中国宏桥审计师发函

高级审计师资格考试题型全部为主观题，主要有简答题、论述题和案例分析题三种类型。 考试科目设置为2科，一科为“经济理论与宏观经济政策”，具体包括社会主义市场经济理论、金融理论、财政理论、财务会计和财务管理理论4部分；另一科为“审计理论与审计案例分析”，具体包括审计理论、审计案例分析2部分。

考试题型全部为主观题，主要有简答题、论述题和案例分析题三种型。

随着我国经济飞速发展及企业国际化水平的提高，对企业内部审计的重视程度也日益提高。由于企业面临的社会环境以及内部人员具有复杂性和不确定性，这就增加了审计的难度和风险，如何保证企业审计工作的质量，防范审计风险也成为企业当前需要解决的主要问题之一。 1 企业内部审计风险产生的原因 企业内部审计风险主要来源于主观和客观因素。 客观方面因素 企业内部控制制度薄弱带来的风险。企业内部控制制度是否完善、经营状况是否稳定是实施审计监督工作的基础，如果没有内部控制制度，或内部控制制度形同虚设，或者内部控制制度执行不力，都会直接导致控制风险难度加大。再者，企业经营方式越复杂，内部管理层次越复杂，意味着对其审计的难度也越大，审计工作面临失误与差错的概率也会相应增大．其审计风险也会越来越大。 内部审计机构的独立性不够。内部审计机构是单位内设机构．在单位负责人的领导下开展工作．为单位服务。因此，内部审计的独立性不如社会审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益制约。内审人员面临的是与单位领导层之间的领导与被领导的关系以及与各科室、部门之间的同事关系，所涉及的人不是领导就是同事，非直接有关也是间接相关，审计过程及结论必然涉及到具体的个人利益，因而审计过程难免受到各类人员千扰。 相关法律法规的不完善和不断变化的法律环境。健全的法律制度和完善的法律体系是保障审计人员合法权益和降低审计风险的法律保障，然而由于经济社会的不断发展使得审计工作处在不断变化的法律环境之下，我国法律法规制定的时滞性使得审计人员在审计工作中缺乏相应法律法规的保护，法律法规的不合理性和缺乏操作性也加大了审计人员的工作难度，相应地增加了审计风险。 企业审计业务复杂化和审计范围不断扩大。企业在迅速扩张的同时，被审计的经营业务也变得日趋复杂，为内部审计带来了更多的困难。一个企业已经不再是单一经营，可能涉及到多个行业，其经营业务也千差万别，再加上企业所使用的金融衍生工具越来越多，这就容易导致企业的会计信息系统比原来更加复杂，使得会计记录中出现错记、漏记的可能性随之加大，为企业的审计工作带来了困难。同时企业的审计范围也再不多的扩大，不仅包括对财务上的审计也包括对企业持续经营能力的评价等工作，审计人员通过对财务上的检查发表正确全面的审计意见难度比较大，因此，增加了审计风险的产生。 主观方面因素 内审人员业务素质参差不齐。审计人员素质的高低是决定审计风险大小的主要因素。审计人员的素质包括从事审计需要的政策法规水平、专业知识、经验、技能、审计职业道德和工作责任。审计经验是审计人员应有的一种重要技能，审计经验需要实践的积累。我国的内部审计人员中不少人仅熟悉财务会计业务，一些审计人员不了解本单位的经营活动和内部控制．审计经验有限。另外，内部审计人员工作责任和职业道德也是影响审计风险的因素。由于我国内审准则工作规范和职业道德标准方面还有一些空白．许多内审机构和人员缺乏应有的职业规范的约束和指导。总之， 目前我国内审人员总体素质偏低，直接影响到内审工作开展的深度和广度。面对当今内审对象的复杂和内容的拓展，内审人员势单力簿．这将直接导致审计风险的产生。 内部审计的局限性与审计手段的缺陷带来的风险。一是在我国企业经营管理中，内部审计人员既是企业经营管理活动的监督主体，又是实施企业经营管理活动的客体，一方面要维护国家利益。另一方面要按照经营者的意志来维护企业利益，当国家利益与企业利益发生冲突时，有的审计人员往往选择后者，这自然违反了审计原则，增大了审计风险。二是审计技术从过去人工审查发展到现在的电子计算机辅助审计，大大提高了审计工作质量和效率。但是审计技术和审计手段仍然存在不足和缺陷，从目前企业内部审计应技术效果来看，并没有达到审计最佳效果，因此，审计局限性与手段滞后必然导致审计风险的发生。 