审计师对错误和舞弊的责任

根据审计准则要求，审计报告需要用独立的段落分别界定管理层、治理层及审计师各自对财务报表的责任。管理层对公司经营活动的执行负有管理责任，并最终通过财务报表的形式提交年度考卷。当然，由于考生情况各不相同，除了以标准格式（资产负债表、利润表、现金流量表等）呈现各自表现外，管理层也可以通过财务报表附注的方式将更为个性化的情况展现给投资者，并力争脱颖而出。治理层负责对管理层执行的财务报告过程进行监督，确保公司遵守与财务报告有关的法律要求，并为股东和财务报表的其他使用者提供有用且有意义的信息。为了帮助治理层更好地监督财务报告过程，上市公司董事会一般常设审计委员会，协助承担与财务报告有关的更具体的责任，例如，监督公司会计政策、财务状况和财务报告程序，选聘合格的会计师事务所进行审计，并协调审计师与管理层之间的沟通交流以保证审计师的独立性与审计质量等等。审计师按照审计准则的规定，就管理层编制的财务报表执行相关的审计工作，并对财务报表是否不存在舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，最终在审计报告中发表独立意见。一般来说，一份上市公司年度报告从编制到最终的呈现，一般将经历这几个阶段：（1）管理层根据本期的经营状况编制财务报表及其附注；（2）股东或治理层聘请审计师对其进行独立审计；（3）经审计后的财务报表由治理层审批后最终汇报给全体股东。这些主体扮演不同的角色，承担不同的职能，并实现制约和平衡。审计报告就像是上市公司年报的“结语”，当投资者翻开一家上市公司的年报时，不妨先查阅一下审计师出具的审计报告，站在审计师的“肩膀”上，带着问题去阅读，从而更好地解读上市公司的财务数据和各项指标。

审计责任是注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。 法律责任是指注册会计师出现工作失误或欺诈时，在法律上应承担的责任；职业责任是指注册会计师在承办审计业务时应履行的义务和职责。法律责任和职业责任是审计责任的两个方面，两者是互相补充、紧密相连的，法律责任一般建立在职业责任基础上，即注册会计师首先应当违反了职责，并给相关利益人造成了经济损失，才有承担法律责任的可能。审计师的责任段应当说明的主要内容有：(1)审计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。(2)审计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求审计师遵守职业道德守则计划和执行审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。(3)审计工作涉及实施审计程序以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于审计师的判断包括对由舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时审计师考虑与财务报表编制相关的内部控制以设计恰当的审计程序但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性以及评价财务报表的总体列报。 (4)审计师相信获取的审计证据是充分、适当的为其发表审计意见提供了基础。如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见审计师应当删除第(3)项中“但目的并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞。