华锐风电2013审计师

一、 背景 ——-----------------------------1 二、 序幕 ——-----------------------------3 三、 华锐历史大变革 ——------------------- 4 四、存货跌价现疑窦 ——-------------------- 8 五、利息支出惹人疑 ——-------------------- 12 六、坏账准备难信服 ——--------------------14 七、销售收入早确认 ——-------------------- 16 八、内部控制漏洞大 ——--------------------19 九、终极判决 ——--------------------------20 十、历史大课堂 ——------------------------22 十一：案例启示 ——------------------------ 25 一、背景 开封有个包青天，铁面无私辨忠奸。 江湖豪杰来相助，王朝马汉在身边。 喜欢阅读包青天相关小说和收看相关电视连续剧的人看到这两句歌词一定倍感亲切，甚至有引吭高歌的冲动。不错，这就是刘德华歌曲“老鼠爱上猫”里的两句唱词。 只可惜，歌词里的主人公包公早已故去，而作为伸张正义的圣殿——开封府也早已没落。 然而，时光弹指一挥间，历经千载，转眼间来到了21世纪，没落已久的开封府在一位英年才俊的主持下又焕发了蓬勃生机。各位看官不信的话，请上眼： 时间：2013年10月1日 地点：开封府 主人公：朱公 姓名 朱定国 年龄 25 祖籍 福建泉州 职务 开封府尹 光辉事迹 自打其执掌开封府起，朱公力行改革，整顿吏治，使开封府面貌焕然一新。在其任职期间，朱公平反各种冤假错案，并且屡破奇案，被老百姓誉为“再世包公”（自吹自擂真是门技术活！）二、序幕 咚！咚！咚…… 一阵密集的锣鼓声传来，有人击鼓鸣冤 朱公：听此声音，整束衣冠，正襟危坐，大拍惊堂木 ，断喝一声：升堂！ 众衙役：威——武—— 朱公：堂下何人击鼓鸣冤？ 苏振兴：禀朱公，草民苏振兴。 朱公：尔为何事击鼓鸣冤？ 苏振兴：草民在查阅了华锐风电2011年财报后，于2012年初以25,000元购买了华锐风电5000股股票，不料一年后华锐股价大跌，草民损失掺重。后来，经秦辉会计师等专业人员查证，草民方知华锐集团2011年财报存在重大舞弊嫌疑。因此草民聘请了秦辉会计师作为草民的代理人，状告华锐风电集团，要求其赔偿草民全部财产损失。 秦辉：朱公，草民秦辉，厦大会计系博士毕业，中注协会员，是苏振兴的诉讼代理人。 朱公：谁是被告？ 苏鸣：回朱公，草民是华锐公司会计机构负责人苏鸣，受董事长韩俊良委托，全权处理本次诉讼事宜。现在请允许草民为朱公您介绍一下本公司的基本概况三、华锐历史大变革 苏鸣 ：请看大屏幕 PS:不要以为开封府还是1000多年前的老样子，在朱公的大力改革下，开封府与时俱进，多媒体等现代化设备一应俱全。 公司概况 公司全称： 华锐风电科技(集团)股份有限公司 英文名称： Sinovel Wind Group Co., Ltd. 注册地址： 北京市海淀区中关村大街59号文化大厦19层 公司简称： 华锐风电 法定代表人： 韩俊良 公司董秘： 王波 注册资本(万元)： 603, 行业种类： 电机制造业 主要经营范围 开发、设计、销售风力发电设备；货物进出口、技术进出口、代理进出口；信息咨询 主要产品 风力发电机组 邮政编码： 100872 公司电话： 公司传真： 公司网址： 上市时间： 2011-01-13 华锐风电科技（集团）股份有限公是中国自主开发、设计、制造和销售适应全球不同风资源和环境条件的大型陆地、海上和潮间带风电机组的专业化高新技术企业，并在中国率先自主开发出全球领先的5MW、6MW系列风电机组。