轻视审计带来的风险。审计工作的发展是一个不断探索的过程。近年来，由于企业转型改制，建立现代企业制度，规范了公司治理结构，内部审计越来越得到重视。但在实际工作中，不少管理者对审计的作用仍然缺乏必要的认识，只把审计当作是一种核实财务数据的程序，未能发挥审计监督作用，有的甚至对此加以回避，致使审计在管理上缺乏相应的地位，很大程度降低了审计的地位和作用，不仅不能与审汁的“独立性、权威性”相匹配，而且容易使审计工作流于形式。 2 企业内部审计风险防范对策 综合考虑企业内部审计风险产生的主观及客观因素，为了将企业审计风险有效降低，应该从以下几方面进行防范。 保证审计机构的独立性 独立性可以使内部审计人员提出公正的和不偏不倚的专业判断，这对审计工作的恰当开展是必不可少的。内部审计机构独立性的内涵应主要表现为形式上的独立和实质上的独立两方面。形式上的独立要求内部审计在企业内具有较高的组织地位．内部审计人员的工作应能够获得企业领导的支持，股份公司是我国重要的企业组织形式，按股份公司设置的特点，应赋予内部审计“董事会之下，所有部门之上”的地位。实质上的独立是指内部审计人员在精神上必须保持必要的独立，应以公正的态度，避免利益冲突．在开展内部审计工作时，保持诚实的信念，遵守职业道德准则．在整个审计过程中不做出重大的妥协。 2．2 加强法制建设 这是治理和防范审计风险发生的重要措施。审计法律是执行审计工作行为的准绳，在审计法律的制定过程中，必须充分考虑审计法律的科学性、可操作性，特别是利益相关者对审计结果的影响。另外，在会计法律法规的制定方面，也要不断予以规范，特别是在会计法律中确认会计信息的主要责任者，应考虑重点集中在制造虚假会计信息的利益获得者身上，从根源上防止有关人员通过虚假会计信息谋取利益，减少审计工作中违法乱纪行为的数量，降低审计风险。此外，在制定违反审计会计法律法规的法律责任时，加大对违法行为的处罚力度是充分发挥审计会计法律法规作用的关键。审计法制的健全可以在一定程度上规范审计人员的行为，起到一定的威慑作用。 加强内部审计人员的职业道德，提高自身素质 随着人们对审计期望值的越来越高，审计人员的责任和风险也越来越大，如何采取有效的审计方法和程序，在降低审计成本的同时，高质量地完成审计任务，并有效地避免审计风险及其损失成为当前审计工作较难开展的一个突出问题。由于公司的审计人员数量不多且层次不高，再加上在企业养成了一种墨守成规的工作态度，造成了审计工作质量的低下，加大了审计风险。因此，审计人员要从思想上、观念上深入理解审计风险，并在执行业务过程中，寻求积极有效的方法控制风险审计人员的职业道德应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等方面应达到的职业标准。首先应当树立和强化风险意识，保持较高的职业道德水准。其次，要形成严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一项审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保业务质量 其三，要主动学习和掌握与审计业务相关的法律、法规和制度，不断更新知识，提高分析、判断、预测经济活动的能力。审计人员一定要理解和掌握这些标准，并在执业时严格遵守，这样才有可能提供高质量的审计服务，减少审计风险。审计的目的是对被审计单位报表的可靠性发表审计意见。这说明审计的结果是要作出判断。这种判断能力来自于审计人员的经验积累和专业能力，判断贯穿于审计过程的始终。因此，审计人员不仅要具备执业所需的会计、审计、法律、税务、企业管理等多方面知识，还需具备实务操作能力和丰富的实践经验。

