注册税务师笔记个人所得税

有些税率必须记住，而有些税率最好也记住，因为有助于你提高答题速度（比如烟酒的消费税税率），还有些税率能知道它是比例税率还是定额税率的就够了。

以下根据教材顺序一一道来，对一些特别需要注意的税法问题，也一并列出，(标红的为必须准确记忆的）：增值税：比率税率，一般纳税人税率17%，低税率时13%（不涉及应税劳务）；小规模纳税人征收率3%、4%（减按2%）、6%都有可能。营业税：税率要记住，这是每年必考的内容，别考虑营改增涉及的现代服务业，记住教材列举的税率即可。2013年考试中大家不必过分关注营改增内容，知道有这么个事儿即可。比如，知道从原理上营改增是为了减税，为何？增值税是抵扣纳税，不涉及重复征税问题。营业税的税率，按照行业划分：3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业5%：金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产5%——20%：娱乐业，考试时娱乐业会给出，一般都是20%，所以可不必理会它。至于营业税的税目，特殊的都要记的消费税：2012年考题中涉及很多该章内容，显示的趋势就是消费税的考查越来越细化了，烟酒固然重要，但其余的内容也要知道，比如：名表，10000以上才算高档，估计是土豪手腕上那个标准的，肯定是消费税征税对象.比例税率还是定额税率要能认知，这不仅适用于消费税。具体来说：烟：卷烟在批发环节加征一道从价税，5%；酒：220元、250元每吨的定额税率贵重首饰及珠宝玉石：5%或10%总结：定额税率的有啤酒、黄酒、成品油，比例税率的有批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品；复合税率的有白酒、生产、进口、委托加工环节的卷烟。城建税：进口不征出口不退，要知道还有哪个税有这个政策。“751”：城市、县城、建制镇和工矿区的区分，还有哪个税有这个政策呢？教育费附加均为3%。2013年又增加了个所谓地方教育附加，看一下就好。烟叶税：新增，20%比例税率。新增内容一般必考，选择题。关税：税率不必记，考试一定会给出的，但要知道关税的主要目的是限制进口、鼓励出口 ；所以关税的征税环节是考点，税率却绝对不是考点。税率是最惠国税率啊还是其他什么型的也是考点。船舶吨税：有优惠税率和普通税率之分，具体数额不用记，对拖船和非机动驳船有50%的优惠。资源税：又是一个“进口不征出口不退”的啊；原油、天然气是比例税率，其余是定额税率。在机考条件下，虽然仍不会考具体税率是多少（因为有级差调节的幅度，不可能考大家税率是多少），但要知道哪个是定额、哪个是比率。土地增值税：我国唯一的超率累进税率。税率必须记住，因为土地增值税出计算题的可能性是很大的。房产税：从租计征12%还是4%，很重要；从价计征。城镇土地使用税：又一个区分城市、县城、建制镇工矿区的主儿，税率准确数额不用记，要知道是定额税率即可。契税：3%——5%的幅度，考试时候给4%的时候居多。注意由谁来交税，要与土地增值税等结合记忆。耕地占用税：定额税率，具体数额不用记。车辆购置税：关键词是“使用”，比例税率10%，记住就行了。其组价与计算进口环节增值税的计算依据一致。车船税：定额税率，但需要记的不是税率，而是尾数不超过吨和超过吨将如何折算。印花税：税率需要记，网上有一些口诀，但口诀这东西还是自己编吧，更靠谱些。万分之零点五：借款合同万分之三：购销合同、建筑安装工程承包合同万分之五：加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿万分之十：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同。五元贴花：权利许可证照和营业账簿中的其他账簿企业所得税：常规是25%，还有20%（实际按照10%）的，也有国家重点扶持的高新技术企业减按15%的。企业所得税的重点是如何计算税前扣除、补亏等等，后续再深入谈这些吧。税前扣除中属于计入“管理费用”的有：房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税。个人所得税：最好记住，至少可以提高做题速度，而且考试时候不给出税率的情况也有。滞纳金：再补充说一下滞纳金的问题，滞纳金的计算方法涉及到计算题计算的准确性问题。滞纳金从滞纳税款之日起计算，日加万分之五

征税范围

(一)经济合同

1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同;还包括各出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

对发电厂与电网之间、电网与电网之间(国家电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外)签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。(生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同)

2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。(结合增值税、消费税)

3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。

4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同

5.财产租赁合同。

6.货物运输合同。

7.仓储保管合同。

8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。包括融资租赁合同。

9.财产保险合同。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，照章纳税。

10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。

【解释1】不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。(适用于产权转移书据)。

【解释2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。

技术转让合同分类：

①专利权转让合同，是指专利权人作为转让方将其发明创造专利的所有权或持有权移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。

②专利实施许可合同，是指专利权人或者其授权的人作为转让方许可受让方在约定的范围内实施专利，受让方支付约定使用费所订立的合同。(前两类都是公开的,有主的，按“产权转移书据”缴印花税)

③专利申请转让合同，是指转让方将其就特定的发明创造申请专利的`权利移交受让方，受让方支付约定价款所订立的合同。

④非专利技术转让合同，是指转让方将拥有的非专利技术成果提供给受让方，明确相互间非专利技术成果使用权、转让权，受让方支付约定使用费所订立的合同。(后两类都是没主的或保密的,按“技术合同”缴纳印花税)

(二)产权转移书据

我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。

【解释1】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

【解释2】专利权转让、专利实施许可所书立的合同按产权转移书据征收印花税。

(三)营业账簿

1.资金账簿

2.其他营业账簿

3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：

(1)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。

(2)对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花;采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。

(3)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。

(4)对有经营收入的事业单位，凡属由国家财政部门拨付事业经费，实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花;凡属经费来源实行自收自支的单位，对其营业账簿，应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。

(5)跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。

(6)企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

(7)企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

(四)权利、许可证照

权利、许可证照仅包括“四证一照”：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。(如下图)

应税的“四证一照”(经济类凭证)

【例题•多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有()。

A.商品房销售合同

B.融资租赁合同

C.专利申请权转让合同

D.个人无偿赠与不动产登记表

E.企业仓库设置的产品进出统计簿

【答案】AD

【解析】选项A：按产权转移书据贴花;选项B：按借款合同贴花;选项C：按技术合同贴花;选项D：按产权转移书据贴花;选项E：不属于印花税的征收范围，不贴花。

【题目变形1】下列各项中,应当缴纳印花税的有(ABCD)。

【题目变形2】下列各项中,不需缴纳印花税的有(E)。

【题目变形3】下列各项中,按“借款合同”税目征收印花税的有(B)。

【题目变形4】下列各项中，按“技术合同”税目征收印花税的有(C)。

要背的

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