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如何做一个优秀的审计师
审计师是指一个具资格为公司进行帐目审核的专业人仕。他可能是内部的核数师(其主要工作职能是他或她在自己受聘的公司进行审计)或外部核数师(来自公司以外，通常为处理许多不同客户的审计事务所)。下面是我为大家带来的关于如何做一个优秀的审计师的知识，欢迎阅读。
摆正心态
本人父母都是农民，大学普通二本，唯一值得骄傲的是2009年大学毕业那年以平均80分的成绩考过了CPA(旧制度)，从此与审计结下不解之缘。非常感谢这个职业给像我这样从农村出来的学生一份稳定的收入，并能够得到别人相当的尊重，尤其是在毕业找工作之际遇上了08年国际金融危机，我曾经无数次想象过如果当年没有考CPA现在我在做什么。之所以至今还在这个行业坚持，我想跟我一直以一颗虔诚的心看待这个职业有很大的关系，我想这也是做一个优秀审计师最基本的要求——以一颗虔诚的心看待这个职业。没有哪种职业可以同时满足人对物资和精神的追求，圣经说过：工作即是神对人类原罪的惩罚，又是使人类的沦落天涯变得好过一些的神的恩赐。
执行到位
心态正了，接下来就是踏踏实实、不折不扣地执行好每一个程序，不要敷衍，这是积累审计经验的最好途径(尤其是对新手)，这对培养职业精神十分关键。审计的本质就是执行一系列程序去验证鉴证对象的准确性，如果程序都不踏踏实实执行，何来的经验，即使有那也是脆弱的。审计底稿虽然对程序执行的过程和结果进行了记录，但实际执行的程度只有执行人自己清楚(你究竟放了多少飞机)。凭证真的抽了吗?凭证附件的内容真的仔细看了吗、发票合计真的加了吗?函证替代测试真的做了吗、函证差异原因真的查明了吗?在建工程真的去现场看了吗、固定资产真的盘点了吗?真的了解了被审计单位的业务活动和业务流程了吗?在此，分享三个小案例，看看踏踏实实执行程序有多么重要：
三个案例
记得我刚入职时，Senior安排我做管理费用的抽凭，那家单位的发票特别多，加总一个凭证的发票要花费不少时间，但我还是一一地加总了，结果有几个凭证的报销金额与后附的发票金额真的不符，虽然是一个小事情，但是客户很佩服我这个小兵。
另外一次，一家煤矿公司审计，期末有一些库存煤炭，那家企业没有红外线那么高级的盘点工具，客户不愿意配合我们现场盘点，理由是：盘点一次很麻烦，要先用拆车把煤炭搞成比较规则的形状很费时间，他们自己刚盘点过，可以用他们现成的盘点表。我们一直坚持，最后发现，客户在账外卖了一部分煤炭。
还有一个案例，一个客户通过虚增装修款的方式虚增收入，客户本身确实有一些装修工程，客户的舞弊方式为：通过虚增一些装修项目和工程量的方式把装修造价款做高，把款付出去，然后再把款项通过虚假客户回到公司做收入，从装修工程这边看，合同、发票、工程决算资料等全部齐全且相互吻合，从收入这边看，合同、发货单、出库单、银行回款单等也是全部齐全且相互吻合。然而我们发现这个舞弊却是通过一个非常小的细节：虽然我们不懂装修工程造价，但是我们可以根据最终的装修决算书对工程项目进行盘点，我们在盘点中发现大量的工程项目与实际不符，比如客户地面实际为普通瓷砖但决算书中却为价格非常高的大理石，很多办公室实际并无复杂的吊顶但是决算书中却有大量的吊顶报价等。试想，如果我们在检查决算资料时，仅仅关注何时完工、账面金额是否与决算金额一致等，而没有关注决算的工程内容是否实际相符时，我们很可能就错过了这一舞弊。发现这个舞弊后客户虽然嘴上不服，但是心里对我们的尊重已经大大提升，财务总监离职后还对我们的工作能力和职业精神大加赞赏，我们可以从这样一个事情中看出，客户对我们的尊重是源于什么?