公司战略管理审计初探【摘要1内部审计从对务审计发展到经营审计已有较长时间，知今对公司战略管理—那些关系到公司未来的关健的长远计划、优先权安排、投资和决策等进行审计，确属公司管理的重要事项，影响到公司的生存和发展。对公司战略管理的审计是内部审计应该最关注的环节，也是内审发展的方向。战略管理决策和战略管理是管理职能中录重要和最高的层次，内审要体现自身在公司管理中的价值，应积极参与到高层次的管理活动中来。【关挂词』内部审计;公司治理;战略管理审计;战略管理评价一、战略管理审计的背，及回顾西方发达国家公司治理中内部审计是其重要组成部分，一方面可以维系法人治理结构中的相互制衡关系，促进公司内部形成上下沟通、左右协调的合力;另一方面可以确保公司信息披露的真实性和准确性，最大限度地保护股东权益。因此，各国在考虑如何建立有效的公司治理结构问题时，都会涉及内部审计的建立及其在公司治理结构中的地位问题。尽管世界各国在机构设置上存在差异，但内部审计按隶属关系不同大体可分为三类:一类是隶属于董事会或审计委员会;二类是隶属于总裁或总经理;三类是隶属于主管财务的副总裁、副总经理或主审计长。从审计独立性、有效性的角度来讲，内部审计机构的地位越高，其监督控制作用和信息反馈作用就越能得以充分及时发挥。已有很多学者对战略审计进行了研究。何卫东(1999)认为战略审计是非执行董事参与公司治理的重要方式;荆磊(20()0)研究了战略审计的必要性、基本思路、内容和应注意的问题;韩晓梅(2002)认为，由经营审计到战略审计是西方内部审计发展的十大趋势之一;陈良华等(2003)将公司管理审计划分为战略管理审计、管理控制审计和业务审计三个不同层次，并且认为战略管理审计的评价重点是最高管理当局所关心的公司与经营环境关系和公司竟争力问题;廖洪、陈波(2005)则对各种观点作了比较分析.综述研究了战略审计概念、发展动因及研究视角。本文则侧重于从战略管理方面来着手研究战略管理审计问题。二、战略管理审计的发展分析内部审计的发展和公司治理的要求产生了战略管理审计的需要，战略管理审计在公司治理中的地位分析如下:1978年纽约股票交易所正式要求美国上市公司必须在限期内设立一个有独立董事参加的审计委员会。1999年NYSE和纳斯达克修改了有关独立董事的规则，要求所有美国上市公司的审计委员会至少有3名独立董事(占审计委员会成员的2/3)组成。然而自“安然事件”以来，一连串的大公司财务欺诈案使人们认识到现行法规对独立董事的要求还远未达到其可能真正发挥作用的地步，于是NYSE对独立董事提出了更高的要求，不仅要求独立董事占量事会成员的多数，而且其下设的审计委员会、薪酬委员会和提名委员会均需由独立董事构成。更重要的是为避免首席执行官CEO对董事会的操纵，定期召开无管理层人士出席的董事会会议，保证其真正独立于管理层，审计委员会成员不得获取除董事费以外的薪酬。同时，为防止独立审计师受制于公司管理当局，NYSE公司治理新建议规定应由审计委员会负责聘用、解雇独立审计师并制定其业务范围和内容。为确保董事会独立性必须对前雇员或前独立审计师担任本公司董事实行五年的冷却期。2002年8月1日，NYSE宣布采用根据公司治理建议修改的新上市标准，同时接受国际内部审计师协会nA7月19日的建议规定所有上市公司必须设置内部审计机构以改善上市公司治理。NYSE作出上述规定肯定内部审计是有效公司治理完整组成部分，是紧随布什签署索克斯法案后两天。内部审计在公司治理中的作用事实上以前从来没有被人们认识和重视，尽管自1941年llA成立起，其一直在不断确定《行为标准》、《道德准则》并积极展示内部审计在公司内部控制、风险防范等方面的作用，但这些大公司舞弊事件证明内审作用并未被人们尤其是管理层和董事会所认识，直到“世通事件”，人们认识到内审作用不可小视。内部审计在公司治理中的作用已开始被美国各界普遍认识和重视，在于采取的一系列措施及相关法案为内部审计在公司治理中发挥作用提供了契机。首先，美国证券交易管理委员会要求CEO及首席财务官CFO以个人名义对向投资者提供信息的真实性、完整性负责，其必定要借助内部审计的力量对信息的真实性、完整性进行检查审核，以其工作结果为依据对信息真实性提供个人保证。其次，索克斯法案要求上市公司公开披露内部控制报告，内部控制不仅限于为确保财务报告真实性的内部会计控制，还包括其他类型内部控制机制。公开披露内部控制制度及评估结果被认为是持续保护股东及投资公众利益强有力的武器。为确保有效披露，内部审计必须就内部控制的充分性、有效性进行持续评估并向审计委员会报告。由于内部审计在公司治理中所处的独特位置及其对内部控制制度持续的评估，其往往能在问题真正暴露前发现迹象，立即向审计委员会或董事会报告，以便及时采取措施，做到防患于未然。