鼎御装饰
1、毛利率高于行业内其他公司。如果企业报告期内生产技术、经营模式没有发生较大的改进，毛利率应该保持相对稳定，如果发现企业的毛利率提升较快，往往需要多加小心。如A公司从2015年至2017年6月，综合毛利率从22%上涨到30%，在此期间公司的生产技术并没有取得突破性的改进，取得超过行业平均毛利率是不合常理的，并且该公司产品的售价在报告期内呈现下降趋势，而单位成本却在一年之内下降了20%，后来发现公司是通过少计成本的方式虚增了报告期内的利润。
2、预付款项和在建工程期末余额较大，报告期内固定资产增速较快。很多舞弊案例显示，预付款项、在建工程和固定资产往往暗藏“地雷”，如果公司存在体外补给成本的情况，往往需要通过虚构在建工程、固定资产、预付款项等形式实现资金的闭环。
案例1：江苏雅百特科技股份有限公司（以下简称雅百特）以虚构海外工程项目和国内外建材贸易的方式虚增业务收入，粉饰财务报表，雅百特于2015至2016年9月通过虚构巴基斯坦旁遮普省木尔坦公交工程项目、虚构国际贸易和国内贸易等手段，累计虚增营业收入达亿元，虚增利润约亿元，其中2015年虚增利润占当期披露利润总额达73%，2016年前三季虚增利润占当期披露利润总额约20%。
据了解，巴基斯坦木尔坦项目业主方为木尔坦发展署，建设城市快速公交线，总投资超过亿美元。不过，木尔坦发展署根本没有和雅百特合作，年报所说的收入完全是子虚乌有。2015年，雅百特以虚假采购的方式将资金转入其控制的上海远盼、上海煊益等关联公司，再通过上海桂良、上海久仁等客户将资金以销售款名义转回，构建资金循环，伪造“真实”的资金流。同年，雅百特与境外公司伪造虚假的建筑材料出口合同，将报关出口至安哥拉的货物运送至香港，然后再由其控制的关联公司将货物进口回中国。
案例2：2017年11月23日，尔康制药发布公告，尔康制药2016年年报虚增利润总计亿元，主要分为两部分：一部分是柬埔寨尔康虚增主营业务收入亿元，预计虚增净利润亿元；另外一部分是公司在北美地区的代理商SYN公司产生销售退回，未能及时进行会计处理，导致虚增主营业务收入亿元，虚增净利润亿元。
尔康制药最近三年的固定资产增长速度较快，从2014年账面价值亿元增长到2016年底的亿元，其中房屋建筑物占固定资产比例分别为、、。2015年和2016年从在建工程转入固定资产金额为亿元和亿元。公司固定资产占总资产比例远高于同行业公司。
但根据公司披露的房屋建筑物信息，2016年应该缴纳的房产税金额至少应该是万元，大于公司实际缴纳的房产税金额。因此有人质疑，尔康制药可能虚构了部分房产。
除此之外，尔康制药公告显示，近两年进行了超过20亿元的固定资产投资，但官网上仅仅查到三条招标信息，与其固定资产投资极不匹配。
案例3：近期另一起受到广泛关注的财务造假案例金亚科技：2013年金亚科技大幅亏损，扭亏成为2014年的首要目标。为了实现“扭亏”，上市公司设置了两个帐套，一个记录真实的数据，一个记录“编造”的数据用于对外披露。经调查核实，金亚科技通过虚构客户、伪造合同、伪造银行单据、伪造材料产品收发记录、隐瞒费用支出等方式，2014年年报共虚增营业收入万元，虚增营业成本万元，少计销售费用万元、管理费用万元、财务费用万元、营业外收支万元。不仅如此，上市公司还存在虚增银行存款亿元，虚列预付亿元工程款的造假行为。这导致其年报虚增利润总额万元，占当期披露的利润总额的比例为。金亚科技也因此由亏损变为盈利。显然，金亚科技2014年度“扭亏为盈”，正是其财务造假的结果。
3、大额的销售退回。如果在接近资产负债表日存在大额的销售退回，要关注销售的真实性，是否存在虚构销售的情形。