公司实现了跨越式发展，截止2011年，累计风电装机容量达12989MW，排名中国第一。 华锐风电肩负重大装备国产化的历史使命，以向全世界、全人类奉献清洁能源为己任，以“挑战、创新、超越”为核心企业文化，以技术创新、国产化、规模化、大型化、国际化、服务一体化作为长期发展战略，创造了中国风电设备制造业多个第一和奇迹： 第一家引进国际先进的兆瓦级风电机组技术，开发出可适应全球各种资源条件和环境条件的系列化风电机组，并打造完成完善的兆瓦级风电机组国产化配套产业链，实现了国产化兆瓦级风电机组的规模化生产； 第一家完成了具有自主知识产权的国际主流、技术先进的3MW系列陆地、海上及潮间带风电机组的研制工作，并批量生产； 第一家完成了拥有自主知识产权的中国首台5MW及6MW风电机组的研发和生产 2006年2月9日,华锐风电科技有限公司在北京市工商行政管理局注册成立，注册资本10,000万元，实收资本2,000万元。 2009年6月15日，华锐有限公司召开第一届第9次董事会并决议，同意公司整体变更为股份有限公司，变更后的名称为华锐风电科技股份有限公司。 2009年8月26日，华锐股份公司全体股东通过华锐风电股份有限公司发起人协议及章程，并于2009年9月16日取得了北京市工商行政管理局换发的企业法人营业执照。变更完成后，华锐股份公司注册资本变更 为90,000万元。 2009年12月21日，华锐股份公司第一届董事会第4次会议通过决议，同意公司名称变更为华锐风电科技（集团）股份有限公司，并于12月26日经华锐股份公司2009年第二次临时股东大会通过。2009年12月31日，公司取得了北京市工商行政管理局换发的企业法人营业执照。 四、存货跌价现疑窦 朱公：秦辉，你状告华锐报表造假有何证据？ 秦辉：朱公，请看 存货跌价准备表 单位：元 项目 账面余额 跌价准备 账面价值 原材料 4,415,657, 0 4,415,657, 在产品 4,040,713, 4,878, 4,035,834, 周转材料 152, 0 152, 库存商品 6,078,234, 0 6,078,234, 这是根据华锐财报整理出来的2011年存货跌价准备表。根据报告的披露，华锐采用 存货与可变现净值孰低 的方法计提跌价准备。然而，从上表可知，华锐只为在产品计提了跌价准备，其他项目则一分不提，敢问华锐是何道理？ 苏鸣：朱公明鉴，2011年，本公司经过严密的市场调查与数据验证，认为除了在产品的可变现净值低于成本外，其他项目的可变现净值均高于成本，因此只为在产品计了跌价准备。 秦辉：朱公，2011年国家出台了一系列政策，如国家能源局发布的《风电开发建设管理暂行办法》和《关于加强风电场并网运行管理的通知》、财政部出台的《可再生能源发展基金征收使用管理暂行办法》。受此 一系列政策 （）的影响，再加上市场竞争的加剧，风电企业经营状况普遍不景气。原材料价格下跌，电机设备市场低迷。我们通过实地考察华锐的仓库、查阅相关账簿记录、实地市场调研以及精密的数据重算，发现原材料与库存商品的可变现净值均低于成本。，具体数据如下： 存货跌价准备表 单位：元 项目 成本 可变现净值 应计提的跌价准备 原材料 4,415,657, 4,413,457, 2,200, 在产品 4,040,713, 4,035,834, 4,878, 周转材料 152, 152, 0 库存商品 6,078,234, 6,072,234, 6,000, 合 计 --- --- 13，078, 朱公，从此表可以看出，华锐少计提了1300多万元跌价准备，目的就是为了减少资产减值损失，从而提高利润。 苏鸣：默默无言 五、利息支出惹人疑 朱公：秦辉，除了存货跌价准备存在疑点之外，你还有何证据证明华锐公司报表造假？ 