哥伦比亚大学的艾贝·肖克曼教授曾经指出，公司应该定期进行战略管理审计，以检查公司战略管理实施情况和战略管理结构是否与公司的战略管理计划相吻合。可见战略管理审计在公司治理中具有十分重要的作用。一个公司的战略管理决定着公司的未来，有效的战略管理监督能提前发现问题，并能判断公司是否处于有效的和有序的公司治理。战略管理审计的作用主要有以下三个方面:一、在公司发展的不同阶段，何谓公司的战略管理性资源，何谓公司的战略管理性条件是不同的，需要通过“战略管理审计”进行阶段性的确认，保持公司对影响公司发展的重大因素始终保持关注。二、通过“战略管理审计”，使公司中高层对公司的战略管理环境、战略管理条件、战略管理形势、战略管理机会、战略管理挑战保持统一和清醒的认识，以保证决策的正确性和贯彻的落实性。三、通过“战略管理审计”，可以使公司中高层及时掌握公司战略管理性资源、战略管理性条件的变动信息，并获得关于这些变动对公司战略管理的意义的分析—是机会?还是挑战?积极采取应对措施。三、战略管理审计的目标与内容开展战略管理审计仅仅依靠内部审计是远远不够的，更需要社会审计的参与，进行战略管理系统的审计。“战略管理系统风险审计模式”并不局限于对被审计公司财务风险的评估，而是通过一个更为广阔的视角，从源头上对被审计公司的动态系统，包括被审计公司的战略管理及其选择的经济策略，被审计公司同市场经济中其他利益相关者(顾客、供应商、投资者、监管方)的联系紧密程度，以及可能威胁到被审计公司战略管理和经济策略实现的各种可能的因素进行审视。采纳“战略管理系统风险审计模式”，其实是采用“自上而下式”的审计策略，可以确保注册会计师能够充分了解被审计公司及其所在的行业，更好地服务于之后的财务报表审计。1.战略管理系统审计的第一个关健是分析被审计公司的战略管理。对公司的战略管理进行审计主要包含对外部竟争、市场份额、产品市场和顾客网络的分析，而这四个方面的审计和分析可以集中到一个关键问题—对公司的R&D(研究和开发)战略进行分析。因为为了构筑公司的核心竞争力和保持公司持久性的竞争优势，公司特别是高科技公司往往积极致力于研究开发活动，这带来了研究开发支出的激增。R&D支出的存在可以作为公司在优胜劣汰的市场经济环境中面对同行业其他公司的外部竞争的反应性策略，也可以看作是公司争夺市场份额、扩展和占领产品市场至高点的重要举措，最终将带来顾客网络的荣，为公司一项重要的无形资产、利润增加点和价值驱动的因素(如今，国外很多公司已经将顾客网络看作是公司最重要的无形资产之一)，确保公司经营的良性运作。2.战略管理系统审计的第二个关健是对公司经营环境以及经营环境的主要因素(战略管理、核心能力、人力资源和决策权距)进行审计。对该层面的审计关键是对公司的人力资源，尤其是对管理层人员进行审计，因为战略管理最为关键的环节正是对公司的人力资源进行战略管理，而公司核心能力的构筑必须依赖于人力资源的能动参与，也正是有了管理层人员的智力投人和正确的决策，才带来物质财富的增长。知识经济下人力资源已成为公司最关键的价值驱动因素，为此我们认为对管理层人员的审计是战略管理系统审计的关键。此外，公司管理层人力资源计量是对其进行审计的基础，对其计量确定了账面价值，而审计的结果将有助于确定管理层人员的市场价值。本文认为管理层人员计量应该采纳与生产型人力资源截然不同的计量模型和审计方法，即期权计量和机会成本法，同时要更看重他们在工作中的执行力度与面对危机和机会时的管理能力。3.战略管理系统审计的第三个关健是对管理绩效、财务持久性、资源配里效率和内部控制等公司计圣的因素进行审计。本文认为，对这四项要素的审计归根结底可以归总到对公司商誉的审计上去。因为商誉本身就意味着超额的盈利能力，它是优异的管理绩效和良好的财务适应性或弹性，以及高于同行业平均水平的资源配置效率共同作用的结果，也是良好的内部控制环境带来公司内部运行机制“摩擦力”减少而导致的节约。4.在对管理层人员的人力资源、公司R&D和公司商番进行确当审计的基袖上，关注战略管理系统审计环境下对公司时务业绩审计是主要问题。我们认为，传统的财务审计往往只是为了审计财务业绩而审计，而忽略了财务业绩后面的利益因素。谁最关心公司的财务业绩?恐怕最关心财务业绩的还是管理当局或高层管理人员。