审计师判断偏误

审计人员作为高质量会计信息的合理保证者或控制者，需要具备较强的专业胜任能力，而专业胜任能力的核心是职业判断能力。在审计实务当中需要审计人员在审计各阶段、各环节做出审计判断，由于审计人员的认知偏差和有限理性等原因，极易发生审计判断偏误，因而容易导致审计判断错误，审计判断错误就会导致审计失败。因此，为提高审计判断质量，避免审计失败，就必须对审计判断偏误以及应对措施进行研究。关键词:审计判断;审计判断偏误;偏误原因;应对措施一、引 言高质量的会计信息是资本市场有序运动的前提和基础，审计人员则是高质量会计信息的合理保证者或控制者。独立性是审计人员的灵魂，专业技能则是审计人员的基石。只有在正确的审计判断的基础之上，审计人员才能够以独立、客观、公正的身份对财务报表发表合曾指出:“在执行审计工作的过程中，审计专业判断是一项最为重要的因素。在实际审计实务中，审计判断不但作为一个基本的概念，也是一个很重要的实务问题。审计判断贯穿于审计活动的每一个过程，审计人员在审计过程中需要做出一系列的重要判断，无论是审计前的指定审计计划方案、确定审计重点，还是审计中的设计和选取样本、核实审计证据、审计风险的判断、重要性的评估，又或是审计后通过综合收集的审计证据形成审计结论，都离不开审计判断。所以审计判断以及审计判断偏误的研究不但具有理论意义，而且有很重要的实践意义。本文主要以规范研究为主，内容和框架构建上大量采用了逻辑和归纳法。本文从对审计判断偏误概念的界定入手，对审计判断各要素间及审计判断与环境间的联系和作用进行剖析，并对各要素及环境对审计判断偏误产生的影响进行分析。本文利用系统论的观点，借鉴了认知心理学、经济学行为学的相关理论，对审计偏误进行研究。二、审计判断与审计判断偏误的涵义(一)审计判断概念什么是审计判断,这是研究审计判断偏误之前必须回答的问题。自20世纪70年代起，国内外关于审计判断的研究层出不穷，但对审计判断含义的论述却比较少，至今尚没有比较公认的定义。其中有关最新审计判断研究张继勋的的定义: 审计判断是审计人员根据其专业知识和经验，通过识别和比较对审计事项和自身的行为所作的估计、断定或选择。