职业精神
我们在执行程序过程中，会发现各种形形色色的异常，客户也会给我们各种千奇百怪的解释，但我们一定要保持职业怀疑精神，要有打破砂锅问到底的精神，客户给的解释一定要考虑是否有直接或间接的证据做支撑，这是成为一名优秀审计师的必备条件。拿上面的第三个案例来说，当时客户给我们了各种解释，说是决算资料做错了，又说是这个决算资料只是个形式为了应付内控，都是总额包干制，这些都是客户在避重就轻，所有的这些解释都解释不了账面的装修成本远远高于实际工程造价。
还有一次，我们在核对银行对账单交易额发现，客户有一笔500万元的款项借贷同时未记录，而且借贷时间间隔5个工作日，客户一直解释说是对方账户错了后面又退回来了，会计疏忽没有记录，其实我们只要简单一想，客户的这个解释就站不住脚，如果对方账户错了一般情况下第2个工作日银行就退回来，不可能间隔5个工作日才退回。这些微小的细节，都可能隐藏着大阴谋，不要轻易接受客户的解释，当然你可以表面接受客户的解释，暗地做相应的印证工作。
商业意识
我们在做审计时，一定要有商业意识，一定要从商业的角度考虑一项经济业务的合理性(reasonable)，这是优秀审计师必备的绝学武功。很多时候，我们发现审计程序执行也到位了，审计证据也足够了，而且所有证据都没有明显破绽，但总体来看，这项业务就是缺乏合理性。
有一个客户，2013年以15倍的PE，总价8,000万元买了一家公司100%的股权，双方签了对赌协议，2014年收购标的'没有完成业绩承诺，大概差150万元，结果这个客户账面确认了3,000万元的业绩补偿营业外收入，从审计证据来看，双方确实签了一个对赌协议约定了赔偿计算办法，3,000万元的银行回单确实也显示是从以前股东付过来的，没有任何破绽。但是大家想想，买的时候才15PE，我们计算下赔偿的倍数已经达到20倍(3,000/150)，总价才8,000万元，第一年就赔了3,000万元，从纯商业的角度考虑，如果你是收购标的以前的股东，你愿意吗?这明显缺乏商业合理性，后来证明这个钱是客户的大股东付给收购标的的前股东，然后再由收购标的的前股东以业绩补偿款的形式进入客户账面的，那个业绩补偿协议是假的，这样就把大股东投入做成了业绩补偿款营业外收入。
还有一个例子，某新疆客户，我们审计时发现2013年其第1和第2大客户均位于重庆市璧山县，而且第2名之后的客户的销售金额与前2名的差距较大，但是我们发现在客户网站的销售网络图上居然没有提及重庆市场，在对外的宣传小册子上也没有，大家想想这合理吗，事实证明这两个客户是虚假销售。
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申请人员提供的业绩资料必须是有原件（验原件）和复印件申请参加评审的人员须同时具备以下条件： （一）具有在有效期之内的高级审计师资格考试成绩合格证书或有效证明； （二）具有评聘专业技术职务所需的职称外语和计算机运用能力的有效证明； （三）取得中级资格以后各年度或任职期满综合考核“称职”以上的证明。 评审条件包括以下三个方面： （一）取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，其审计工作经历符合下列条件之一： 1、担任大中型审计项目的主审5次以上。 2、主持实施全国性行业审计或审计调查2项以上，或省级行业审计或审计调查3项以上，或地市级行业审计或审计调查4项以上。 3、担任审计署或省级以上党委、人民政府交办的专案审计项目的主审2次以上，或担任县级以上党委、政府及上级审计机关交办的专案审计项目的主审3次以上。 4、主持或承担由审计署、国务院其它有关部门或省级人民政府下达的审计科研课题、政策研究课题、调查研究课题1项以上（如果仅参与课题研究，其排名须在前三位），或由审计署、国务院其它有关部门所属科研机构、各省、自治区、直辖市审计部门或省级人民政府其它有关部门、地市级人民政府下达的前述课题2项以上。 （二）取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，其审计业务成果符合下列条件之一： 1、在担任主审的大中型审计项目中，有1项以上在省部级审计项目评选中被评为优秀审计项目，或有3项以上在地市级审计项目评选中被评为优秀审计项目。 2、在承担的审计或审计调查工作中，所反映的问题具有典型性或预见性，所提出的建议、意见对工作有指导意义，其中有1项以上被国务院采用，或有2项以上被审计署或国务院其它有关部门、省级人民政府采用，或有3项以上被省级审计部门或省级人民政府其它有关部门、地市级人民政府采用，或有4项以上得到被审计单位或委托单位采用，并取得显著成效。 3、承担有关部门交办的专案审计工作，其审计结果成为司法机关、纪检部门案件审理的重要依据。 4、在主持一个行业或一个大中型企业的审计工作期间，有过审计方法创新或先进经验总结，被省部以上业务主管部门认可，且相应的审计机关已决定予以推广或有材料表明已被其它单位正式采用。 5、作为主要执笔人制定过地市以上行业或一个大中型企业的审计操作规程、审计工作制度或审计发展规划，并经主管部门批准实施。 6、主持或承担的审计科研课题、政策研究课题、调查研究课题（如果仅参与课题研究，其排名须在前三位），有独到见解或理论创新，对审计或相关工作具有指导意义，其成果经同行专家鉴定，被认为具有国内较高水平。 （三）取得审计师或相关专业中级专业技术资格后，其审计及相关理论研究成果经两位具有副高以上专业技术资格的专家鉴定为有较高学术价值，并符合下列条件之一： 1、在正式出版社出版过有统一书号（ISBN）的审计或相关专业著作，本人独立撰写5万字以上；或编写一部已正式出版的审计或相关专业教材，本人独立撰写8万字以上。对未注明作者所撰写章节的著作或教材，须由主编或出版社出具作者写作分工的证明。 2、在有国内统一刊号（CN）的核心类报纸、期刊上或在有国际统一刊号（ISSN）的国外报纸、期刊上发表2篇以上（每篇不少于2000字，下同）独立完成的论文、调查报告。 3、在有国内统一刊号（CN）的非核心类报纸、期刊上发表3篇以上或在省级新闻出版部门认定的有内部刊号的报纸、期刊上发表4篇以上独立完成的论文、调查报告。 审计署或各省、自治区、直辖市高级审计师评审委员会的评审结果，需经同级的人事部门审核批准，并颁发审计署或各省、自治区、直辖市人事部门用印的高级审计师资格证书。 国务院所属单位和中央管理的企业，应根据受委托的高级审计师评审委员会评审结果的通知，由本单位人事（干部）部门审核批准，并颁发高级审计师资格证书。
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审计，被视为资本市场看门人的存在，内部却自嘲和民工兄弟没差。
中国资本市场有4000多家上市公司，每家每年要发年度财务报告。每个报告期内剩多少资产、挣了多少赔了多少，要清清楚楚的罗列在“利润表”“资产负债表”“现金流量表”三张表中。
每年，上万份上市公司财务报表中，汇聚着中国资本市场最重要的信息，传递给数以亿计的投资者，几乎对所有的投资决策产生影响。
谁来为这数千份年报提供合理保证？负责审计的会计师事务所。
一线的审计员工有着出不完的差和加不完的班。上山数过鸡，下海点过贝，东北查过人参，西北爬过矿山......数万元至上百亿元的资产一一清点，为的是给出准确信息，维护资本市场秩序。
但审计人的工资却低于大多数人的想象。部分内资所的初级审计员（也称作审计助理），每月只拿着3000元至5000元不等的基础工资，其余要看年终奖和项目绩效。