案例：2013年至2015年，昆明机床（*ST 昆机）与部分经销商或客户签订合同，经销商或客户虚假采购昆明机床产品并预付定金，但最终并不提货，后期通过第三方绕账等方式将定金退回客户，或者直接按照客户退货进行处理，完成虚假销售。在此过程中，昆明机床虚构合同、发货单、运输协议等单据，通过虚构交易的方式来虚计收入，以达到虚增当年利润的目的。为避免虚计收入被审计人员发现，昆明机床采用在账外设立库房的方式，将存货以正常销售的方式出库，但存货并未实际发往客户，而是移送至账外库房。之后，昆明机床通过“二次”销售，虚构销售退回，或将产成品拆解为零配件从第三方虚构采购购回等方式处理账外存货，但原来虚计的应收账款无法冲减。为避免设立账外库房的事宜被审计人员察觉，昆明机床还要求出租外库的出租人将租金业务发票开具为运输费用发票。昆明机床2013年虚计收入115笔，共计12,万元，2014年虚计收入46笔，共计7,万元，2015年虚计收入34笔，共计2,万元。
4、业绩增长与查询到的公开信息、常识相违背。从海关、进出口信用保险公司、工商信息查询等获取外部非财务数据，验证公司业绩的真实性，往往会有意想不到的收获。
案例1：尔康制药，媒体质疑报道中提供了一组海关数据，2016年中国向柬埔寨进口木薯淀粉共计万吨，金额为1,万美元，折合人民币亿元。据此可推断，尔康制药柬埔寨项目的大部分产品并未进口到中国而是销往海外。即使假设销往中国的亿元均为尔康(香港)实现的净利润，公司柬埔寨项目的海外销售净利润亦高达亿元，高于尔康制药2016年年报披露的公司海外销售毛利润亿。上述数据与柬埔寨公司实现盈利不符。
公司如果是通过提前确认收入的方式进行财务造假，往往会出现违背常识的地方，如果对财务数据多加分析，往往能发现财务造假的端倪。
案例2： 2011~2015年，金徽酒（603919）超过90%的销售收入为经销商所贡献，2011~2015年度9家历年前五大客户（其中两家为同一控制人，故统计为9家，2016年未披露前五大客户名称），6家地处甘肃省国家级贫困县，贡献的销售业绩最高达11,万元，最低亦有1,万元。6家历年前五大客户分布于甘肃陇南和定西两市，分别为陇南兴达商贸有限公司、宕昌世纪金徽经销点、礼县红云商贸有限公司、渭源县鑫城名酒营销中心、临洮县艺顺祥名酒综合超市和陇西县孚泰酒业有限责任公司。
陇南兴达商贸有限公司（与陇南市三和源商贸有限公司股东一致，三和源于2013年9月注销，此处为便于统计合称为陇南兴达商贸有限公司）连续5年稳居金徽酒第一大客户宝座，（三和源）2011年销售收入为8,万元；2012年为11,万元；2013年为9,万元（兴达商贸）；2014年为5,万元；2015年为5,万元。
而记者从陇南市国税局及武都分局查询到的纳税数据显示，该企业核定每月销售收入万元（截止2014年），亦即年销售收入万元，与金徽酒披露的最高年度销售收入（2012年，万元）相差逾275倍。
2011年及2012年第二大客户，2013年第五大客户——宕昌世纪金徽经销点（2015年1月注销），金徽酒披露其2011年度销售收入2,万元；2012年度销售收入4,万元；2013年度销售收入2,万元。宕昌县国税局数据显示该个体户每月销售收入均不足2万元。
礼县红云商贸有限公司（以下简称礼县红云商贸）、渭源县鑫城名酒营销中心（以下简称渭源鑫城名酒）、临洮县艺顺祥名酒综合超市（以下简称临洮艺顺祥超市），3家历年前五大客户在税务系统对应的销售数据，亦与金徽酒公告数据出入颇大。
当地国税局纳税数据显示，礼县红云商贸2013年应税收入为万元，2014年为万元，2015年为万元。而金徽酒公告显示，2013~2015年，礼县红云商贸销售额分别为3,万元（第三大客户）、3,万元（第二大客户）和3,万元（第五大客户）。
同为个体工商户，临洮艺顺祥超市核定每月纳税经营额为万元，即年销售收入万元。而其在金徽酒公告的业绩中，最低年销售额为2,万元（2012年），最高达到3,万元（2015年）。
