审计师特征数据

审计疑点是指审计过程中发现的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发现、追查或排除，是审计师审计工作的重要内容。正确掌握运用审计疑点的查证技巧，有利于不断提高审计工作质量和效率。

一、审计疑点的特征

1.性质的异常性。这是审计疑点的最基本特征。审计师要确认被审计单位是否存在审计疑点，主要是根据相关政策法规、原理原则及企业经营活动特点，检查在企业经济活动和会计核算资料中有无异常的交易时间、交易地点、交易金额、异常的往来结算单位和异常的账户对应关系。

2.手段的隐蔽性。审计疑点不会一目了然地暴露在会计资料上，往往以各种隐蔽手段进行伪装，不易被人察觉。特别是一些经营思想不正、法纪观念淡薄的人，更是想方设法、绞尽脑汁，作弊手段极其隐蔽。

3.形式的多样性。由于经济活动的多样性，加之不同企业所处的经营环境不同，作弊动机不同，导致审计疑点的表现方式也是多种多样的。如有的伪装、变造凭证；有的利用往来账户挪用、盗窃企业资财；有的利用“材料成本差异”账户任意调节损益；有的隐瞒收入不入账；有的伪造合同虚构销售等。

4.结果的待确认性。审计疑点仅仅是在审计过程中发现的各种可疑迹象，并不表示一定有问题。事实上，有的审计疑点经过查证可以得到排除，而有的在查证过程中可能会出现新的疑点，需要进一步跟踪追查才能予以确定。

二、发现审计疑点的技巧

审计疑点的发现不仅要求审计师具有良好的专业知识和技能，还要熟悉相关的法律法规和企业制度，并在执行审计程序时保持应有的职业谨慎和职业道德。

1.通过“听”来发现。所谓“言者无心，听者有意”。审计师可以通过“听”来了解情况，发现疑点。如听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等。如果审计师能够学会认真去“听”，做个有心人，总能从中发现一些可疑迹象或线索的。

2.通过“问”来发现。这里所说的'“问”，是指有针对性地选择特定的对象进行调查询问。此时，必须掌握“问”的技巧，采用适当的方式。如有时可以直截了当，有时则必须旁敲侧击；有时是茶余饭后的闲聊，有时则必须是严肃地质询。方式视时间、地点和内容的不同而灵活运用，不能一概而论。

3.通过“看”来发现。“看”是指通过对被审计单位提供的书面资料的查看和对某些重要场地的观察分析，从中发现和揭示可能存在的问题。这里所说的书面资料，既包括会计凭证、会计账簿和会计报表，也包括管理层的重要会议记录、文件和合同，以及企业的内部控制制度等。

4.通过“分析性复核”来发现。分析性复核是指审计师通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。审计师通过执行分析性复核有助于实现以下目标：①确认经营活动目标的完成程度；②发现意外差异；③分析潜在的差异和漏洞；④发现潜在的不合法和不合规的问题。

5.运用逻辑推理来发现。审计师在开展审计工作时应充分利用事物之间存在的内在逻辑关系，通过分类、分析、归纳、推理，把相关的问题和现象纳入逻辑分析范畴，以发现和揭示可能存在的种种问题。

三、审计疑点的查证技巧

审计师对已经发现的审计疑点，可以运用以下技巧作进一步的查证。

1.动态审计疑点查证技巧。动态审计疑点是指在对经济活动进行审计时发现的正在发生的可疑迹象。查证动态审计疑点应该正确运用逻辑推理法和追踪溯源法。逻辑推理法是指审计师运用逻辑学原理，根据事物发展的一般规律进行推断，以确认审计结论的合理性。追踪溯源法是指审计师按照动态审计疑点所提示的审计线索，进一步追踪其产生的原因和动机，并顺着经济活动的运行轨迹查核相关资料和凭证，根据审核结果得出审计结论。

2.静态审计疑点查证技巧。静态审计疑点是指静态资料如会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关书面资料中反映出的一些可疑的错弊迹象。查证静态审计疑点的主要审计技巧包括审阅法、核对法、调节法。审阅法是指运用相关审计依据，通过对会计记录和其他相关书面资料的检查和核对来得出审计结论。核对法是指根据会计记录中的勾稽关系来查证审计疑点的真伪，从而得出审计结论。调节法是指通过将一些不可比会计数据调整为可比数据，然后利用差异分析来查证静态审计疑点形成的原因，并得出审计结论。

四、审计疑点的排除

审计疑点的排除是指根据查证结果确定审计疑点的性质，并对其进行纠正处理的方法。对于任何审计疑点，只要有足够的证据证明其有问题或没有问题，都应适时排除。排除审计疑点的方式可分为：

1.正面排除。正面排除是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发现的审计疑点是由正常原因引起的，并非真有问题，应予以否定。否定即是对审计疑点的排除。