随着近两年资本市场监管趋严，财务造假事件连发，审计行业的声誉受到影响，每一个审计员工作量不断加大，工资却不动声色。人员流失在不知不觉中成为会计师事务所面临的最大挑战。
最近，会计师事务所的老板们终于给资本市场的“守门员”加薪了。
涨薪，能让审计人员为投资者更好守住市场的大门吗？
近期，以天职国际为代表的内资所陆续宣布涨薪，直接对标“高大上”的四大，起薪跃至万元以上，涨幅达46%，有审计员直呼“以后给天职当牛做马”。
在此之前，审计行业内部，从国外进入的四家会计师事务所品牌（以下简称“四大”，包括安永、毕马威、德勤、普华永道）有着明显高于国内会计师事务所品牌（以下简称“内资所”）的形象地位。
这层光环，不仅是对外更高的品牌溢价，更让人印象深刻的是四大新员工万元上下的收入。
2021年9月，继“四大”中的毕马威、安永和德勤之后，普华永道也宣布涨薪，审计线新入职应届毕业生的薪资上调至11588元/月。
（网传近五年四大起薪）
据市界了解，北京德勤的起薪比网传更高，达到了11000元左右。
但“四大”起薪高早已不是新鲜事，每年上涨几百至千元也并不足为奇。
让业内颇为意外的是，内资所也在今年拉开了大幅度涨薪的序幕。
9月，天职国际先是宣布从明年1月1日开始，一线城市审计人员的起薪上调至10300元，对标四大，二线城市也上调到了8000元。
虽然也有不少人吐槽，月薪涨了，市内差补和奖金却砍了，忙淡季可能也不会存在了，但总体来说， 审计A1和A2职级（最基础的两个级别）月薪平均涨幅约46%，综合年薪涨幅也在30%左右。
第一声枪响，各家内资所紧随其后，天健、立信、大华、容诚和致同等会计师事务所陆续传出涨薪的消息，幅度不一，有被吐槽只涨500的杭州天健，也有起薪从6000直接涨到1万的北京致同。
不论多少，“涨薪”已经成为一个行业趋势。
内资排名前八的会计师事务所（以下简称“内资八大”）一位员工告诉市界，其所在事务所已经实施了助理级别的涨薪，从基础工资到绩效系数都有提升。
此次涨薪幅度较大的，主要是会计师事务所内级别最低的审计助理，更高级别的高级审计员、项目经理等，暂时还没有具体的涨薪消息。
在此之前，四大的起薪虽然高于内资所，但二者有截然不同的薪资结构。
内资所审计员的薪酬构成比较复杂， 分为基础工资、出差补助、年终奖、项目绩效几个大的部分，前两项逐月结算，后两项分批次集中发放，这样就可能导致平日审计人员实际到手的工资较少，内资八大中有的月薪甚至只有3000元左右。
起步虽低，但随着工作年限的增长，审计人员的基本工资、年终奖和项目绩效都会增长，基本工资在总收入中的比重也会有所下降——虽然不像医生一样越老越值钱，但有经验的审计员工同样更吃香。
相比之下，“四大”主要采取固定薪资（13薪）加上出差补助、证书补助的形式，基本按月发放，全年收入较为平均地分到12个月，没有特别明显的“先苦后甜”。
这种情况下，四大其实只有低级别审计人员的工资整体上高于内资八大，到了高级审计员和项目经理这样的级别，两者的收入孰高孰低就全凭个人能力了。
不同的薪资结构背后，四大与内资八大之间的业务模式也并不相同。
某内资八大首席合伙人告诉市界，内资所的平台和对IT的应用程度不如四大， 前者更多采取师傅带徒弟的模式，后者更多依靠IT技术。
如果拿做菜打比方，同样是做土豆，内资更像饭馆里的青椒炒土豆，需要跟着师傅从刀工练起，在既有的框架内一步步传授经验。后者则像是快餐店里的炸薯条，有了精准控温的设备，更容易做出全球统一的标准化产品。
该合伙人认为， “内资所的这种模式，某种程度上更依靠小朋友（低级别审计人员）们在一线发现蛛丝马迹，一层层上报并解决、披露，如果小朋友们都麻木了，审计情况就很难得到保证。”
如此，针对初级审计员的涨薪就这样开始了，天职国际成为第一家月薪迈入“万元”时代的内资所。
有合伙人告诉市界，据其了解，其他所陆续都会跟上，且大多参考市场价格，整体薪资不会比天职低多少。