为什么?因为公司的财务业绩往往直接关系到高层管理当局报酬的多少，所以有理由推定，注册会计师对公司财务业绩的审计要想避免不必要的审计诉讼，必须首先立足于对管理当局是否存在财务欺诈和会计造假动机的判断。四、建立科学的战略管理评价指标战略管理审计，就是分析公司战略管理状况，分析宏观环境状况，分析行业(含竞争对手)，分析内部资源与战略管理能力。简单介绍一下评价公司战略管理活动的两个指标:(Eeonomicv日ue^daed)即经济增加值，它是指公司税后净营业利润与资本成本之间的差额，其计算公式为:EVA=税后净营业利润一资本成本总额。EVA是一个以公司经济增加值为基础的业绩考核指标。当EVA>o时，表明公司管理者为股东创造了财富，说明管理者的业绩良好，应当受到奖励;相反，当EVA0时，公司的生产经营活动成功有效，公司管理者应当受到奖励，而且公司的MvA值越大，公司的生产经营活动越有成效。相反，当公司的MvA<0时，公司的生产经营活动失败，公司管理者应当受到处罚，而且公司的MVA值越小，公司的生产经营活动成效越差。用MVA来考核公司管理者的业绩，可以控制公司管理者以实现公司价值最大化为目标，迫使其放弃那些损害公司价值但却对其自身有利的经营活动，维护股东权益与股东的理念得到良好的贯彻。用MVA来考核公司管理者的业绩，是一系列财务指标的综合体现，MVA是公司资本回报率、资本成本、投人资本和增长率多个财务指标的综合体现。五、浅谈我国上市公司开展战略管理审计的条件上市公司代表了一种先进的公司模式，内部审计部门如何在上市公司治理结构中明确自身的定位，找准自己的目标，发挥自身的优势，对于开展战略管理审计是十分关键的。1.建立审计委员会领导下的内部审计结构，以进一步完善公司的制衡机制。从审计的独立性来看，内审机构的地位越高，审计的控制作用发挥得越好;从有效性来看，内审部门直接由公司管理最高权力机构领导，更便于内审工作的开展。2001年1月，中国证监会发布了《上市公司治理准则》，要求上市公司建立独立董事制度，在董事会下设立审计委员会，并且将内部审计部分职能的管理归人了审计委员会。国家审计署明确表示设立内部审计结构的单位，可以根据需要设立审计委员会。审计委员会的设立将逐步成为国内各类公司的共识。2.内部审计应以管理和效益为目标提供控制、咨询、评价和服务。由于内审部门是上市公司的内设机构，首先应遵循的原则是审计定位应符合股东的利益，与公司的战略管理目标一致，‘只有这样才能营造一个良好的内部审计环境和发展空间，内部审计已由过去单纯的监督理念转变为更多地关注加强管理和实现经济目标‘〕3.开展战略管理审计还需人力资源方面的保障。现代公司竞争是人才的竞争，对于公司的内部职能部门同样如此。因此，开发和取得充足、优良的人力资源是内部审计战略管理实施过程中所应采取的首要措施。当然，对内部审计人员应引人和实施系统的教育培训机制。教育机制应致力于确保内审人员理解和洞悉公司外部环境、内部文化等;培训机制应有利于促进内部审计人员职业资质的提升。在上述三项基础上，我国上市公司可以并且应该设立战略管理审计委员会。战略管理审计委员会的职责主要是制定战略管理绩效审计标准，监督数据库的设计，建立审计程序。战略管理审计委员会应对公司战略管理目标、战略管理结构和战略管理计划建立一套科学、合理的评价指标，来撰写战略审计报告。战略管理审计的效率和效果都通过战略审计报告来体现。该报告不仅仅需提出审计过程中发现的问题，还应对相关责任人的履行状况予以评价，更重要的是能提出改进措施和建议，最终目的是通过开展战略管理审计来正确地评价和判断公司的战略管理活动，最大化地提升公司价值。[参考文献]【l]廖洪，陈波.公司战略审计研究的回顾与展望:一个综述〔J].审计研究，2005，(2).〔2]秦远建，衷鹤程.“二维”公司战略审计框架的构建IJI.时会月+ll(理论)，2006，(5).【31贝洪俊.基于公司治理结构下内审控制的研究IJI.中国审计，2003，(14).·【4]杜兴强.审计全新思路:战略管理系统审计模式IJ1.中国审计，20(X)，(7).〔5]荆磊.公司战略审计初探【J].淮南工学院学报，2(X)0，(4).[6l全登华.EVAMVA与项目投资评价【J].财经科学，1997，(5).