秦辉： 单位：元 项目 2010 年 2011 年 长期借款总额 100,000,000 200,000,000 短期借款总额 20,000,000 20,000,000 利息支出 15,000,000 10,000,000 朱公，这是我和我的同事根据华锐的资产负债表和利润表整理出来的表格。 上表显示，华锐公司2011年长期借款总额比2010年翻了一番，短期借款总额则与2010年持平。然而，利息支出却不升反降，着实令人怀疑！ 苏鸣：朱公，这是因为我们公司经过与银行反复地交涉，2011年的贷款利率较2010年低，所以利息支出也就相应 减少。 秦辉：朱公，我们 函证 了相关银行，并重新计算了利息支出，发现利率降低虽然属实，但也无法使得华锐集团利息支出不升反降。为了找出事实真相，我们翻遍了相关文档与各类凭证，发现华锐公司2011年有多项在建工程已然达到了预定可使用状态，如大连风电产业基地项目等，可华锐公司在高层授意下，不停止相关借款费用的资本化，从而导致了利息支出的减少。 热烈祝贺 大连风电产业基地项目完工 苏鸣：细小的汗珠从脸上淌下，再次默默无言。 六、坏账准备难信服 朱公：秦辉，你对华锐公司的报表还有何指控？ 坏账准备计提比例表 账龄 计提比例 1 年以内（含1年） 5% 1 至2年 10% 2 至3年 20% 3 至4年 50% 4 至5年 100% 秦辉：朱公，这是华锐公司制定的坏账准备计提政策，从会计理论与实务角度来说，这个政策还是比较合理的 然而，华锐公司说一套，做一套，朱公请看以下图表 除了账龄为1至2年的应收账款是按原定比例计提坏账准备的，其余应收账款的计提比例都远低于原定比例。敢问华锐，作何解释？ 苏鸣：由于公司的主要债务人，如华能阜新风力发电有限责任公司和华电国际物资有限公司最近几年经营状况良好，且信誉颇高，故公司相应调低了应收账款坏账准备的计提比例。 秦辉：朱公，如前所述，受风电行业政策调整的影响，2011年风电行业普遍不景气。我们查阅了华锐主要债务人的财务报表，财务状况普遍较差，不存在经营状况普遍良好的状况。 并且，企业会计准则规定，会计估计一经制定不得随意变更，如果确需变更的话，也应在报表附注中披露。 华锐随意变更会计估计，且不曾在附注中披露 ，已然违反了相关规定。究其用心，无非是为了通过减提坏账准备而减少资产减值损失，从而提高利润，粉饰报表。 苏鸣：头更低了，豆大的汗珠直淌。 朱公：夜幕降临，案情审理暂告一个段落，择日再审，退堂！ 七、销售收入早确认 时间：2013年10月5日 地点：开封府 朱公：升堂！ 众衙役：威…武… 朱公：关于华锐财务报表造假一案，你还有何下情回禀，速速讲来! 秦辉：朱公，我们经过审查相关原始凭证，也询问了华锐的同行（如上海电气）关于本行业确认收入标准的通行做法，发现了一系列问题，具体如下： 华锐确认收入的关键在于吊装单，但我们经过调查发现，大部分吊装单都是虚假单据，因为这些吊装单大多只有个人签字且未注明吊装日期，而其余吊装单的标注日期则大多临近资产负债表日，华锐公司也根据相应吊装单确认收入。然而，比较相关合同要求，华锐并未完成合同所规定的全部义务，自然也就无法拥有确认相关收入的权利。通过函证，我们发现华锐有相当一部分收入都是单方面确认，合同的另一方则没有确认相关负债。因此，华锐存在通过伪造单据，且于资产负债表日前集中确认收入的重大嫌疑。 苏鸣：朱公，虽然各种凭证当中可能由于个人疏忽存在一些纰漏，但我们收入的确认都是有凭有据的。至于集中在资产负债表日前确认收入，是因为本年签订的合同有相当大的部分在临近年底时完成。 秦辉：哼，贵公司还真是不到黄河心不死啊！朱公，以上图表是根据华锐2011年年报整理出来的.然而，以上数据却存在很大水分。