税务师最复杂案例

税务师考试各科目考试难度分析

侧重讲解以流转税为主的几个税种。虽然涉及的税种不多，但是考查的内容非常细致，要求考生对每个税种的税收要素，尤其是应纳税额的计算掌握的非常扎实。2018年考试中难度最低。

侧重讲解以所得税为主的几个实体法税种，和《税法一》中的实体法税种共同构成我国的税收实体法体系。本科目的难度在税务师考试中也是比较小的。

包括财务管理与会计两部分。提到财务与会计，不禁让大家“大惊失色”，一方面在于其有复杂的账务处理，另一方面在于复杂的公式计算以及各种优缺点的记忆。既要理解记忆财管公式以及不同经济业务的账务处理，又要掌握如何运用。从命题规律来看，考试的覆盖面更广。对于一些不常考查的知识点本年也考查了，而且侧重于教材中细小知识点的表述。因此，一定要精读教材，全面掌握教材内容。从考核思路来看，计算要求高。从近几年的考试情况来看，题量没有减少，而且对于计算的要求比较高，每个小题的计算不能一目了然，有的题目甚至需要计算两年或多年的数据。

内容庞杂、记忆量大，涉及的部门法、法律、法规及司法解释众多，但考题并非对法条规定的简单考查，而重在考核考生对法律知识的理解和实际应用能力，这就加大了本门课的通过难度。

另外，《涉税服务相关法律》中的很多知识点既独立又综合，即每章或每个知识点既可以独立命题，又可以相互结合起来出综合题。题目比较灵活，贴近生活的案例性题目日益增多，从2015年开始，此特点越来越明显。总之，一味依靠死记硬背应对《涉税服务相关法律》的时代已经过去，理解才是王道。

2018年《涉税服务实务》在5各科目中，考试难度最大。考试命题具有一些明显的特点，可以概括为以下几个方面：

1.重点突出，考试分值分布相对集中，但涉及的章节内容很广泛。

2.和其他科目之间结合比较紧密，对于其他科目知识的运用比较多。例如涉税服务实务教材中没有介绍，在税法（Ⅰ）或税法（Ⅱ）教材中有相关内容的知识点，也可以直接在涉税服务实务考试中命题。

3.注重实务操作，对考生运用知识和综合分析能力的要求比较高。从最近几年的考题内容看，尤其是简单题，与实务的结合越来越紧密。

4.考试科目中主观题的比重较大。《涉税服务实务》是税务师五个科目中唯一需要用文字进行解答的，而且主观题所占分值较多。

鉴于每个人的知识储备，学习能力不同，觉得考试简单的，不要太过骄傲。觉得考试难度大的学员，只要我们肯努力，尽早投入学习，相信我们一定能拿下属于自己的税务师证书。

有问题私聊我~

税务师历年科目合格率约为25%

实际整体通过率则更高！

税务师报名人数一直在逐年大增，但从2015年税务师考试改革之后，税务师考试各个科目每年的通过率都平均在25%左右。注意：这个25%是税务师的科目合格率！由于参考率低于50%，即每年报名人数中，有一半以上的人没有参加考试，也就是说实际通过率比我们看到的25%高很多！

（注：以上仅为部分数据，来源于中注税）

目前全国具有税务师职业资格的已近17万人。税务师行业的社会影响力越来越大，在营改增和个人所得税等项税制改革中发挥出行业专业的优势，起到了积极的推动作用,得到税务局和纳税人的肯定和好评。税务师作为一个涉税服务领域含金量极高的证书，其考试难度恰恰是对专业人才要求的体现，也正因如此，税务师的行业前景越发广阔，税务师地位和薪资水平也是水涨船高。因此，小伙伴们与其纠结税务师考试通过率高低，不如钻研如何让自己顺利通过考试。

小编帮大家总结了一下造成通过率这么低的原因主要有以下三点：

1、考试空座率高：

每年很多成功报名的考生们有很多人因为各种各样的原因弃考，这是其中一个主要的原因。温馨提示大家，备考中肯定会遇到各种各样的难题，考生们要调整好心态，尽量去找这些税务师考试问题的解决方案，而不要直接放弃，毕竟税务师考试一年仅一次。

2、备考不充分：

税务师考试相对来说科目较多，而很多像妈妈级考生、在职考生、以及边找工作边备考的应届生备考时间有限，无法积累一定的知识量和习题量，以至于考试失利。如果你也是这样的情况，建议报名BT学院的税务师全程班，班主任和授课老师会全程伴学督考，能够帮助大家有效提高学习效率。

3、缺乏学习方法和答题技巧：

很多考生备考的过程中会出现同样的题反复错，记住的知识点几天后又忘了的情况，没有办法，只能重新再来，恶性循环下不仅消耗耐心，且事倍功半。还有很多考生没有掌握答题技巧，且不适应机考模式，让该得的分没有得到，这也造成了考试通过率低。

4、备考战线拉得太长：

税务师考试采取5年为一个周期的滚动管理办法，战线较长，这也是造成税务师考试整体通过率低的一个重要原因，因此，考生们不要被数据吓倒，努力备考才是关键。

这位朋友，下面我以近期几个实际操作的案例来具体告诉你税筹的方法。

案例一：企业通过变更企业纳税人身份来节税

于老板准备承包一个企业，承包期为2018年6月1日至2019年3月1日。2018年6月1日至2019年3月1日期间，企业固定资产折旧5000元，上缴租赁费50000元，预计实现会计利润53000元（已扣除租赁费，未扣除折旧费），于老板自己不领取工资。已知该地区规定的业主费用扣除标准为每月800元。

