北京大妞轩儿
A、将固定资产的折旧方法由平均年限法改为双倍余额递减法
B、将坏账准备的计提比例由5%改为10%
C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年
D、将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法
E、低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法
12、下列各项属于会计政策变更的有( )。
A、周转材料的摊销方法由一次转销法变更为五五摊销法
B、根据会计准则要求，期末存货由成本法核算改按成本与可变现净值孰低法计价
C、因首次执行新准则，对持有的长期股权投资由权益法转换为成本法核算
D、因追加投资将长期股权投资由成本法转换为权益法核算
E、交易性金融资产重分类为可供出售金融资产
13、下列说法中，正确的有( )。
A、会计政策变更进行追溯调整时，损益类科目通过“以前年度损益调整”核算，一般不涉及应交所得税的调整，但可能涉及递延所得税的调整
B、如果确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当采用未来适用法，不用进行追溯调整
C、会计估计变更不改变企业以前期间的会计估计
D、对于重大的前期差错采用追溯重述法进行追溯调整，对于不重大的前期差错不用追溯，可以直接调整发现当期的相关项目
E、资产负债表日后调整事项，无论是否重大，均需要进行追溯调整
14、下列各项关于前期差错更正的会计处理中，不正确有( )。
A、追溯重述法与追溯调整法的会计处理完全相同
B、确定前期差错影响数不切实可行的，可以采用未来适用法
C、对于不重要的前期差错，不应当调整发现当期与前期相同的相关项目
D、企业应当在重要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据
E、确定前期重大差错影响数切实可行的，应采用追溯重述法更正前期差错
答案部分
一、单项选择题
1、【正确答案】A
【答案解析】会计政策变更累积影响数
=(新政策下投资性房地产的账面价值–旧政策下投资性房地产的账面价值)×(1-所得税税率)
=[3300-(3000–3000÷10×2)]×(1–25%)=675(万元)
2、【正确答案】C
【答案解析】该项会计政策变更对2008年的期初留存收益的影响=(800-1000)×(1-25%)=-150(万元)。
3、【正确答案】C
【答案解析】追溯调整法下应调整留存收益，包括盈余公积和未分配利润;不调整应付股利。
4、【正确答案】C
【答案解析】200×(9%-7%)=4(万元)。
5、【正确答案】B
【答案解析】企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。
6、【正确答案】A
【答案解析】对固定资产折旧年限、折旧方法的变更属于会计估计变更，会计估计变更应采用未来适用法。
7、【正确答案】D
【答案解析】对于发现的前期重大会计差错更正的所得税影响，会计与税法规定不一致，需要调整递延所得税。在采用追溯重述法时计算的累积影响数=(正确处理下固定资产的账面价值-错误处理下固定资产的账面价值)×(1-所得税税率)=[(800-800×2/5)-(800-800×5/15)]×(1-25%)=-40(万元)。
8、【正确答案】C
【答案解析】20×9年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初数”项目应调减的金额=(10+40)×(1-10%)=45(万元)。
9、【正确答案】B
【答案解析】资产负债表日后事项的区间是从资产负债表日至财务会计报告的批准报出日，经董事会批准对外公布的日期是4月20日，所以日后期间是20×8年1月1日至20×8年4月20日。
10、【正确答案】D
【答案解析】选项D属于调整事项中的销售退回，其余三项都属于资产负债表日后事项中非调整事项。
11、【正确答案】B
【答案解析】留存收益的调整金额=500-500×33%=335(万元)，本题会计处理是：
(1)借：以前年度损益调整——调整管理费用 500
贷：累计折旧 500
(2)借：应交税费——应交所得税 165
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 165
(3)借：利润分配——未分配利润
盈余公积
贷：以前年度损益调整335
12、【正确答案】B
【答案解析】累积影响数=(2007年初计税基础–2007年初账面价值)×所得税税率=[(1800-1800×2/5)-(1800-1800÷5)]×25%=-90(万元)。
13、【正确答案】B
【答案解析】已计提的折旧额=(84000-4000)÷8×3=30000(元)，变更当年按照原估计计算的折旧额=(84000-4000)÷8=10000(元)，变更后计算的折旧额=(84000-30000-2000)÷(5-3)=26000(元)，故该估计变更对20×8年净利润的影响金额=(10000-26000)×(1-25%)=-12000(元)。
14、【正确答案】A
【答案解析】资产负债表日后事项包括两类，一类是对资产负债表日存在的状况提供进一步证据的事项：一类是资产负债表日后才发生的事项。前者称为调整事项;后者称为非调整事项。其中：B、C为非调整事项，D不是资产负债表日后事项。
二、多项选择题
1、【正确答案】AE
