密果儿颖颖
我国CPA业声誉投资分析CPA的声誉作为声誉的一种，是从事CPA审计职业的个人（注册会计师）和组织（会计师事务所）在审计的过程中坚持独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，严格按照审计准则发表审计意见，长期以来受到社会公众的充分肯定和高度评价。会计师事务所的声誉既包括了注册会计师个人的声誉，也具体的体现了整个行业的声誉。因此，关注会计师事务所的声誉更具有现实价值。 一、对我国CPA业的声誉投资分析 在信息不对称和消费者重复购买的情况下，大部分学者认为，对我国CPA业声誉投资分析采取始销优惠制度（即在开始销售产品时收取低价）比较适度。那么，会计师事务所怎样选择声誉策略呢？ 假定： 条件1，审计市场上存在两种类型的客户（一类是质量敏感型客户，另一类是质量不敏感型客户）； 条件2，审计市场上存在尼尔逊效应。 会计师事务所如何选择进入策略呢？ 假定选择的是面向质量敏感型客户收取溢价。此时，由于会计师事务所在以前未进入该市场，未进行过声誉投资。消费者认为它进行质量欺诈的可能性较高，即使它提供的是真正高质量的审计产品，消费者可能仍然不相信。为了消除消费者的疑虑，会计师事务所只有较同质的竞争性产品制定更高的价格。但理性的消费者显然不会落入圈套，即不会从一家不知底细的会计师事务所那里以更高的价格购买在别处也可以获得的同质量审计产品。面对上述困境，声誉低的会计师事务所只有首先面向质量不敏感型客户，向它们提供高质量的审计产品，但收取低价。这一策略将使得该会计师事务所产生短期亏损，但这种亏损实际上是对声誉的一种投资。随着时间的推移，声誉将首先在质量不敏感型客户中建立起来，逐步扩散到质量敏感型客户中。当质量声誉在后一部分客户中建立起来后，会计师事务所即可以向他们收取溢价。预期的溢价总额超过会计师事务所提供低质量审计产品进行欺诈的机会成本，双方达成均衡。 借鉴克瑞普斯、米尔格罗姆、罗伯茨和威尔孙（Kreps 、Milgrom、Roberts and Wilson，1982）的声誉模型（reputation model）（以下简称KMRW模型），对会计师事务所声誉进行模型化的分析。KMRW模型将不完全信息引入重复博弈，证明，只要消费者对生产者的信息不完全就可能会有声誉效应。 假定： ①会计师事务所有两种审计质量可以选择：一种是低质量的审计，即Q=0，此时其审计的单位成本为C0；另一种是高质量的审计，即Q=1，此时其审计的单位成本为C1；且Co ＜C1。 ②会计师事务所在审计的过程中其行为有两种可能：一是诚实审计的概率为γ；二是不诚实审计的概率为(1-γ)。诚实审计的会计师事务所总是提供高质量的产品（高质量的审计报告）；不诚实的会计师事务所则试图获取最大化的跨期利润。 ③在每一个时期，会计师事务所报一个审计价格，然后选择审计质量。 ④审计报告使用者在后一时期才了解审计报告的质量。 ⑤审计价格为P。 ⑥表示贴现因子δ。 如果不诚实审计的会计师事务所在第Ⅰ期提供低质量的审计，则能够节省的审计成本是（C1—C0）。那么在第Ⅱ期，社会公众了解到该会计师事务所是不诚实的时候，就会放弃使用该审计报告，会计师事务所获取的利润为0。 如果会计师事务所在第Ⅰ期选择提供高质量的审计产品，则社会公众相信会计师事务所是诚实的并愿意支付P，即使在第Ⅱ期该会计师事务所提供低质量审计产品，则榨取的声誉价值为（P-C0），那么它在第Ⅱ期可以获得的最高利润为δ(P-C0）。 如果（C1-C0）＞δ(P-C0），不诚实审计的会计师事务所的最优战略为：在第Ⅰ期提供低质量审计产品，第Ⅱ期审计产品最高报价为Pγ。 反之，如果（C1-C0）＜δ(P-C0），由于提供低质量审计产品而节省的审计成本小于诚实声誉的价值，不诚实的会计师事务所在第Ⅰ期可能会模仿诚实的会计师事务所提供高质量的审计产品。此时又可以分为两种情况： 如果（C1-C0）＜δ（Pγ-C0），不诚实审计的会计师事务所在第Ⅰ期将提供高质量的产品，社会公众愿意支付的价格为P，不诚实的生产者获取声誉价值（P-Cl）。 如果δ（P-C0)＞（Cl-C0) ＞δ（Pγ-C0），唯一的均衡是不诚实审计的会计师事务所在提供高质量审计或低质量审计的产品之间进行无差别的随机选择。