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累进税率 ③超率累进税率 含义：以课税对象数额的相对率为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率 步骤：确定相对率，对利润征税时，以销售利润率为相对率，对工资征税时以工资增长率为相对率 将相对率分为若干等级，规定不同的税率 计税时按照相对率计算出应税的课税对象数额，分别计算税款 汇总求出全部应纳税额 土地增值税采用超率累进税率 【应用举例】某企业某年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象，采用超率累进税率形式（税率表如下），则该企业本年应纳税额为（）万元。 级数 销售利润率 税率 1 5%以下 0 2 5%-10%(含) 5% 3 10%-20%(含) 10% 4 20%-35%(含) 20% 5 35%以上 35% 答案：D 解析： 按照相对率计算出应税的课税对象数额 将超率累进税率换算为超额累进税率，然后按照超额累进税率方法计算应纳税额 将应税利润600分为5个部分，如下表： 级数 销售利润率 应税利润 税率 应纳税额 1 5%以下 80（1600×5％） 0 80×0＝0 2 5%-10%(含) 80-160 5% （160-80）×5％＝4 3 10%-20%(含) 160-320 10% （320-160）×10％＝16 4 20%-35%(含) 320-560 20% （560-320）×20％＝48 5 35%以上 560以上 35% （600-560）×35％＝14 合计82④超倍累进税率 含义：以课税数额相当于计税基数的倍数为累进依据，按超累方式计算应纳税额的税率 计税基数是相对数，超倍累进税率实际上是超率累进税率 计税基数是绝对数，超倍累进税率实际上是超额累进税率 （3）定额税率 含义：根据课税对象计量单位直接规定固定的征税数额 土地使用税、耕地占用税、资源税、车船使用税等适用定额税率 特点：税率与课税对象的价值量脱离了联系，不受课税对象价值量变化的影响，适用价格稳定，质量等级和品种规格单一的大宗产品征税的税种。 （二）税率的其他形式 1.名义税率与实际税率 名义税率是税法规定的税率 实际税率是实际负担率，即纳税人在一定时期内实际缴纳税额占其课税对象实际数额的比例。 通常实际税率低于名义税率，原因包括： 计税依据与征税对象可能不一致 ；税率差异；减免税使用；偷漏税；错征税款 2.边际税率与平均税率 边际税率是再增加一些收入时，增加这部分收入所纳税额同增加收入之间的比例 平均税率是相对于边际税率而言，是全部税额与全部收入之比。 比例税率下：边际税率=平均税率 累进税率下：边际税率＞平均税率 3.零税率与负税率 减税免税 （一）减免税三种基本形式 1.税基式减免 含义：直接缩小计税依据的方式实现减免税。 内容：起征点：是征税对象达到一定数额开始征税的起点 免征额：征税对象的全部数额中免予征税的数额 项目扣除 跨期结转 注意起征点和免征额的不同，见教材 2.税率式减免 3.税额式减免 （二）减免税按在税法中的地位分三类 1.法定减免 2.临时减免 3.特定减免 （三）加重纳税人负担的两种措施 1、税收附加：也称地方附加，同正税一起征收的列入地方预算外收入的一种款项。 2、税收加成：是根据税制规定的税率征税以后，再以应纳税额为依据加征一定成数和税额，加一成相当于加征应纳税额的10%，加征成数一般在1成――10成之间 【应用举例】假设某人取得劳务报酬收入48000元，免征额为800元，税率为20％，若规定计税依据超过20000－30000元的部分，加征2成，超过30000－40000元的部分，加征5成，超过40000元以上的部分，加征10成。则该人应纳税额为（）元。 