渭源鑫城名酒2011年（5月起）~2012年在渭源县国税局核定的每月销售收入为4,800元，即年销售收入仅为万元，而金徽酒披露的该客户2011年、2012年销售收入却为1,万元和2,万元，与2012年金徽酒披露的数据相差约454倍（万元/万元）。
陇西县孚泰酒业有限责任公司2014年的计税销售额为万元，2015年为万元，而金徽酒相应披露的年销售额则为万元和万元，两者同样相差甚远。
案例3：中毅达2016年度实现扭亏为盈的主要驱动因素是收购了福建上河51%的股权。福建上河2016年度实现营业收入亿元，实现净利润6953万元。而中毅达全年盈利不过468万元。其2014、2015年业绩情况一般，净利润均未超过350万元。转折点发生在被中毅达收购的2016年三季度，收购后，福建上河不断从大型央企、大型地方国企承接工程业务。
贵阳观山湖区现代制造产业园京东路项目、贵州省息烽县龙泉大道建设项目施工二标段项目、贵阳市花溪区孟溪路二标段项目、毕节市梨树高铁客运枢纽中心项目土石方及地基处理工程和贵州省修文县桃源大道道路工程设计施工总承包施工一标段等5个项目，是福建上河2016年承接的最大5个项目，贡献营收亿元，占了福建上河全年营收的94%。项目全部在贵州境内，其中4个项目总包方为中铁十七局(其中两个项目分总包方中铁贵州市政工程有限公司为中铁十七局全资子公司)。这些项目合同签订时间相差不过4个月，因此，福建上河在近乎多线作战、同时开工的情况下，依然大幅缩短了建设工期。
以毕节市梨树高铁客运项目为例，项目预计启动时间为2016年1月，建设工期2年。延迟5个多月开工后，福建上河8月6日签订分包合同，12月份便显示已完工，完工率100%，确认收入近6000万元。与此相对应的是，中铁十七局相关项目人员却表示目前该项目仍处于施工建设中，预计2019年完工。
5、与同一家客户同时发生销售、采购的交易的情况，这种财务造假的手法常见于平台类公司，例如某游戏公司，因为存在业绩对赌压力，虚构了3亿元与国外某公司的销售，同时虚构了与另外一家国外公司的采购，销售采购金额完全一致。
6、大额的关联方交易。企业是否与两家存在关联关系的公司同时存在销售、采购的的情况。如果交易是虚构的，销售所收到的资金往往会通过采购交易还给关联的公司，从而完成资金的闭环，如果企业与两家存在关联关系的公司同时存在销售、采购的的情况，在调查的过程中需要重点关注交易的真实性和企业与交易对方否存在实质关联方关系。
沈阳王小圈儿
对此，必须严加防范，认真做好识假、防假工作。在识假中，运用现代风险导向审计方法是其发展方向。20世纪90年代，为了更好地发挥审计揭露会计舞弊的职能，在对传统审计方法进行改造的基础上，形成了现代风险导向审计方法，该方法将风险导向的审计理念贯穿始终，它赋予了符合性测试程序和实质性测试程序更广阔的内涵，测试的范围和内容并不局限于会计控制系统，更侧重于进行经营风险控制的测试，并依据经营风险的测试结果，确定是否扩大实质性测试的范围和程序。现代风险导向审计方法在我国的运用尚处起步阶段，相信在不久的将来，该方法在银行、会计、税务等行业会有广阔的发展前景。在识假中，查找异常信息，深入分析调查潜在风险是其有效手段。企业如果处于持续稳健的经营状态，主要财务数据、财务指标应该呈现出持续稳定的发展趋势。如果企业的财务数据、财务指标出现异常变动，财务数据以及财务指标之间相互背离，或者严重偏离行业平均水平，甚至恶化，就意味着企业经营存在潜在风险，这些异常信息都是识别虚假会计报表的重要线索。查找异常信息，第一步：要了解企业的基本情况，企业所处行业的性质、发展前景、生命周期、市场份额、竞争优势、经营策略，企业资产的规模、构成、质量，企业总体收入、成本、费用，企业各项财务数据、财务指标的发展变化趋势，为查找异常信息提供支持。