罗成or房谋杜断
综合题
2020年初某企业向税务机关报送2019年度企业所得税纳税申报表，表中填报的产品销售收入为700万元，减除成本、费用、税金后，利润总额为-15万元。应纳税所得额为-15万元。税务机关通知该企业委托税务师事务所进行所得税鉴证，否则税务机关将对其进行查账稽核。该企业便委托税务师事务所进行所得税鉴证。审查中发现下列问题：
(1)企业全年发生的业务招待费10万元。列入管理费用，未作调整;
(2)财务费用中有支付本期集资的利息20万元，本年度共集资100万元，期限半年，(银行贷款年利率14%);
(3)企业营业外支出中列支税收滞纳金5万元;
(4)企业营业外支出中，对外赞助支出17万元;
(5)企业营业外支出中列支企业领导子女的高中学杂费5万元;
(6)管理费用中2019年12月融资租入机器一台，支付租赁费金额4万元;
(7)企业在填报申报表时，将2万元的国库券利息收入计入收入总额。
要求：根据上述资料，回答下列问题：
(1)计算该企业业务招待费的纳税调整额。
(2)计算该企业利息支出的纳税调整额。
(3)计算该企业营业外支出的纳税调整额。
(4)计算管理费用的纳税调整额。
(5)计算该企业2019年度应纳税所得额。
(6)计算该企业2019年度应缴纳的企业所得税额。
【参考答案及解析 】
(1)业务招待费扣除限额①=700×5‰=(万元)<扣除限额;
②=10×60%=6(万元);
应调增应纳税所得额=(万元)。
(2)允许列支的利息=100×14%×6/12=7(万元);
应调增应纳税所得额=20-7=13(万元)。
(3)营业外支出：
税收滞纳金不允许扣除，调增应纳税所得额5万元;
非广告性质的赞助支出不允许扣除，应调增17万元;
与生产经营无关的支出不允许扣除，学杂费5万元应调增;
营业外支出纳税调增额合计=5+17+5=27(万元)。
(4)融资租入的固定资产的租赁费不得直接扣除，应计入资产价值，从开始使用的次月起，以计提折旧的方法扣除，应调增应纳税所得额4万元。
(5)应纳税所得额：
国库券利息收入免税，应调减应纳税所得额2万元;
应纳税所得额=-15+(万元)。
(6)应纳企业所得税额=×25%=(万元)。
德润天成
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Macchiato~0704
一、固定资产的税务处理
1.固定资产的计税基础
2.固定资产折旧的范围
3.固定资产折旧的计提办法
4.固定资产折旧的计提年限
5.固定资产折旧的企业所得税处理
二、生物资产的税务处理
1.生物资产的计税基础
2.生物资产的折旧方法
3.生物资产的最低折旧年限
三、无形资产的税务处理
1.无形资产的计税基础
2.无形资产的摊销范围
3.无形资产的摊销方法
4.无形资产的最低摊销年限
四、存货的计税基础
1.存货的计税基础
2.存货的计价方法
五、长期待摊费用的税务处理和投资资产的税务处理
1.长期待摊费用的核算范围和核算方法
2.存货的计税基础和计价方法
【经典习题】
1.（《经典题解》第一章P28多选题）下列关于资产的企业所得税税务处理，说法正确的有（）。
A.外购商誉的支出在企业整体转让时准予扣除
B.租入资产的改建支出应作为长期待摊费用摊销扣除
C.企业持有至到期投资成本按照预计持有期限分期摊销扣除
D.固定资产大修理支出按照尚可使用年限分期摊销扣除
E.外购固定资产以购买价款和支付的增值税作为计税基础
【答案】ABD
【解析】选项C，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除；选项E，外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使用该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础，但支付的增值税不作为计税基础。
2.（《经典题解》第一章P29单选题））某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（）。
A.一次性在税前扣除
B.按奶牛寿命在税前分期扣除
C.按直线法以不低于3年折旧年限计算折旧税前扣除
D.按直线法以不低于10年折旧年限计算折旧税前扣除
【答案】C
【解析】奶牛属于畜类生产性生物资产，按不低于3年计算折旧。
3.（《经典题解》第一章P29单选题））2012年1月某公司购进一套价值60万元的管理软件，符合无形资产确认条件，公司按照无形资产进行核算。根据企业所得税相关规定，2012年该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额是（）万元。
【答案】C
【解析】企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年（含）。该公司计算应纳税所得额时摊销无形资产费用的最高金额＝60÷2＝30（万元）。
4.（《经典题解》第一章P29多选题）在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，应作为长期待摊费用的有（）。
A.固定资产的大修理支出
B.租入固定资产的改建支出
C.固定资产的日常修理支出
D.外购的生产性生物资产支出
E.已足额提取折旧的固定资产的改建支出
【答案】ABE
【解析】选项C，固定资产的日常修理支出，可在发生当期直接扣除；选项D，外购的生产性生物资产支出，应计入生产性生物资产的`成本中，通过折旧税前扣除。
5.（《应试指南》第一章P26多选题）根据企业所得税法的规定，下列关于无形资产的税务处理正确的有（）。
A.外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础
B.通过债务重组方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础
C.自创商誉的摊销年限不得低于10年
D.在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除
E.外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除
【答案】ABDE
【解析】选项C，企业自创商誉是不得计算摊销费用的。
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