答案：B 解析： 纳税所得＝48000－800＝47200，按照超额累进税率方式计算 应纳税额=20000×20%+10000×20%×(1+20%)+10000×20%×(1+50%)+(47200-40000)×20%×(1+100%)=12280元 五、纳税环节：（见教材）六、纳税期限： 按期―――增值税、消费税、营业税等 按次―――耕地占用税、屠宰税、延席税 按年―――企业所得税、房产税、土地使用税 我国税法体系的基本结构 我国现行税法体系的基本结构 就税法的整体结构而言，税法体系包括宪法加税法典，宪法加税收基本法加各单行税法和宪法直接加各单行税法三种模式。 1.实体税法体系是税法体系的基本组成部分，包括22个税种 2.程序法体系，其主体是《税收征收管理法》 3.税收处罚法：包括《征管法》中"法律责任"以及《刑法》中"危害税收征管罪" 4.税收争讼法 《行政讼诉法》 《行政复议法》 《税务行政复议规则》
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第一节行政行为概述 一、行政行为的概念和特征 行政行为，是指行政主体实施行政管理活动、行使行政职权过程中所作出的具有法律意义的行为。它的特征主要有： 1.从属法律性 2.裁量性 3.单方意志性 行政主体实施行政行为，只要是在《行政组织法》或法律、法规的授权范围内，即可自行决定和直接实施。 4.效力先定性 a效力先定，是指行政行为一经作出，就事先假定其符合法律规定，在未被国家有权机关依法宣布为违法无效之前，对行政机关本身和行政相对方以及其他国家机关具有约束力，任何个人或团体都必须遵守和服从。b行政行为的效力先定是事先假定，并不意味着行政行为必定正确、合法、不可否定，不过要经国家有权机关依职权和法定程序审查认定。c这种效力先定性源于行政行为行使的目的，是为了维护公共秩序和公共利益。 掌握5.强制性 a行政行为是行政主体代表国家，以国家名义实施的行为，故其以国家强制力作为实施的保障。b但这并不是说，所有的行政行为都必须强制实施，只是概括地阐明行政行为具有以国家强制力作后盾，以保证其得以实施的性质。 行政行为的强制性与单方意志性紧密联系。 二、行政行为的内容与效力 （一）行政行为的内容 1.赋予权益或课以义务 2.剥夺权益或免除义务 3.变更法律地位 4.确认法律事实与法律地位 （二）行政行为的效力 1.行政行为具有确定力 行政行为具有确定力，是指有效成立的行政行为，具有不可变更性，即非依法不得随意变更或撤销和不可争辩力。但行政行为具有不可变更力并不意味着行政行为不能变更，基于法定事由，经过法定程序，行政行为可以依法变更。 2.行政行为具有拘束力 3.行政行为具有公定力 所谓“公定力”，是指行政主体作出的行政行为，不认合法还是违法，都推定为合法有效，相关当事人都应当先予以遵守和服从，这是行政效率原则的要求。 4.行政行为具有执行力 a行政行为具有执行力，是指行政行为生效后，行政主体依法有权采取一定手段，使行政行为的内容得以实现的效力。如强制受罚人交纳罚款。b行政行为具有执行力，并不等于所有行政行为都必须执行，有些行政行为就不涉及强制执行问题。c也并不意味着行政行为在任何情况下都必须强制执行，一般来说，必须是在相对方拒不履行义务的情况下，行政行为才需要予以强制执行。d此外，也并不是行政行为成立后，就必须立即予以执行。 三、行政行为的分类 （一）内部行政行为与外部行政行为 以行政行为的适用与效力作用的对象范围为标准，可将行政行为分为内部行政行为与外部行政行为。内部行政行为如行政处分等。外部行政行为如行政许可行为。 （二）抽象行政行为与具体行政行为 以行政行为的对象是否特定为标准，可将行政行为分为抽象行政行为与具体行政行为。 （三）羁束行政行为与自由裁量行政行为 以行政行为受法律规范拘束的程度为标准，可将行政行为分为羁束行政行为与自由裁量行政行为。 （四）依职权的行政行为与依申请的行政行为 以行政主体是否可以主动作出行政行为为标准，可将行政行为分为依职权的行政行为与依申请的行政行为。 税务机关实行征税行为是依职权的行政行为。颁发营业执照、经营许可证是依申请的行政行为。
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