第二步：会计报表账项之间存在一定的内在联系，例如应收账款与主营业务收入，主营业务收入与成本，主营业务收入与净利润，主营业务成本与存货、投资与收益、借款与利息、净利与税负等等都存在一定的相关关系，根据财务数据、财务指标变动的内在规律性，查找账项的异常变动，并结合会计处理方式，审查异常背后的真实原因。例如：应收账款的异常减少，应收账款周转率严重偏离行业均值，应收账款增长幅度小于销售收入，甚至出现应收账款下降而销售收入增加的背离现象，可能的原因是：一是企业信用政策的调整，缩短信用期间；二是应收账款管理力度加大，回收能力上升；三是应收账款转入其他科目或记账串户；四是债务重组；五是压缩应收账款，如出售、剥离等；六是虚构交易和收入，虚增货币资金和销售收入却没有同时伪造应收账款，虚增货币资金的同时虚增存货、在建工程、固定资产等较难审计的项目，虚增经营活动现金流入的同时虚增经营活动现金流出或投资活动现金流出，将虚增的货币资金消化掉。又如：固定资产与累计折旧存在正比例的关系，二者出现背离，固定资产增加而累计折旧减少，可能的原因有：折旧记账串入别的科目；处置、出售、报废折旧额较大的固定资产，在期末购置大量新的固定资产，因为当期购入的固定资产不计提折旧，所以出现固定资产增加而累计折旧减少的现象；折旧政策、折旧率、折旧年限发生变化；为了增加当期利润故意少计提折旧。我们必须针对异常信息提出质疑，分析应收账款管理上的新举措，进行产能测试，了解企业的折旧政策、折旧率、折旧年限的变化，阅读固定资产购置的决议、批文，固定资产的投资决策等，判断企业对于异常信息的解释是否合理，严密防范会计造假。在识假中，认真剖析现金流量表能够识别虚假破绽。现金流量表反映了现金流的来源与去向，比资产负债表和损益表更真实地反映了企业的盈利能力、偿债能力和营运能力。通过分析现金流量的结构，可以识别企业的现金流主要来源于经营活动，还是依赖于投资和筹资，如果企业的现金流过多的依赖于处置、出售经营性固定资产取得的收入或者借款，那么企业的持续经营能力和盈利能力不容乐观；通过现金流量的趋势分析，可以识别企业的盈利质量，虚构交易和利润的企业，资产负债表和利润表上显示了可观的净利，但是现金流量净增加额却很低，经营活动现金流入长期落后于净利，大幅度地背离主营业务收入，利润没有相应的现金流支持，盈利质量堪忧；通过分析现金流量的比率，可以识别企业剔除虚拟资产后的真实偿债能力。在识假中，关注会计报告相关资料是有效识别会计虚假的方法之一。认真阅读企业会计政策、会计方法的说明，尤其是收入确认、存货计价、投资的核算方法、合并报表、各项资产减值准备的计提、所得税会计的处理方法，会计政策、会计估计变更、会计差错更正对利润的影响，控股子公司及合营企业的基本情况，资产负债表日后事项的说明，关联关系及其交易的说明，资产转让及其出售的说明，企业合并、分立、重组、对外担保、涉及的诉讼，经营战略调整等有关的文件决议资料，从中查找高风险领域。总之，识别企业会计造假的方法很多，除基本的识假要素外，还要因企而异，多方收集信息，采取由表及里、深入分析，就能全面掀起企业会计造假的盖头来。
bluelove1995
一、通过面上了解虚假痕迹1、了解企业的概况。查账前，要调阅有关企业的财务报表，如：企业纳税申报表，企业财务报表，发票领、用、存表和企业减免报表等资料，透过这些报表进行分析、对比，使检查人员对企业各种因果关系的数字、互为联动的因素产生大致的了解，建立数据印象，为后面的检查起着一定的引导作用。2、在与企业人员的交谈的过程中了解生产、经营、核算状况。利用间隙，通过家庭式的询问，和企业法定代表人、财会人员及相关员工闲谈，了解企业的生产过程、销售方式、工资结构及商品、材料的进货渠道，这些情况和财务的差异就是查账的线索。