【答案解析】选项B，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，不影响期初留存收益;选项C，将资本化的部分确认为无形资产，借记“无形资产”，贷记“研发支出—资本化支出”，不影响期初留存收益;选项D，投资性房地产的公允价值模式不能改为成本模式。所以，企业的这种做法本身就是错误的。
2、【正确答案】ADE
【答案解析】选项ADE属于会计估计变更，采用未来适用法处理;选项BC属于会计政策变更，一般采用追溯调整法处理。
3、【正确答案】ABE
【答案解析】本题查考前期差错更正及其处理。存货的可变现净值=预计售价500-预计销售费用和相关税金20=480(万元)，小于存货成本500万元，应计提存货跌价准备20万元。
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 20
贷：存货跌价准备 20
借：递延所得税资产(20×25%) 5
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 5
4、【正确答案】ACDE
【答案解析】本题考核会计差错的判定。会计差错通常包括：计算错误;应用会计政策错误;疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响以及固定资产盘盈等。
5、【正确答案】BC
【答案解析】本题考查资产负债表日后事项的界定及其分类。选项A，作为正常事项处理;选项D，资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中，股票股利和现金股利的分配属于非调整事项;选项E，属于非调整事项。
6、【正确答案】BDE
【答案解析】非事项调整的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项;②对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。
7、【正确答案】ABCE
【答案解析】不能调整现金流量表正表，选项D不对，其余均正确。
8、【正确答案】BCDE
【答案解析】选项A属于非调整事项。
9、【正确答案】AD
【答案解析】政策变更还可能要调整所有者权益变动表。
10、【正确答案】AE
【答案解析】选项B，属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目;选项C，属于2012年发生的业务;选项D，属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整财务报表年初数和上年数。
11、【正确答案】ABC
【答案解析】按照现行规定，固定资产折旧方法的改变应属于会计估计变更;将建造合同收入确认由完成合同法改为完工百分比法属于会计政策变更。低值易耗品由五五摊销法改为一次摊销法，这属于对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更也不属于估计变更。
12、【正确答案】BC
【答案解析】选项A属于对于不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于政策变更;选项D属于本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更;选项E，交易性金融资产不得重分类为可供出售金融资产，选项E属于会计差错。
13、【正确答案】BCDE
【答案解析】选项A，对会计政策变更进行追溯调整时，损益类科目直接调整“利润分配——未分配利润”，不通过“以前年度损益调整”来核算。
14、【正确答案】AC
【答案解析】选项A，追溯重述法适用于前期重大差错更正，在处理时涉及损益的通过“以前年度损益调整”来核算，而追溯调整法适用于会计政策变更，涉及到损益的直接通过“利润分配——未分配利润”科目来核算;选项C，对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，即不需要追溯重述，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。
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《涉税服务实务》每日一练-2020年税务师考试
综合分析题
位于市区的境内甲公司，系增值税一般纳税人，属于国家重点扶持的高新技术企业，2018年甲公司实现会计利润1828万元，有关资料如下：
(1)“主营业务收入”科目贷方发生额为1700万元。其中产品不含税销售收入1500万元，7月销售货物因购买方延期付款，收取的含税延期付款利息收入232万元。会计处理为：
借：银行存款1972
贷：主营业务收入1700
其他应付款32
应交税费——应交增值税(销项税额)240
(2)转让一项符合条件的技术所有权，取得转让收入700万元。与该技术所有权有关的成本费用为100万元。
(3)“投资收益”由两部分组成，一是撤回对境内居民企业乙公司的投资取得120万元，其中含初始投资成本65万元，另含相当于被投资公司累计未分配利润和盈余公积按减少实收资本比例计算的部分20万元。二是从境外A公司分回投资收益折合人民币30万元，已经在境外按照规定缴纳了企业所得税，境外的企业所得税税率为10%。
(4)“管理费用”借方发生额为120万元，其中业务招待费8万元，诉讼费10万元。“销售费用”借方发生额为350万元，其中广告费和业务宣传费为300万元。“财务费用”借方发生额为50万元，其中向职工借款300万元用于生产经营，借款期限半年，公司与职工签订了合法、有效的借款合同并支付利息费用24万元(同期同类银行贷款年利率为5%)。