保持声誉的动机越强（如成本节约越低），第Ⅰ期的价格就越高。 上述推论推广到无限期后，得到的结论为：在早期，不诚实的会计师事务所总是提供高质量的审计产品；随后，在高质量审计和低质量审计之间随机选择；最后，提供低质量审计产品。如果时间充分长，贴现因子δ充分接近1，即使会计师事务所诚实审计的概率很小，也会导致可观的声誉投资。其实，某一会计师事务所的声誉是相对于其他会计师事务所而言的，选择的参照系不同，得出的结果自然也不同。例如，“四大”之间的对比，可能不存在多少声誉上的差别；区域性的大型会计师事务所和“四大”相比，亦无声誉可言，但是，和一些小型会计师事务所相比，它可能具有较高的声誉。 二、营造良好的声誉投资机制，促进CPA业发展 正如分析的结果：中国CPA业还不存在明显的声誉。因此，营造良好的声誉机制是CPA业必然选择。 第一，营造良好CPA声誉投资的内部机制。具体要做好以下工作：首先，积极强化会计师事务所声誉内部治理结构。内因是根本，只有科学地设计会计师事务所组织形式和内部管理制度，才能保证会计师事务所创建声誉有坚实的内部基础。为此，会计师事务所在组织结构上，定位于能较好地创建审计声誉的有限合伙责任制；在人事管理上，合理设置组织机构、明确分工制度、创新薪酬激励机制、加强对员工招聘、管理和控制后续教育等；在业务管理上，采取有效的审计项目质量控制措施，重视和加强档案管理；在财务管理上，健全财务管理制度，合理积累和使用会计师事务所事业发展基金和风险防范基金，完善会计师事务所的剩余收益分配制度。在道德管理上，规范会计师事务所最高管理层做出职业道德楷模，并根据职业道德规范，在事务所内部构建符合注册会计师职业道德规范的决策流程，实施严明的职业道德奖惩制度，并通过持续的培训来强化道德标准等。其次，均衡处理相关利益关系。一是均衡处理短期利益与长远利益的关系。会计师事务所由于坚持独立、客观、公正立场，拒绝与管理当局“合谋”可能在短期内失去部分审计业务或其他非审计业务而减少收入，但是经过长期的博弈较量，那些丧失独立性，提供劣质审计产品的会计师事务所必将会被淘汰出局，提供优质审计产品的会计师事务所凭借其“声誉”必将转换到卖方市场地位，业务数量和经济收入随之也会大幅度增长。二是均衡处理会计师事务所组织利益与注册会计师个人利益的关系。对业务能力强、在社会上享有广泛声誉的注册会计师不仅要在所内进行精神表彰，并给予适当物质奖励，努力塑造一批“品牌”注册会计师；对执业品德不高的注册会计师要批评教育削减个人收入，直至清除出会计师事务所。使声誉创造的利益能够让个人和组织得到享有。转 第二，营造良好CPA声誉投资的外部机制。具体要做好以下工作：首先，有效提高市场对会计师事务所声誉的需求。对会计师事务所声誉的需求实质上是对会计师事务所审计质量的需求。因此，提高对会计师事务所声誉的需求，就转化为提高对高质量审计服务的需求。假如市场有了对高质量审计服务的需求，那么就能够激励会计师事务所投资于声誉，以满足高质量审计的服务需求。同时，对高质量审计的需求，还会使得管理当局对审计服务的出价与其质量挂钩，优胜劣汰的竞争原则将使采取声誉战略的会计师事务所能获得更多客户签约和市场份额。其次，合理放开会计师事务所的审计收费管制。会计师事务所选择声誉战略的前提条件是必须使会计师事务所声誉能够获得审计收费上的溢价激励,而对审计收费的严加管制则限制了审计收费溢价的发生,从而影响了声誉机制作用的发挥。不仅审计市场监管机构对会计师事务所声誉所带来的审计收费上的溢价惩戒可能从反面迫使会计师事务所放弃积极创建审计声誉，而且市场监管惩戒还可能使会计师事务所的声誉直接受损——会计师事务所受惩后的市场份额下降,并在获取新客户方面存在困难,而且受惩戒的次数与市场份额的下降存在较大的相关性。因此，有必要合理放开审计收费管制,实行市场竞争定价的政策。再次，科学建立审计质量的识别和控制系统。为激励会计师事务所采取声誉战略,达到识别和控制会计师事务所声誉的目的，不仅要建立能够较准确地区分会计师事务所执业质量优劣的识别系统——使根据该系统产生的会计师事务所审计质量排序,可以作为管理当局支付审计费多少的主要参照物,而且还要建立能够使会计师事务所保持和提高审计质量的控制系统——通过对遵守规则的会计师事务所进行奖励和对违规者进行惩罚和取缔来达到目的。