深入生产车间和经营场地，对企业生产工序、经营范围进行大概了解，对查账工作也很有裨益。3、从财会人员设置上，或是账页的装订中，找出蛛丝马迹。有些法定代表人和承包人，为节约费用，在人员设置上不规范，一人承担几种责任，或者企业主兼任出纳，忽略了制约作用。假账存在随意性，如对商品明细帐的设置与科目的增减，只要工作中稍加留意，就可以从中找出破绽。二、识别利用发票做假账舞弊行为1、对真票虚开舞弊行为的识别一是注意审查发票的号码与时间，加盖印章的关系。审查同一单位的发票是否多次在某单位报销，如果其发票号码顺序相连，而时间先后颠倒、或者加盖的是几个不同单位的财务公章，就说明是有问题的发票。另外，还可以根据发票各个栏目所列内容之间、发票与用票单位有关经济业务之间的关系进行分析审核，从中发现问题。发票所列各项内容之间，有其内在的逻辑关系和规律性，如果证明逻辑矛盾，那就说明是有问题的发票。二是注意审查发票的种类与所填开的经济内容是否相符的关系。审查物品名称是否为用票单位的经营范围。比如，有的发票的种类是商业零售，可开具的却是饮食、娱乐；有的是使用财政发放的行政事业单位收据，开具的是餐饮、打字复印；有的用工业企业普通发票，开具的却是建筑厂房等等；还有的利用别的单位经济业务中止后，剩余发票来为自己经营偷逃税款。这类问题大多是通过熟人关系从别的单位索取来开的发票，以此达到混淆经济活动的目的。三是注意审查运费发票凭据的运输始发地与终点地的关系。如建材行业购进的原材料石头无发票，有些纳税人在起点就要求运输户将原材料石头打入运费，虚增成本，偷逃企业所得税。这些问题多发生在家庭作坊式的民营企业，财务不健全、核算不准确、收入不入账，其中多为小规模的纳税人。四是注意审查发票填写的名称、金额之间的关系。重点审查发票报销联的台照、时间、数量、单价、金额是否齐全；审查发票物品名称是否具体、正确、清楚。有的代扣单位私自将发票交给个人，填写栏目不全，如交通运输发票，只填运费两个字，后面就是金额，不知道起点和终点，装载的吨位、单价，以及过路过桥费都不填写。有的购买其它用品的，笼统开为办公用品。没有具体的名称和数量，这类发票一般问题较大。五是注意审查发票的存根联和发票联之间的关系。注意有没有发票联单开、存根联不开或者大头小尾的行为。对于大头小尾发票的审计比较困难，需要审计人员在审计会计凭证时发现疑点。一般来说，这类问题会计凭证的摘要栏信息模糊，凭证后也会缺少必要的原始附件。因而，在审查时要利用相对应的会计科目记录，找出普通发票的发票联，这样才能证明发票联和记账联是否了致，是否是大头小尾发票。2、对假发票的识别一是注意审查发票的监制章。注意从票面观察发票的监制章，审视圆的弧度是否一致，圆的宽度是否均匀，圆内字体间距是否均匀、清晰，笔划是否流畅。否则，就有可能是假发票。二是注意审查发票监制章事项。普通发票由省、自治区、直辖市税务机关统一设计式样，套印全国统一的发票监制章。发票监制章由省、自治区、直辖市地税局统一制作发放。全国统一发票监制章形状为椭圆形，长轴为3厘米，短轴为2厘米，边宽为厘米，内环加刻一细线。上环刻制“全国统一发票监制章”字样，下环刻制“地方税务局监制”字样，中间刻制税务机关所在地省、市、县的全称或简称，字体为正楷，印色为大红色，紫外线灯下，呈桔黄色，荧光反映，套印在发票联的票头正中央。如果发现与以上特征不符，就有可能是假发票。三是注意审查辨别普通发票的纸张弹性、印刷品质、发票联是否统一按照国家税务总局规定的专用防伪识别标志。审查有没有使用有“SW”字样专用防伪水印纸印制发票联，不加底纹，如果不是专用纸或者还用底纹肯定是假发票。审查有没有使用有色（橘红色）荧光油墨套印发票监制章及发票号码，如发现颜色不清楚或者发票号码模糊必定是假发票。四是注意审查外地发票。企业记账凭证中有多张从外地取得的发票，这些外地发票不是出自一个单位开具的，但是开票的字体接近或相同，就有可能是假发票。