经过严密的调查与计算，我们发现，华锐通过生产、财务、销售等部门制作不同地区的虚假吊装单、发货单等单据，提前确认413台风电机组的收入，虚增营业收入2,431,739,元。同时为了使造假数据更为隐秘，华锐还进行虚假成本结转，虚增营业成本2,003,916,元。通过以上操作，华锐虚增利润总额277,861,元，占2011年利润总额的。 （ 以上数据来自新浪财经 ） 苏鸣：这……吞吞吐吐说不出话来 八、内部控制漏洞大 秦辉：朱公，通过实地观察、查阅相关文档、询问内部人员、重新执行等审计程序，我们发现华锐公司内控制度的运行存在重大漏洞，这也是华锐公司高层能够进行财务报造假的一个重要条件。 华锐公司设立审计委员会负责内控制度的设计和实施，然而审计委员会却受董事会的直接领导，再加上公司章程规定，总裁、副总裁等高层可以列席董事会，这就使得董事会成员和公司高层可以凌驾于内控制度之上，从而进行营私舞弊。 华锐公司规定，高管人员和董事会人员的报酬由薪酬和年度奖金两部分组成，且直接与工作绩效和经营业绩挂钩，这就使得高管人员和董事会成员有动机通过虚增收入与利润造假行为来粉饰报表，以便提升自身的工作绩效和公司的经营业绩，最终为自己带来巨大的经济利益。 2011年，由于风电行业政策的调整，以及市场竞争程度的加剧，华锐公司经营业绩急剧下滑。面对如此严峻的形势，韩俊良董事长等高层不惜通过财务报表造假来保障自身的经济利益。 苏鸣：头深深低下，汗流满面。 朱公：此案前因后果本官已基本了解，容本官再行调查，择日宣判，退堂！ 九、终极判决 时间：2013年10月15日 地点：开封府 朱公：正襟危坐，大拍惊堂木，断喝一声：升堂！ 众衙役：威…武… 朱公：关于苏振兴状告华锐风电集团财务报表造假一案，经过当庭审理与本官私下的查访，现已得出结论。师爷，宣读判决书。 师爷：是，朱公。堂下众人听着，本案判决如下： 经查，华锐风电集团财务报表造假一案属实。华锐风电在2011年年报中通过提前确认收入的方式虚构营业收入、减提跌价准备以减少资产减值损失等方法虚增利润的行为违法了《证券法》第六十三条关于“上市公司依法披露的信息必须真实、准确、完整，不得出现虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏”的规定。故判处华锐风电集团赔偿苏振兴人民币25000元，并承担所有诉讼费用！另外，对华锐风电集团予以警告，处以60万元罚款，收归国库！ 董事长韩俊良直接授意、策划、组织了财务舞弊行为，是本案的首要责任人，故对韩俊良予以警告，罚款40万元，并终身禁止进入证券市场，终身不得担任上市公司董事、监事等职务。 陶刚、于建军、汪晓等人作为公司副总裁与董事，协助董事长韩俊良营私舞弊，故对陶刚等人进行警告，罚款30万元； 苏鸣作为会计机构负责人，为金钱所诱惑，协助公司高层进行报表造假，违反了《会计法》相关规定和会计职业道德，故对其予以警告，罚款5万元，并收回会计从业资格证。 判决书宣读完毕，堂下众人可有异议？ 苏振兴：朱公英明，草民谢恩！ 韩俊良、陶刚、苏鸣等人哭丧着脸：草民认罚！ 朱公：本案到此宣告终结，退堂！ 十、历史大课堂 由于小说、评书等文学作品和诸如《包青天》等影视剧的渲染，包公在很多方面都被人误解。既然我在此案例中冒用了包公名义，作为报答，我理应为包公正名! 误解一：包公脸色黝黑，额头中央有一轮明月 分析:据宋史记载，包公“面目清秀，白脸长须”，并不像民间传言面色黝黑，且额头中央并无明月。之所以将包公刻画成黑脸，主要是因为黑色代表着刚直，与包公刚正不阿的品格相符。至于额头中央长有明月，主要是因为当时的吏治腐败不堪，犹如夜晚之时黑暗笼罩大地。而明月则是夜晚当中唯一能给人带来光明的自然天体。包公刚正不阿，爱民如子，为民作主，恰如明月一般给普通劳苦大众带来光明和希望！ 