由于科学有效的审计质量识别和控制系统是一项庞大的系统工程，它需要从审计准则制定、CPA业监管、社会监督等多个渠道平行进行。最后，努力完善会计师事务所声誉外部保障制度。会计师事务所创建声誉需要投入大量的前期资本，为激励会计师事务所创建审计声誉，就必须使创建者对来自审计声誉的报酬溢价形成稳定的预期；同时，会计师事务所声誉的维持也需要强大的资本实力作为支持。为此，必须完善可以影响到会计师事务所声誉投资来源和投资收益分割的相关制度安排，如：会计师事务所的产权制度、审计收费制度、执业范围规范制度、审计师变更制度、审计责任保险制度、会计师事务所并购、破产法律制度等。在建立与完善相关制度的过程中，不仅要保持各种制度本身的科学性、稳定连贯性以及普遍适用性，还要保持各种制度之间的配套协调性。 会计师事务所声誉的创建与积累不仅是会计师事务所提高竞争实力、获得持续发展优势的主要战略，而且是推进我国整个CPA业建设的重要举措。但是，会计师事务所声誉的创建与积累需要多方面的努力与配合。因此，需要创造积极有利的内外部环境，鼓励会计师事务所创建和积累其声誉，进行声誉投资，为我国CPA业的健康发展奠定基础。
零碎的回忆123
审计师属于审计专业的职称，是中级职称。审计师是表明审计人员所具备的技术资格，体现出审计人员的专业水平和工作经验。==========================================审计师，在政府机关工作的话，没有多大用处。不会因为你考上了，就给你加工资。如在事业单位或企业，你有审计师资格，如被聘为审计师（职称），会享受中层干部工资待遇。==========================================审计专业的职称系列：助理审计师、审计师、高级审计师。助理审计师、审计师的资格，每年一次，全国统考。高级审计师以省级职称资格评审委员会评审为主。
雪莉小姐的
一、注册会计师审计质量的重要意义审计质量之于审计工作，好比产品质量之于企业：产品质量决定企业的生死存亡，审计质量是审计工作的生命线。1、注册会计师审计质量是发挥注册会计师审计监督作用的决定因素。注册会计师审计监督的根本目的是为了维护国家财政经济秩序，推进依法行政，加强廉政建设，促进经济发展。审计不仅要为社会查错纠弊，反腐倡廉，解决或促进解决一些人民群众关注的焦点、热点和难点问题，而且要从更深层次评估和分析国民经济运行的质量，提出意见或建议，服务于党政领导宏观决策和管理。审计质量的高低直接影响到审计监督作用的发挥水平。2、注册会计师审计质量是衡量会计师事务所审计工作的最高标准。与实行审计监督的根本目的相适应，会计师事务所采取的一切举措，开展的全部工作，其最终落脚点就是为了切实履行审计监督职责，保证审计工作的质量，更好地发挥审计监督的职能作用。因此，衡量和评价会计师事务所各个方面的工作，尽管有不同的尺度和标准，如领导班子水平、注册会计师的思想素质和业务水平、事务所管理水准等，但归根到底还是要看其审计质量是否符合审计规范和独立审计准则，是否达到审计目标的要求，是否适应国民经济和社会发展的需要，是否充分发挥了审计监督作用。审计质量的高低因而也就成为评价和衡量会计师事务所全部审计工作的最终和最高的标准。3、注册会计师审计质量是推动注册会计师审计事业发展的根本途径。经过20年的发展，我国审计工作已经进入总结经验、开拓创新、不断深化、寻求进一步发展的新阶段。但从总体上说，我国审计工作仍然处于初级阶段，与发达国家相比，许多方面还存在很大差距，其中比较突出的一点就是审计质量问题。同时，与国家和社会对审计工作越来越高的要求和期望相比，审计工作也还存在不小的差距，关键还是审计质量问题。因此，只有切实提升注册会计师审计质量，全面提高注册会计师审计工作水平，注册会计师审计工作才能适应形势不断发展变化的需要，注册会计师审计事业才能取得更大的发展，注册会计师审计才能早日融入世界审计的主流。4、注册会计师审计质量是树立会计师事务所形象的内在要求。对于一个企业来说，良好的形象是最好的无形资产；对于一个事务所来说，良好的形象是开展工作、履行职责最好的保障。会计师事务所的形象，决定于政府和公众对其工作的认可程度。