2.反面排除。反面排除是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发现的审计疑点是由非正常原因造成的，是确实存在的问题。对这类审计疑点，必须采取相应措施进行纠正处理。

我国上市公司会计信息披露的现状分析会计信息披露，也称会计信息公开，指的是采用公开的方式，按照一定的规范格式，将在证券市场上有关当审人在股票发行、上市和交易过程等一系列环节中依照法律、证券主管机构和证券交易所的规定，以完整、及时、准确的方式向所有投资者和整个证券市场公开、公平、公正地披露公司财务状况和经营成果以及其他相关数据。规范证券市场的发展这是永恒的真理和主题，会计信息披露与证券市场的发展密切相关。因此，规范会计信息披露的上市公司可以促进我国证券市场的有效运行质量的保证，也促进这证券市场的健康发展。二、上市公司会计信息披露行为的影响因素1.会计信息披露的影响因素以往的理论和经验已经证实，自愿性披露能够缓解信息不对称，降低代理成本。公司披露有两个方面动机维度：机会主义和形式主义。布朗森（2006）发现，由于管理和公司有责任确保信息披露的真实性，会计报告通常包含会计信息的陈述，会计信息报告的披露增加了公司的管理和法律责任，但仍带有自愿性会计信息披露报告，因为披露可以减少对公司财务报告质量的不确定性，自愿性信息披露报告的财务报告使用者可发送信号至外部用户，从而使公司的会计质量信息与其他公司加以区别。2.会计信息缺陷的影响因素相关的对会计信息缺陷的分析，在现有的研究基础上，对公司的扩展功能有四个主要方面：第一，业务复杂性和组织的变化；第二，公司治理水平和会计信息监督力度；第三，会计信息建设的资源投入；第四，会计计量和编报的复杂性。3.审计师特征与会计信息缺陷外部审计师越独立，企业被确认会计信息缺陷的可能性越大。此外，近期发生审计师变更的企业更可能有会计信息缺陷。在会计信息审计中，会计信息缺陷的后果和评价的主观性促使管理层试图游说审计师降低对控制问题严重程度的评价。运用模拟管理层游说审计师的实验，观察管理层分别采用让步和否认两种游说策略是否会影响审计师对于信息技术控制偏差和人为控制偏差两种会计信息问题的评价。4.信息披露及时性差对于上市公司信息披露应遵循及时性原则，及时披露是上市公司应当及时披露有关的法律信息，以及提供公共信息的时间不得超过法定期限。信息披露不及时是会计信息披露在上市公司中最常见的问题。在年度报告中披露，例如，上市公司信息披露规范上市公司应在次年的4月30日前的年度报告报道。同时，每年公司须遵守披露延迟罚款的比例是最大的，即使在规定期限内披露的报告，披露不及时这一问题也会明显存在。三、上市公司会计信息披露的经济后果1.会计信息披露的市场反应市场反应是考察经济后果的一个重要视角，2007年通过研究相关立法事件的市场反应检验了SOX法案的经济后果。以非美国交易的国外公司同期股票收益来估计美国公司的正常收益。研究发现，美国公司围绕关键的SOX事件经历了统计上显著的负向累计超额收益。进一步检验表明，延迟遵守404条款能节约非加速申报企业的成本。2010年相关研究人员运用实验模拟和调查研究的方法，检验了投资者是否调整其对投资风险的评估以回应重大会计信息缺陷的披露、缺陷蔓延和披露详细程度。研究发现，投资者会调整其投资风险评估以回应重大缺陷披露。2.会计信息披露与资本成本根据相关理论和实证研究表明，依靠外部融资更可能采用高标准的企业披露决定，以及披露较高的融资成本，提高信息披露的水平和质量水平较低有利于降低公司的成本资本。投资者和债权人的信心，这是企业融资成功的关键，同时也决定了融资成本的高低。目前，大多数外国的研究集中在会计信息披露的缺陷以及是否存在对资本成本产生负面的问题影响，但得出的结论并不完全一致。3.权益资本成本会计信息质量具有两种效应影响这权益资本：首先，高质量的会计信息，将提高企业的财务报告的质量。从而影响投资者所面对的信息风险，从而降低权益资本公司的成本，二是会计信息的质量影响到公司会计工作的真实决策，从而增加归属于股东的现金流，以降低了公司的经营风险，从而减少上市公司的股权资本成本。4.样本选取与数据来源由于上海证券交易所没有对上市公司信息披露质量的考评，本文选取在深圳证券交易所上市的化工行业公司作为研究样本。共计150家以2009--2012年的数据为依据进行分析，下表数据来源于深圳交易所网站、巨潮资讯网、中国证监会网站、Wind金融数据库、CCER色诺芬中国上市公司治理数据库等。上述表格所公布的信息披露质量考评结果对化工行业的公司自愿性强制性信息披露作出区分，承载着信息的真实性、准确性、完整性、及时性、合法合规性和公平性等方面的影响。