但也有另一家事务所的合伙人表示苦恼，认为涨薪的结果还是会和期望值之间存在差距，“毕竟现在刚毕业的孩子们期望值都很高，有时候也不是特别理解”。
“审计民工”的自嘲由来已久，为何这此时突然大幅涨薪？
原因是多方面的。
首先， 近几年资本市场财务造假爆雷事件频发，行业认同度有所降低，监管趋严，审计人员工作量不断加大，收入却难以得到提升。
一系列的连锁反应逐渐发生，近两年已经到了一个从量变转化为质变的临界点。
某排名前五的内资所在职审计员告诉市界，“一个30人的部门，今年已经走了15个人”。
新证券法下，欺诈发行的最高罚款，从募集资金的百分之五提高到募集资金的一倍；信息披露违法行为的最高罚款金额，也从六十万元提高至一千万元。
2021年11月12日，我国首单特别代表人诉讼案——康美药业案一审宣判，审计机构正中珠江会计师事务所因未实施基本的审计程序，需要对康美药业亿元的罚款承担100%的连带赔偿责任。
在此之前的2021年2月，证监会已经对正中珠江没收业务收入1425万元，并处以4275万元罚款。
正中珠江2018年至2020年收入分别为亿元、亿元和亿元。
这是国内会计师事务所收到的最大一笔罚单——对内起到警钟长鸣的作用，对外却一定程度上给行业声誉带来了不良影响，也因为监管趋严，无形中加大了审计员的工作量。
某内资八大合伙人告诉市界， 监管标准越来越高，就要在更短的时间内完成更多的工作，具体来说包括凭证抽样数量的增加、往来函证回函率的提高、存货盘点范围的扩大，以及亲赴银行进行借款函证等等。
这些都要耗费一线审计人员更多的时间和精力。
其次，得益于创业板、科创板、北交所带来的更多机会，这几年事务所的IPO项目数量增加，其中不乏一些业务质量欠佳的公司，辅导起来难度很大，有审计员表示， “和折磨我们没区别，工资还不成正比”。
在强大的工作压力和居高不下的离职率面前，涨薪成为必然趋势，四大“插足”A股并开启抢人模式，进一步推动了这种趋势。
不止一位内资八大合伙人表示，目前人力资源方面最大的竞争对手其实是四大，尤其安永。前几年四大做A股项目并不多，更多的还是美股、港股的大项目，但这类高收益的项目越来越少，他们也只能“退而求其次”，着眼A股。
某内资所项目经理告诉市界， 不少所里的项目都被安永拿下了，对方报价跟内资所差别不大。猜测是因为和其他四大竞争激烈，也看到国内企业赴境外上市有所减少，于是开始了战略调整。
Wind数据统计，相较于2015年和2020年，四大2020年的A股审计项目有明显增长，其中安永增长最多，相比2015年净增45家，其次是毕马威和普华永道，分别净增25家和24家。
业内人士表示，德勤近几年在往IT方向转型，A股审计业务并不如另外几家上心。
一位南方天健所离职员工告诉市界，自己就是接到了毕马威和普华永道的HR电话，最后跳槽到了后者。
以上种种原因指向，涨是一定要涨的，但“怎么涨”又是一个问题。
从已知的几家内资所涨薪情况来看， 不管是天职国际还是天健、容诚，初级审计员都是这次涨薪最主要的受益者。
多位审计员表示，离职员工中职级偏低的审计员居多，他们大多选择四大或者企业内控、内审岗位作为跳槽目标。
部分原因在于，事务所的年终奖和项目奖金大多会延后发放，中高层已经“熬”了不少年头，跳槽意味着损失更多的奖金，也可能失去即将晋升的机会，不像“小朋友”那么洒脱。
也有合伙人表示，以前的小朋友可以接受年终奖和绩效这些预期收益，但现在的小朋友更“现实”，相比于年终奖，更倾向直接谈好一个月多少钱，拿多少月。
“局部涨薪”虽然可以弥补内资所和四大在初级审计员方面的薪资差距，但也引来其他问题。
内资所项目经理元路认为，涨底薪可以吸引更多小朋友进来，但如果想要留住人，还是要从买房这些影响更大的层面着手，或者是通过某种长期就业协议及对应奖励来锁定人才。