正解：包公长相与常人并无太大区别，虽然不是小白脸，但也绝不是黑炭头！ 其实我没那么黑，都是误会，误会! 误解二：包公一生的主要官职是开封府尹 分析：文学作品也好，影视作品也罢，似乎包公一生就与开封府尹联结在一起，不曾有片刻分离。事实上，包公自宋仁宗天圣五年（1027年）考中进士起，历任建昌县知县、和州监税、端州知府、监察御史、工部员外郎、天章阁待制、龙图阁直学士（这也是包公“ 包龙图 ”之称的由来）、刑部郎中，才于嘉佑元年（1056年）十二月被召任 权知开封府（意思是暂时主管开封府事务，换句话说，包公实际上是个临时工）。 一年半后（1058年六月），包公升任右谏议大夫。从此，包公便与开封府尹绝缘了。嘉祐六年（1061年）三月，包公升任枢密副使（ 国防部副部长 ），不久病逝，终年六十四岁。 正解：包公一生宦海沉浮，担任过各式各样的官职，但在开封府尹任上只待了一年半，而且还是个临时工！ 包公：这个地方实际上跟我没多大关系！ 误解三：包公为官清廉，生活清苦！ 分析：实际上这主要来源于老百姓对清官根深蒂固的印象，总觉得既然是清官，那么必然两袖清风，不说家徒四壁，总不能富得流油吧! 然而，据宋史所载，包拯在担任京官期间，年薪如下： 铜钱二万零八百五十六贯 大米两千一百八十石，小麦一百八十石 绫罗一百匹，棉布三百匹 木炭十五枰，柴禾二百四十捆，干草四百八十捆 折合人民币一千三百多万元 正解：包公是一个不折不扣的大富豪 包公：嘻嘻嘻，这些都是我的!十一：案例启示 l 主营业务收入的造假是财务报表造假的重灾区，且造假形式多样 在现行政策下，如果上市公司连续三年亏损，那么将面临退市风险；再加上公司高层薪酬往往与业绩挂钩，主营业务收入的造假已成上市公司报表造假的普遍现象。而造假形式也多种多样，比如提前确认收入、虚构销售业务、减提跌价准备等。华锐公司及其高层正是由于面临以上压力，才通过伪造凭证提前确认收入等方法进行财务报表造假。 l 良好的内控制度应该兼具设计的适当性与运行的有效性 内控制度首先要设计得当，其次要得到有效执行，才能为提高企业经营效果和效率、增强财务报告可靠性、使企业活动符合法律规范提供合理保证。华锐公司的内控制度由审计委员会设计并执行，然而审计委员会却受董事会领导，这就使得董事会和公司高层凌驾于内控制度之上，从而为其进行财务报表造假提供了可乘之机。 Џ09�

被撤销证券服务许可后，中磊IPO项目、常年年审、新三板、债券涉及的90个项目，将全部被更换事务所，其中大部分项目已经随着流动的人员到达新所。中磊再次考问中国会计界的职业良知和职业操守。从中磊所的‘没落’来看，它不是第一个，也绝对不是最后一个。90项目全线叫停5月10日，证监会处罚中磊会计师事务所当天，中磊河北分所官方微博发文章感慨：“一个人害了一个事务所，一个人砸了800多人的饭碗。”据了解，应监管层最新要求，不管是IPO项目，还是新三板、债券承销项目，凡所聘审计机构为中磊会计师事务所的被要求一律替换。统计显示，截至5月24日，由中磊会计师事务所作为审计机构的共有12家拟IPO公司、44家上市公司，这些项目必须全部更换事务所，不仅如此，中磊此前审计的19个新三板项目、15个债券项目，合计90个项目将被要求全部变更事务所。日前，泰豪科技已经将审计机构换成了大信。公司公告称，通过了聘请大信为公司2013年度审计机构的议案。其2012年的审计报告是由中磊出具的。除了转入大信之外，中磊旗下也有团队转向利安达会计师事务所。近日，河北宣工发布公告称，公司因为“关注到证监会官方网站关于通报万福生科涉嫌欺诈发行及相关中介机构违法违规案”，决定解聘中磊，改聘利安达。这也成为首家明确说明因“中磊失职”而宣布改聘的公司。此外，中南建设、三聚环保、长春高新、中江地产、成城股份、江中药业、长百集团和丰林集团也已发布变更会计师事务所公告。