防止企业利用假发票做假账。三、对存货进行核查美国的一个全国连锁药店“法尔莫公司”，最初只是一家小药店，但在随后10年的发展中，它收购了另外299家药店，从而组建了全国连锁的“法尔莫公司”。乍看起来，不禁让人觉得这是一家资本运作成功、事业飞速发展并具有潜力的企业。然而，这一切辉煌都是建立在资产照假——“未检查出来的存货高估和虚假利润”的基础上的。企业对存货的价值进行舞弊，无非在以下三个方面做文章：一是两方面调整存货价值——虚增存货量、调节存货单价；二是对存货盘点环节进行操纵；三是故意将存货“资本化”。所以当下列迹象出现时往往预示着有舞弊的可能：①与以前期间相比，销售成本骤然降低或销售利润骤然升高；②存货的增长快于销售收入的增长；③存货的增长快于总资产的增长；④存货占总资产的百分比逐期增加；⑤存货周转率逐期下降；⑥运输成本占存货成本的比重下降；⑦销售成本占销售收入的百分比逐期下降；⑧销售成本的账簿记录与税收报告相抵触；⑨存在用以增加存货余额的重大调整分录；⑩在一个会计期间结束后，发现过入存货账户的重要转回分录。当上述现象发生时，应引起检查人员的高度重视，可着重从这些方面进行入手核查：①注意编造虚假资料问题。在一些存货舞弊案件中，企业常常通过对实际上并不存在的存货项目编造各种虚假资料的方法来虚增存货的数量，因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，这就要求检查人员时刻保持高度警惕和职业敏感，通过其他途径来证实存货的存在与估价，或者通过后进先出法、先进先出法等来调节存货价值的目的。②注意账外经营问题。对账务处理不健全的企业进行检查时，可发现企业的进货和库存资金较大，资金来源反而更少，在往来的“应付账款”中数额也较大，两者对比，悬殊较大，再看“资产负债表”也可发现问题。③对销售大宗商品企业，从数量上进行检查，能发现它有规律的真相。如：检查一个摩托车销售公司时发现销售数量和购进数量不对称，对比关系有纰漏。检查人员用会计恒等式进行逐月计算，年度累计，通过综合归纳，用事实说明账实不符，使该企业不得不承认有做假账的企图。④在结转成本上进行细查。一般产品的入库、销售出库的结转，在保管手续及会计操作上都比较紧凑。但想做假账的企业，在结转成本上有任意性。有个别校办企业为把利润额套在免税的计税所得额范围内，随便增大销售成本，降低利润额，造成账表不符，检查人员查实后，依法进行补税罚款。四、在收入、费用上的识查众所周知收入、费用的大小决定利润、税金的大小。很多企业通过对收入、费用的处理达到粉饰业绩或偷逃税款的目的。对收入、费用的识查是识查假帐的一个重要环节，在收入、费用上的识查应特别注意以下几个方面的问题：1、明转暗问题。有些单位将部分收入、支出放在财务大账之外设立“小金库”，不宜出现在大账上的支出列入其中。如：某单位将收取的租赁设备、房租收入及违规收取所属单位“管理费”另外设账，构成私设“小金库”行为。2、扩大费用问题。有些企业为了少缴所得税，在费用上做了手脚，如：用工资表虚增人员或随意增大办公和生产费用。检查人员需要检查工资表笔迹是否一人代签或几人互签还要和生产流程对比。3、上转下问题。不少单位利用存在的上下级关系，将单位自身费用转至下属单位报销。如：某单位将招待费用万元及房屋维护费、办公设备购置费万元转让某单位报销，从而造成本身财务合规的现象，并形成部分账外资产。4、私转公问题。有些单位的领导干部或其他人员利用职务之便，由亲信或利益相关的人员办理手续，将与公务无关的消费性支出在单位财务账上借机报销，造成形式上的合规，是公是私？别人虽有疑问但难以核实。
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