税法+财务管理财务管理是一门需要注意知识体系内部练习的科目，所以财务管理不适合单独备考，而会计和税法的学习能够大大促进财管的学习，所以这三门也是天作之合，但是这三门课程难度系数较高，需要花费较大的时间和精力去学习。4.报考四门：会计+税法+财务管理+公司战略与风险管理财务管理与公司战略与风险管理都属于管理学类科目，学习起来也是相辅相成。5.报考五门：会计+税法+财务管理+公司战略与风险管理+经济法。
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