税务师涉税服务实务审查

综合题

2020年初某企业向税务机关报送2019年度企业所得税纳税申报表，表中填报的产品销售收入为700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为-15万元。应纳税所得额为-15万元。税务机关通知该企业委托税务师事务所进行所得税鉴证，否则税务机关将对其进行查账稽核。该企业便委托税务师事务所进行所得税鉴证。审查中发现下列问题：

(1)企业全年发生的业务招待费10万元。列入管理费用，未作调整;

(2)财务费用中有支付本期集资的利息20万元，本年度共集资100万元，期限半年，(银行贷款年利率14%);

(3)企业营业外支出中列支税收滞纳金5万元;

(4)企业营业外支出中，对外赞助支出17万元;

(5)企业营业外支出中列支企业领导子女的高中学杂费5万元;

(6)管理费用中2019年12月融资租入机器一台，支付租赁费金额4万元;

(7)企业在填报申报表时，将2万元的国库券利息收入计入收入总额。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

(1)计算该企业业务招待费的纳税调整额。

(2)计算该企业利息支出的纳税调整额。

(3)计算该企业营业外支出的纳税调整额。

(4)计算管理费用的纳税调整额。

(5)计算该企业2019年度应纳税所得额。

(6)计算该企业2019年度应缴纳的企业所得税额。

【参考答案及解析 】

(1)业务招待费扣除限额①=700×5‰=(万元)<扣除限额;

②=10×60%=6(万元);

应调增应纳税所得额=(万元)。

(2)允许列支的利息=100×14%×6/12=7(万元);

应调增应纳税所得额=20-7=13(万元)。

(3)营业外支出：

税收滞纳金不允许扣除，调增应纳税所得额5万元;

非广告性质的赞助支出不允许扣除，应调增17万元;

与生产经营无关的支出不允许扣除，学杂费5万元应调增;

营业外支出纳税调增额合计=5+17+5=27(万元)。

(4)融资租入的固定资产的租赁费不得直接扣除，应计入资产价值，从开始使用的次月起，以计提折旧的方法扣除，应调增应纳税所得额4万元。

(5)应纳税所得额：

国库券利息收入免税，应调减应纳税所得额2万元;

应纳税所得额=-15+(万元)。

(6)应纳企业所得税额=×25%=(万元)。

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《涉税服务实务》每日一练-2020年税务师考试

单选题

年9月某企业(增值税一般纳税人)接受甲企业捐赠的原材料一批，取得甲企业开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税额16万元，该企业的账务处理为：

借：原材料 100

贷：营业外收入 100

则下列各项中，属于对上述业务的调整分录的是()。

A.借：原材料16

贷：营业外收入16

B.借：应交税费—应交增值税(进项税额)16

贷：营业外收入16

C.借：原材料16

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)16

D.借：应交税费—应交增值税(进项税额)16

贷：其他业务收入16

年12月某税务师事务所对某工业企业(增值税一般纳税人)11月份的业务审查时发现，该企业将生产部门耗用的原材料计入销售费用，该企业的账务处理为：

借：销售费用4500

贷：原材料4500

已知该批原材料生产的产品在12月份全部售出，该企业是按月结转利润的，则下列对上述业务的调整分录正确的是()。

A.借：主营业务成本4500

贷：销售费用4500

B.借：主营业务成本5220

贷：销售费用4500

应交税费—应交增值税(销项税额) 720

C.借：本年利润4500

贷：主营业务成本4500

D.借：主营业务成本4500

贷：本年利润4500

3.某税务师2018年12月对某工业企业2018年业务进行纳税审核时，发现该企业在2018年3月份结转完工产品成本时，多结转成本50000元，进一步审核出、入库等原始凭证后，确定该批产品已经在2018年10月全部出售，已知该企业是按月结转利润的，则下列调整分录中正确的是()。

A.借：生产成本 50000

贷：库存商品 50000

B.借：生产成本 50000

贷：本年利润 50000

C.借：生产成本 50000

贷：以前年度损益调整 50000

D.借：生产成本 50000

贷：利润分配—未分配利润 50000

4.某税务师于2018年12月对某企业(增值税一般纳税人)2018年的纳税情况进行审查时发现，该企业当月将销售货物(增值税税率为16%)时收取的包装物租金3480元计入了其他应付款账户的贷方，则下列调整分录中正确的是()。

A.借：其他应付款3480

贷：以前年度损益调整3480

B.借：其他应付款3480

贷：利润分配——未分配利润3480

C.借：其他应付款3480

贷：其他业务收入3000

应交税费——应交增值税(销项税额) 480

D.借：其他应付款3480

贷：营业外收入3480

5.某税务师事务所受托对某企业进行纳税审查时，发现该企业某月份将管理部门领用的原材料8000元，计入生产成本，经核实该企业当月期末材料结存成本为60000元，期末在产品结存成本为10000元，期末产成品结存成本为70000元，本期销售成本发生额为160000元，则税务师采用“按比例分摊法”计算的分摊率为()。

【 参考答案及解析 】

1.【答案】B。

解析：该企业接受捐赠取得增值税专用发票，进项税准予抵扣，所以应该用补充登记法将准予抵扣的增值税计入营业外收入科目。

2.【答案】D。

解析：该企业的错误在于用错会计科目，生产部门领用应该计入产品成本科目中，不是计入销售费用。又因为是月后发现，且企业是按月结转利润，“销售费用”已经结转，所以应通过“本年利润”调整。

3.【答案】B。

解析：产品已经全部售出，因此错计成本影响产品的生产成本和销售成本，由于企业按月结转利润，销售成本应通过“本年利润”来调整。涉及到的调整会计分录应为：

借：生产成本 50000

贷：本年利润 50000

4.【答案】C。

解析：在审查中发现的当期的错误会计账目，可根据正常的会计核算程序，采用相应的方法予以调整。不必通过以前年度损益调整科目予以调整。

5.【答案】B。

解析：在“材料”账户贷方、“生产成本”账户借方查出的错误额，即多计成本的问题，会影响期末在产品结存成本、期末产成品结存成本和本期产品销售成本，分摊率=多计生产成本数额8000/(期末在产品结存成本10000+期末产成品结存成本70000+本期产品销售成本160000)×100%=。