无回答误差一、概念无回答误差是指在调查中由于各种原因，调查人员没能够从入选样本的单元处获得所需要的信息，由于数据缺失造成估计量的偏误。这种情况一般发生在以人为调查对象的时候。无回答误差是一种重要的非抽样误差，对调查数据的质量起着重要影响。由于这种现象十分普遍，对估计量的危害也比较大，所以国际上对这方面的讨论一直比较激烈，目前这种讨论仍在继续。无回答产生于不同的情况，据此可以对无回答进行不同的分类。从内容上看，可以分为单元无回答和项目无回答。单元无回答指被调查单元没有参与或拒绝接受调查，他们交的是一份白卷。项目无回答指被调查单元虽然接受调查，但对其中的一些调查项目没有回答。与单元无回答相比，项目无回答或多或少地提供了一些信息。从性质上看，可以分为有意无回答和无意无回答。有意无回答常常与调查内容有关，例如对调查内容敏感，或涉及个人隐私不愿意回答。无意无回答通常与调查内容无关，之所以出现是由于其他原因造成的，如被调查者生病或很忙，无法接受调查等。有意无回答对数据质量的影响很大，回答者和无回答者之间往往存在系统性差异。这种无回答不仅减少了有效样本量，造成估计量方差增大，而且会带来估计偏倚。无意无回答可以看成是随机的，这种无回答虽然会造成估计量方差增大，但通常认为不会带来估计偏倚。当然，如果无回答产生于某个群体，而该群体与其他群体在目标变量方面存在数量差异，那么即便是无意无回答，也会造成估计量的偏倚。例如调查居民的旅游开支，不在家的人可能恰恰是经常外出旅游的。虽然这是无意无回答，但却会造成有偏估计。二、无回答产生的原因及影响如果把采集数据的过程划分为查找、接触和采访三个阶段，三个阶段都有可能出现无回答。1、 查找阶段。调查人员无法找到被调查者，主要原因有地址不详、被调查者搬迁、被调查者不在现场、调查人员不熟悉地址等。2、接触阶段。被调查者由于客观原因无法接受调查，如生病或没有时间；被调查者由于主观原因拒访，如对调查不感兴趣，出于安全考虑不让调查员入户等。3、采访阶段。调查开始后被调查者对某些问题不愿提供答案、调查员由于粗心遗漏某些项目、由于某种原因调查中断等。为了分析无回答的影响，可以假设总体由两个层组成。一个是回答层，如果这个层的单元被抽中，就可以得到回答；另一个是无回答层，采用相同抽样方式，如果这个层的单元被抽中，就无法得到回答。设分别为总体单元数、回答层单元数、无回答层单元数。分别为总体回答率和无回答率，即则总体均值 从总体中抽取容量为n的简单随机样本，来自于回答层，来自于无回答层。根据回答单元计算出的样本均值为，它是总体中回答层均值的无偏估计，即。于是用作为总体均值的估计值，其偏倚为：相同的方法可以得到总量估计的偏倚和相对偏倚分别为：由模型看出，导致无回答偏倚的原因主要来自于两个方面：一个是回答层与无回答层单位之间的数量差异；一个是无回答率上述模型给我们一些启示：首先，如果，即回答单元与无回答单元目标变量的数量特征没有显著差异，可以看成无回答是由于一些随机因素引起的，这时问题尚不严重，因为不会引起估计偏倚。但是，由于无回答造成实际接受调查单元数目减少，会引起估计方差的增大，这时只要简单地增大样本量，使完成调查单元数目与调查方案要求相一致即可。其次，如果，仅仅用回答数据进行估计就会产生偏倚，且的差异越大，估计偏倚就越大，这时降低无回答率就十分重要。最后，如果无法最终消灭无回答，就需要采取一些补救措施，通过对调查数据的调整，以减少由于无回答对估计带来的影响。三、降低无回答的措施1、问卷设计具有吸引力，容易引起被调查者参与的兴趣，并注意适当的长度。2、在可能的条件下，充分利用调查组织者的权威性和社会影响力，激发被调查者的参与意识。3、确定准确的调查方位，使调查员容易找到被调查者。4、采取有助于消除被调查者冷漠、担心或怀疑的措施，如预先通知、调查前的解释说明及雇佣与被调查者熟悉的人做调查员。5、注意调查员的挑选。调查员的身份与被调查者越接近，就越容易被对方接受。实践表明，大学生、居民委员会成员、下岗职工都是理想的非专职调查员人选。6、作好调查员的培训，增强其责任心，提高其访问技巧。7、注意调查过程的监控。8、奖励措施。9、再次调查。10、替换被调查单元。

审计职业判断的分析框架包含四要素：（1）职业判断环境：①社会环境，主要是社会公众期望与法律责任、审计行业状况以及执业准则的完善程度等；②会计师事务所内部环境；③被审单位环境。（2）职业判断主体：精神独立性、胜任能力与职业关注。（3）判断决策过程：明确及评价命题、收集与评价证据资料、选择适当的判断标准、证据和标准的对比、作出判断。（4）判断属性特征：质量标准（已执行、稳定性、可辩护性、判断偏误），效率标准。关系：职业判断环境普遍影响着职业判断主体的行为基础，判断主体的精神独立性、胜任能力和职业关注是高质量职业判断的前提条件，有效的职业判断必须遵循以行为决策理论为基础的决策过程，判断质量的评价具有一系列属性特征，主要包括质量标准和效率标准。