在营业执照上，于老板目前面临着两个选择，要么继续使用原有企业的营业执照，要么将其变更为个体工商户执照。哪种方式税后利润更高呢？

总结：综上来说，变更为个体工商户，实际取得的税后利润比之前原有企业要高将近一倍。

案例二：通过调整薪酬结构来节税

某公司员工张先生每月从公司领取工资、薪金所得8000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2000元。那么，张先生应纳个人所得税的税额为：

（8000-3500）×10%-105=345元。

为了帮张先生降低税负，在不增加雇主费用的情况下，公司可以怎么做呢？

税务筹划方案： 公司为易先生提供给免费住房，工资下调到每月6000元，由于个人所得收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担不变。那么，易先生应纳个人所得税的税额为：（6000-3500）×10%-105=145元。

经过规划，易先生降低税负345-145=200元。

案例三：

李老板打算和两位朋友合开一家花店，预计年盈利180000元，工资每人每月1600元。花店面临合伙制和有限责任公司两种形式的选择，不同的身份意味着纳税的税率也不同，于是，这位李老板就有了疑惑，到底选哪种形式呢？

中财企航列出来这样一组数据：

两者比较，税收负担率相差27%，中财企航建议李老板选择合伙制形式开办公司。

每一家公司的具体情况都不相同，所以，具体的税务筹划方案还要从企业具体情况分析。

贴一个中国税网企业涉税风险分析研究室专家陈萍生点评的筹划案一个生产民用产品的客户，拟投资建厂扩大生产，在佛山市南海区某工业园购置15亩（10000平方米）土地（使用期限50年）用于兴建5000平方米厂房。按现行价格计算，土地购置成本（10万元/亩）需要150万元，厂房造价要400万元。工厂建成投产后，预计年营业收入5000万元，年利润总额500万元（不考虑固定资产折旧、无形资产摊销及租金支出）。该客户想在新厂设立有限责任公司，自己占有90%的股份，另一股东占有10%的股份。该客户目前可动用的资金为1000万元。我提出了两种方案供他参考，方案一：注册一个资本金为1000万元的有限责任公司，以公司的名义购置土地，建造厂房，该客户出资900万元；方案二：以其个人名义购置土地，兴建厂房，另成立一家注册资本金为500万元的有限责任公司，该客户出资450万元。厂房建成以后出租给新成立的有限责任公司。该方案需资金1000万元。我给他作了如下收益测算。方案一：1.固定资产（厂房）折旧年限20年，残值率5%，按税法规定年允许计提折旧额：400×（1－5%）÷20=19（万元）。2.无形资产（土地使用权）年摊销额：150÷50=3（万元）。3.年应纳房产税：（400+150）×（1－30%）×（万元）。4.土地使用税：10000×（万元）。以上支出合计万元，利润总额为：500－（万元），按适用税率33%计算，应纳企业所得税万元。预计净利润：（万元）。按其出资比例90%，扣除20%的“股利红利所得”应纳个人所得税，年利润分配后收益为：×90%×（1－20%）=（万元）。方案二：以个人名义建房，出租给公司。按同一地段租金价格300元/㎡年计算，年租金5000×300=150（万元），公司无折旧、摊销、税金支出。预计支付租金后利润总额为350万元。按适用税率33%计算，应纳企业所得税万元，预计净利润万元。按其出资比例，扣除应纳的个人所得税后，年利润分配后收益为万元。假定其他条件不变，方案二较方案一少缴企业所得税万元，股东少缴“股息、红利”个人所得税（－）×20%=（万元）。该客户向公司收取租金时，应开具房产租赁专用发票，按当地税率计算，应纳房产税150×12%=18（万元），应纳营业税150×5%=（万元），应纳城建税×7%=（万元），应纳教育费附加×3%=（万元），应纳个人所得税150×（1－20%）×10%=12（万元），应纳土地使用税10000×（万元），合计应纳税金万元。租金净收益150－（万元）。按方案二计算，其个人年收益为（万元），较方案一增收万元。随着佛山经济的发展，用地资源日趋紧张，工业用地价格及厂房出租租金不断上涨。假定成立后的公司销售收入及利润水平能达到预期并保持稳定，适当提高租金价格，可加大成本及费用，将抵减更多的企业所得税及个人所得税，为该客户带来更大收益。从另一方面讲，以个人名义建房，房屋未参与到公司经营，无需承担经营风险，即使公司业绩不佳终止经营，将厂房对外出租，也可保证其以后稳定的租金收益。方案设计者单位：佛山利诚税务师事务所有限公司专家点评文章主要考虑了以下两个关键方面：一是将企业经营过程中实现利润转移为个人所得，避免了利润的重复纳税。文章介绍，如果企业自己建造固定资产，则通过折旧摊销等方式可以进入成本费用的金额为每年28万余元，而通过租赁方式进入成本费用的金额为150万元，从而每年减少了企业利润120多万元。同时，企业减少的利润转为个人租赁所得，该所得只要缴纳个人所得税，不需要缴纳企业所得税。二是将企业实现的需要按出资比例共同分配的税后利润，转为个人独享，扩大了个人所得，因而增加了个人实际收益。该筹划方案符合税法规定，简便易行，适用性较强，对中小型企业的个人投资者具有重要的参考意义。但是，该方案二对于企业和个人投资者总体而言，相比方案一增加了营业税和房产税负担，因此，在实施方案二时，需要考虑一个前提，就是增加的营业税费和房产税费合计数，必须小于减少的所得税。也就是说，房租的租金支出应该尽量大于自建资产的摊销税费。同时，由于关联关系的存在，资产出租租金的价格要按照公平合理的价格支付。