(5)该公司2018年12月15日购置符合条件的安全生产专用设备并投入使用，取得的普通发票上注明价税合计金额为116万元。
(6)“营业外支出”由三部分内容构成，一是通过企业行政部门直接对贫困地区捐款30万元;二是因违反食品安全法被工商管理部门处以罚款12万元;三是订购的一批材料因临时取消不再购进而支付给供货方的违约金30万元。
(7)该公司在2018年计提固定资产减值准备15万元。
(8)2018年发现2016年实际资产损失200万元未在税前扣除，假如2016年已纳企业所得税80万元，会计上未做处理。
问题(不考虑其他事项)：
1.分别指出甲公司上述涉税事项存在的问题，对上述业务涉税事项进行纳税调整，并简述理由。
2.计算该公司上述业务应补缴的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加合计数。
3.指出业务(8)涉及的税务处理，并指出应采用何种资产损失申报扣除方式。
4.计算该公司2018年应缴纳的企业所得税。
【 参考答案及解析 】
1.(1)销售货物的同时收取的延期付款利息属于价外费用应该并入销售额计算缴纳增值税，该公司在计算增值税销项税的时候只计算了产品销售收入的销项税，没有计算延期付款利息的销项税。所以应补缴增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加。
(2)一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税;超过500万元的部分减半征收企业所得税，所以该技术转让应纳税调减=500+(700-100-500)×50%=550(万元)。
(3)投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。符合条件的居民企业之间的股息、红利是免税的，所以应纳税调减20万元。从境外分回的投资收益的抵免限额=30/(1-10%)×15%=5(万元)，已在A公司所在国缴纳企业所得税=30/(1-10%)×10%=(万元)，应在我国补税=(万元)。
(4)企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。销售收入的5‰=1700×5‰=(万元)>8×60%=(万元)，业务招待费只能税前扣除万元，所以需要纳税调增=(万元)，发生的诉讼费用可以据实在税前扣除，不需要作纳税调整。
企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税前扣除限额=1700×15%=255(万元)，实际发生300万元，需要纳税调增=300-255=45(万元)。
企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下两个条件的，一是企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、行政法规的行为;二是企业与个人之间签订了借款合同，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。
向职工借款的利息支出税前扣除限额=300×5%×6/12=(万元)，需要纳税调增=(万元)。
(5)企业购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的，该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免;当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。该公司当年可以抵免的应纳税额=116×10%=(万元)。
(6)企业通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门，发生的公益性捐赠在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。但是本题是直接捐赠不属于公益性捐赠支出，不得税前扣除，所以需要纳税调增30万元;
被工商管理部门处以的罚款不得税前扣除，所以需要纳税调增12万元;
支付给供货方的违约金是企业经营过程中发生的经营支出，准予税前扣除，不需要纳税调整。
(7)未经核定的准备金不得在税前扣除，所以计提的固定资产减值准备不得税前扣除，需要纳税调增15万元。
2.业务(1)应补缴增值税=232/×16%=32(万元)，应补缴城建税、教育费附加和地方教育附加合计=32×(7%+3%+2%)=(万元)。该公司应补缴的增值税、城建税、教育费附加和地方教育附加=32+(万元)。
3.因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款，可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。
“2016年实际资产损失200万元未在税前扣除”相当于2016年多缴纳企业所得税=200×15%=30(万元)，则这30万元可以在2018年企业所得税应纳税额中扣除。
企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照规定向税务机关说明并进行专项申报扣除。
4.该公司2018年境内所得应纳税所得额=(万元)
2018年应缴纳企业所得税=×15%+(万元)。
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