审计师可以使用的抽样

第一条 为了规范审计人员的审计抽样行为，提高审计效率，保证审计工作质量，根据《中华人民共和国国家审计基本准则》，制定本准则。第二条 本准则所称审计抽样，是指审计人员从审计对象总体（以下简称总体）中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的一种审计方法，包括统计抽样方法和非统计抽样方法。第三条 审计人员应当运用专业判断，决定采用统计抽样或非统计抽样方法，以获取充分、适当的审计证据。第四条 审计人员在进行符合性测试和实质性测试时，可以运用审计抽样方法。第五条 审计抽样通常不适用于下列情况： （一）以检查总体完整性为目的的； （二）审计事项总体数量较少的； （三）单笔业务金额超过重要性水平的； （四）可接受检查风险过低或要求审计保证程度过高的； （五）有特殊风险或需要特别关注的事项； （六）使用审计抽样不符合成本效益原则的。第六条 审计人员在运用审计抽样方法时，应当保持应有的职业谨慎，并考虑抽样风险。 抽样风险，是指审计人员依据样本测试结果形成的审计结论，与对总体进行详细审计所形成的审计结论不一致的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。第七条 审计人员在确定样本规模时，应当考虑下列因素： （一）审计目标； （二）总体及抽样单位； （三）可接受的审计检查风险； （四）可容忍误差； （五）预计总体误差。第八条 审计人员在确定总体时，应当保证总体项目的完整性和相关性，对于特殊或异常事项应当从总体中剔除，单独实施检查。第九条 审计人员对于由若干具有不同特征层次组成的总体，应当实施分层抽样。第十条 审计人员在设计样本时，应当考虑抽样风险是否降低到可接受的水平。审计人员可接受的抽样风险越低，需要的样本量越大。符合性测试中抽样的可接受风险是指评估的控制风险水平，实质性测试中抽样的可接受风险水平为计算的检查风险水平。第十一条 可容忍误差是指审计人员认为抽样结果可以达到审计目标，所愿意接受的总体的最大误差。审计人员应当根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。符合性测试时，可容忍误差一般以个数表示。实质性测试时，可容忍误差一般以金额表示，其金额不能超过总体的重要性水平。第十二条 预计总体误差是指审计人员对总体的误差的一种预先估计。审计人员通常可以根据以往审计的情况、被审计单位经营和管理环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象的预期误差。第十三条 审计人员可以运用统计公式或者其他方式计算所需样本量。第十四条 审计人员选取样本时，应当充分考虑样本的代表性，保证总体中的所有抽样单位具有均等的被选取机会。 抽样单位可以是金额单位，也可以是实物单位或其他单位。第十五条 审计人员可以采用统计抽样方法选取样本，也可以运用专业判断，采用非统计抽样方法选取样本。第十六条 审计人员采用统计抽样方法选取样本时，可以运用下列方法： （一）随机选样，即对总体或每一层次内的所有项目，按随机规则选取样本； （二）系统选样，即先根据总体数量和所需样本规模，计算出抽样间隔，然后随机确定选样起点，按照间隔、顺序选取样本。第十七条 如果总体特征不适合进行统计抽样，或者采用统计抽样会降低效率时，审计人员应当采用非统计抽样。第十八条 审计人员应当根据测试目标，对选取的样本实施恰当的审计方法。第十九条 审计人员实施审计时发现选取的样本不恰当，应当选择替代样本进行审计。 审计人员按设计的方法选取了样本后，不能按个人意愿取舍，应当保证样本的真实性。第二十条 审计人员所抽取的样本无法实施实质性审查，或采用替代审计方法也不能实施审计的，应当将该样本视为误差。第二十一条 审计人员对样本实施必要的审计后，应当按下列步骤评价抽样结果： （一）分析样本误差； （二）推断总体误差； （三）重估抽样风险； （四）形成对所审计事项的审计结论。第二十二条 审计人员在分析样本误差时，应当根据预先确定的误差存在的条件，分析误差的特征和形成的原因，以及对测试目标和其他审计事项的影响，考虑误差对财政收支、财务收支真实、合法和效益的直接影响。