而只有保证审计质量，审计才有作用和效果，失去了这一点，审计形象也就无从谈起。二、注册会计师审计质量的内涵特征DeAgenlo（1981）曾将审计质量归纳为“发现”和“报告”会计报表错弊两个方面的内涵特征，具体地说，就是：①审计师是否能够发现会计报表存在的错弊（审计质量的技术性特征）；②审计师是否能够报告已发现的会计报表错弊（审计质量的独立性特征）。审计质量由此可以表述为：当会计报表存在错弊时，审计师发现并报告会计报表错弊的联合概率。正如不同产品之间具有质量差异一样，不同审计师或同一审计师向不同的客户提供的审计服务也有质量的差异，质量的差异表现为发现并报告会计报表错弊联合概率的大小。概率越大审计质量越高，反之则越低。1、注册会计师审计质量的技术性特征。当会计报表存在错弊或重大错弊时，注册会计师能否发现错弊是能否报告错弊的重要前提，可见技术性是构成审计质量的重要因素。审计技术性受诸多因素的影响，其中最主要的因素包括：（1）技术因素。即注册会计师的专业教育程度、专业技术素养、职业谨慎态度、专业判断能力以及所使用的审计技术方法等等。在审计职业的发展过程中，上述各个方面都长期受到各国审计界的高度重视。审计技术方法的不断改进，审计准则与技术指南的不断完善，各国注册会计师考试制度的建立以及我国证券期货相关业务资格的考试制度等等，无一不是旨在努力提高注册会计师的专业胜任能力，提高注册会计师发现会计投表错弊的概率；（2）经济因素。即会计师事务所投入审计过程的经济资源。事务所投入审计过程的经济资源主要包括用于聘请和培训注册会计师的费用及投入各个具体审计项目的审计成本。就前者而言，受专业教育越多、技术水平越高、经验越丰富的注册会计师要求的报酬越高，他们发现会计报表错弊的能力也越强。就后者而言，由于对于任何一个具体审计项目来说，审计过程实际上就是审计证据的收集与分析判断过程。审计证据的收集需要成本，而且一般而言，证明力越强的审计证据所需的成本也越高。随着市场经济的发展以及我国会计准则体系的不断完善，不仅企业的组织结构、经济关系以及交易方式等日益扩大。所有这些都不断加大着注册会计师收集审计证据的难度和进行专业判断的难度。难度的增大意味着成本的增加，而且包括注册会计师职业后续教育和培训成本的增加。事务所如果没有足够的经济资源投入审计过程，高质量的审计服务就无从谈起。2、注册会计师审计质量的独立性特征。独立性是审计服务本质的要求，也是影响审计质量的决定性因素。众所周知，注册会计师实际上是由公司管理当局聘请（或解聘）和付费的。也就是说，注册会计师的经济命脉基本上是掌握在公司管理者手中。因此，在将注册会计师作为经济人的假设之下，被管理者掌握了经济命脉的注册会计师如何能够不屈服于管理者的压力，自主地报告审计发现的问题便引起了广泛的怀疑与争论。也正因为如此，独立性这一质量特征才受到如此广泛的关注。有人认为，在现行制度安排之下，注册会计师从心理上没有可能保持客观，即使是最诚实的注册会计师，审计失败也难以避免。审计失败是审计关系的自然产物。更多的人则认为，注册会计师的独立性只有在严厉的外部监管和高额的经济赔偿之下才有可能实现。但是，不论是监管还是经济赔偿，都只是外部因素，不是导致注册会计师保持独立性的内在动因，因而无法解释在外部监管制度和经济赔偿制度产生之前，审计独立性从何而来。注册会计师是否具有保持独立性的内在动因呢？Benston（1975）、DeAngelo（1981）和Watts&Zimmernan（1983）等人的研究认为，在没有外部监管时，在有效资本市场中，市场参与者将有能力预测或感觉注册会计师的独立性程度，并将这种感觉反映在聘请该注册会计师的公司的股价中。也就是说，被市场所感觉的注册会计师的独立性对注册会计师的客户具有经济价值，这种经济价值通过股价的变动来实现。因此，公司更愿意聘请独立性程度高的注册会计师。由此，注册会计师的独立性对注册会计师也具有经济价值，这种经济价值通过注册会计师在竞争市场上得到更多的业务机会而实现。这种被市场感觉的审计独立性，就是注册会计师的声誉。正因为声誉对客户和对注册会计师都具有经济价值，所以注册会计师具有保持独立性从而建立良好声誉的内在经济动因，声誉是会计师事务所的资本，声誉越好的事务所其声誉资本价值越大，创造未来经济利益的能力也越强。