审计师独立性恐吓威胁

内部审计人员必须充分认识到，独立性是至关重要的，而对内审人员的独立性起根本作用的还是其内在的、实质上的独立性。一、独立性的内涵(一)内部审计的概念进入20世纪后，审计活动在世界范围内获得了迅速、全面的发展。从组织形式上，现已形成政府审计、民间审计和内部审计三足鼎立之局面。作为审计的一个类型，内部审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。因而满足企业管理部门和外部各种机构的需要是内部审计发展的动力。内部审计的主要目的是评价组织控制以确保揭露组织潜在的风险和经济高效地达到组织的目的和目标。执行内部审计职能，为内部审计人员提供了客观地和有效地履行职责所需的条件。(二)内部审计人员的独立性任何单位内部审计的质量和效果，仍然主要取决于内部审计的独立性。内部审计在组织、人事关系和经费来源方面都隶属于本部门和本单位，内部审计人员切身的经济利益也与本部门、本单位的经济利益密切相关，它只能是独立于被审计对象。因此，它也是单向独立的，尤其是少有立法上的保障，使得内部审计的独立性最容易受到威胁和侵害。这里特别强调内部审计人员的独立性是一定程度的独立性。因此，内部审计人员保持其独立性尤显重要。

威胁独立性的情形包括包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。（一）经济利益会计师事务所和注册会计师应当考虑经济利益对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1.与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；2.收费主要来源于某一鉴证客户；3.过分担心失去某项业务；4.与鉴证客户存在密切的经营关系；5.对鉴证业务采取或有收费的方式；6.可能与鉴证客户发生雇佣关系。 （二）自我评价会计师事务所和注册会计师应当考虑自我评价对独立性的损害，可能损害独立性的情形主要包括：1.鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2.为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；3.为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。（三）关联关系会计师事务所和注册会计师应当考虑关联关系对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：1.与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；2. 鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；4.会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；5.接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。（四）外在压力会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的损害， 可能损害独立性的情形主要包括：1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；2.受到有关单位或个人不恰当的干预；3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。

总体防范措施：

(1)会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小组成员保持独立性；

(2)制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程序以及采取相应的维护措施；

(3)建立必要的监督及惩戒机制以促使有关政策和程序得到遵循；

(4)及时向所有高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其变化；

(5)制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。

其他措施：

1、领导强调了独立的重要性及对鉴证小组成员按照公众利益行事的期望。

2、设置一名高级管理人员监督防范系统运作的有效性。

3、保证鉴证业务质量控制的相关政策和流程。

4、书面的独立性政策；识别独立性、评价威胁的影响、采取防范措施来消除或降低威胁。

5、监督与独立性道德准则相协调的内部政策。

6、识别鉴证小组所在公司的成员与鉴证客户之间关系的政策和程序。

7、控制收入依赖于单个鉴证客户的政策和程序。