合伙人的考虑则是，若助理级别薪资上调，高级别审计人员工资不涨，那么辛苦几年工作下来，后者的工资水平可能和一个初审相差无几，心里肯定不平衡。
那么，为什么不能“普天同庆”，大家一起涨？
某内资八大合伙人表示，现在内资所竞争激烈，比如占业务比重10%左右的央企业务，近两年就出现招标价格大幅下调的情况，整体业绩压力不小。
具体来说，以前央企审计项目并没有大规模采取招标，各家都有机会去谈一谈，价格空间大一些。但后来有具体的规章出台，很多项目改成了招标形式，而且招标文件里还直接写明“最低价中标”，大家只好比着降价。
现在，为了防止恶性竞争，“低价中标”被更替为综合考虑各种指标，但还是会存在“默认低价中标的情况”，价格竞争依然激烈。
竞争愈发激烈的情况下，最大程度上发挥涨薪的边际效用，成为当前解决招人难的应急方式，初级审计员也成为此轮涨薪的最大受益者。
涨薪动作的背后，合伙人希望解决事务所招人难的问题，而资本市场更关心的，则是涨薪之后，能够从多大程度上降低财务造假和审计失败的概率。
有合伙人认为，涨薪对减少审计失败会起到一定作用，但属于一个 非充分必要条件 。
涨薪可以提高人员保有率，也意味着更高的审计底稿完成质量。但在此基础上，还需要“上头”的合伙人守住职业道德底线，才能够更大概率减少审计失败，预防财务造假。
从审计员的角度来看，涨薪与减少审计失败之间的联系微乎其微。
某内资所项目经理认为， 爆雷这种东西，不是底稿层面能解决的问题，某上市公司出事的几年前，我们所就不接这个项目了，因为领导有预见性。
内资八大的审计员元路也认为，涨薪的目的更多还是在于扩大业务量，增加会计师事务所收入规模。
至于审计失败，在他看来有些时候属于“主动失败”， “你觉得正中珠江在康美药业这个事情上，合伙人不知道康美药业造假这个事吗？”
即便如此，元路仍然认为，不管是正中珠江还是瑞华的审计爆雷，都是行业内非典型案例。
比如早前在康得新项目上爆雷的瑞华，属于前期大规模扩张过程中兼并一些小所埋下的隐患，并不能代表整个招牌的专业能力和职业道德。
在他看来，上规模的会计师事务所，不会存在系统性的合谋造假。
一个招牌背后是几千个人的饭碗，不会因为个别合伙人的利益动摇其他合伙人的根基。就算有合伙人禁不住诱惑，也会有质控部门把关。
既然涨薪治标不治本，那么对于当下国内会计师事务所来说，什么才是减少审计失败的更有效途径呢？
某内资所首席合伙人向市界表示，“一体化”是一个关键。
所谓一体化， 最重要的特征是整个会计师事务所只有一个“利润中心”，大家不能分灶吃饭。要统一收支调度，也有一套共用的制度和体系。
这位合伙人认为，如果一家事务所不做一体化，那么在分所众多的情况下，各家合伙人各自为政，很难保证是不是有合伙人存在“胆子大，捞一把走人”的心态。
与此同时，一家事务所内，审计项目由部门合伙人谈业务、执行业务。但需要由统一的质控（质量控制）合伙人把关，审核业务风险。但实际情况是，级别再高的质控合伙人也很难比首席合伙人更有话语权。
当质控合伙人和项目合伙人意见相左时，如果有一种相对公开透明的机制来维持所谓的专业，将对良好的内部治理起到重要的支撑作用。
一位接触过正中珠江会计师事务所的业内人士表示， 正中珠江虽然有独立的质控，但在质控合伙人和部门项目合伙人意见不统一时，还是会以后者的意见为主。
这或许也是康美药业审计失败的原因之一。
当然，更大的层面上，被审单位既是会计师事务所的雇主，也是其需要审计的对象，这个延续已久的业务模式，从根本上造成了会计师事务所面对被审单位时的尴尬局面。
从减少审计失败的角度来看，审计助理涨薪固然是治标不治本，但治标总比不治强，这是一个好的开始。
（作者 | 林夏淅 编辑 | 李曙光）
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