审计独立性作为审计质量的内涵特征，只有程度高低的差别而没有“有与没有”的差别。任何注册会计师都不可能达到百分之百的独立，要求受聘于公司管理者的注册会计师在发表审计意见时完全不受管理者意愿的影响也是不现实的。审计独立性程度的高低差别是构成审计质量差别的最重要因素之一。三、影响注册会计师审计质量的主要因素1、独立性。独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，是影响审计质量的关键因素。传统观点认为，注册会计师的独立性包括两个方面——实质上的独立和形式上的独立。美国注册会计师协会在职业行为中要求：“在公共业务领域中的会员（执业注册会计师）在提供审计和其他鉴证业务时应当保持实质上与形式上的独立。”国际会计师联合会职业道德守则也要求执行公共业务的职业会计师（执业注册会计师）保持实质上的独立和形式上的独立。在市场经济条件下，投资者主要依赖会计报表判断投资风险，在投资机会中作出选择。如果注册会计师与客户之间不能保持独立，存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。因此，针对注册会计师独立性存在的问题，注册会计师执行鉴证业务时应保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。2、专业胜任能力。作为注册会计师，应当具有专业知识、技能或经验，能够胜任承接的工作。“专业胜任能力”既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户的业务。事实上，如果注册会计师缺乏足够的知识、技能和经验提供专业服务，就构成了一种欺诈。当然，注册会计师依法取得了执业证书，就表明在该领域具备了一定的知识，但能否保持专业胜任能力只有自己才清楚。这意味着，一个合格的注册会计师不仅要充分认识自己的能力，对自己充满信心，更重要的是，必须清醒认识到在专业胜任能力方面存在的不足，不承接自己不能胜任的业务。如果注册会计师不能认识到这一点，承接了难以胜任的业务，就可能给客户乃至社会公众带来危害。注册会计师作为专业人士，在许多方面都要履行相应的责任，保持和提高专业胜任能力就是其中之一。3、职业道德。职业道德对审计质量的影响也至关重要，一位注册会计师如果没有良好的职业道德，就很难保证有良好的审计质量。所谓注册会计师的职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。注册会计师的职业性质决定了他所担负的是对社会公众的责任。为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可以信赖的专业服务，在公众中树立起良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育，强化注册会计师的道德意识，提高注册会计师的道德水准。注册会计师的道德水准如何是关系到整个行业能否生存和发展的大事。许多国家的审计行业协会和国际审计组织正是认识到这一点，因而颁布了审计职业的道德规范，规定了审计从业人员必须拥有的自律精神和必须遵守的行为守则，以达到提高审计质量的目的。4、收费与佣金。注册会计师的收费标准直接影响审计质量。会计师事务所的收费应当公平地反映为客户提供的专业服务的价值，但是，收费问题与竞争相互联系，因此，许多国家禁止低价收费。在注册会计师行业，过度的竞争——特别是低价格的竞争，往往削弱注册会计师的独立性，降低其服务质量。因为时间和预算的压力往往导致注册会计师的服务质量达不到标准。注册会计师的竞争与其他商业竞争是不同的，低廉的收费很可能对应的是低质量的服务。或有收费在鉴证业务中危害较大，如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见。此外，佣金也是影响注册会计师服务质量的一个重要因素。如果会计师事务所和注册会计师为了招揽业务而向推荐方支付佣金，势必变相降低收费；如果会计师事务所和注册会计师向第三方收取佣金，势必变相降低其他会计师事务所的收费。
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