公告原因为：“因中磊会计师事务所原为公司提供财务报表审计工作的执业团队拟整体转入某会计师事务所。为保持公司外部审计工作的连续性和稳定性，拟聘任某会计师事务所为公司2013年度财务报告的审计机构。”而12家拟IPO公司更成为业界关注的焦点。据同花顺iFinD统计显示，在拟IPO排队企业中，由中磊所王越担任签字会计师的有两家，分别是广西华锡集团、深圳中航信息科技产业。一位不愿具名的投行人士向记者透露，因为万福生科造假一事在去年被曝光，深圳中航在今年年初已有预感，会计师事务所也提前向中航打招呼，提醒做两手准备，目前股东正在考虑换一所规模更大的会计师事务所，选择四大的可能性较大。此外，还有中矿资源勘探、江西3L医用制品等多家拟上市公司在接受记者采访时表示，他们均已经在开展更换会计师事务所的工作，而找新的审计机构进入也意味着公司此前的审计费用“打了水漂”，所有的审计费用都要重新支付一次。合伙人制度风险难控从会计师事务所分分合合的江湖来看，在遭处罚后合伙人选择带项目“跑路”，主动“被吸收合并”似乎成了会计所“金蝉脱壳”的潜规则。今年2月27日，因“绿大地事件”，昔日的华南第一大所深圳鹏城事务所被撤销证券服务业务许可。而在事发半年前，深圳鹏城会计师事务所就被国富浩华吸收合并，大部分从业人员和业务进入国富浩华，最后留一个空壳公司给证监会处罚，即使撤销其证券业务资格，在行政法律责任上也仅仅是“走形式”。如今，随着中磊部分工作人员的离职和审计项目的流失，中磊事务所已被一分为三，主要被三家事务所瓜分。其山西分所和江西分所在最近两三个月内并入大信，上海分所并入利安达，广东分所在一周前并入中兴华富华，行动踪迹亦步鹏城后尘。这种“金蝉脱壳”的方式并不能一劳永逸。会计师事务所的江湖中充满了各种惊人的“巧合”和“轮回”。“绿大地出事，鹏城所有人投奔天健所，没料到天健所最近又栽在了海联讯的手里；万福生科出事后，中磊所中有人投奔大信所，没料到天能科技又把大信所给带沟里了；中磊所也有人投奔利安达，没料到华锐风电和天丰节能又出事儿了。一旦这些公司相应问题被坐实，负责审计业务的会计师事务所恐怕也要遭到严惩，恐怕又会有第三个、第四个鹏城或中磊产生。”一名资深会计师如此感叹。有知情人士透露，目前利安达内部也已开始分裂，有一个合伙人带旗下团队去国富浩华；另有合伙人带团队去中瑞岳华，剩下的继续留在利安达。在业内人士看来，证券服务许可的取消大伤会计师事务所元气，“算中磊比较倒霉，没有享受到短期停业的‘待遇’，直接被开除了。好在会计师可以换阵地，合伙人受的影响不大。”上述资深会计师表示。据其介绍，会计师事务所采用的是合伙人管理模式，有的合伙人在具体操作中会搞类似“包工头”的模式。即项目接过来后，会计师事务所承接公司的审计业务，有“包装”需求的公司还可以跟合伙人设立的咨询公司签订合同，这样在审计费用之外，公司还要支付咨询费。“当然，这个‘包装’不一定是指造假，有的财务数据在规则之内是可调的，当然，也不排除有造假的公司。”而从实际处罚的情况来看，对会计师的惩处，行政责任偏多，但缺乏对刑事责任和民事责任的追究。在万福生科事件中，签字会计师受到终身证券市场禁入的处罚，这在历史上已经是最严厉的处罚。“这几乎是违规‘成本’的上限，缺乏威慑力。”在中银律师事务所合伙人刘素梅看来，证监会对中磊会计师事务所的处罚仍然太轻，“像金蝉脱壳这样的做法会导致整个行业产生侥幸心理，被撤销证券业务资格的团队早已‘整体转入’其他事务所，使得处罚无法落到实处。”所以说，撤销会计师事务所的证券业务资格并非万事大吉，怎样避免“重复同样的故事”才是根本。对于如何减少同类案例的发生，中银律师事务所刘素梅律师建议，既要加大对失信主体的处罚力度，又要追究合伙制度产生的连带责任，促使会计师事务所加强内控，减少利益冲动。