企业外部审计师

企业是为独立的治理主体

独立性被列为公司治理的关键基础之一，是内部和外部审计师都应具备的关键品质。

在公司治理中，独立性在许多情况下都很重要：

外部审计师应独立于他们的客户

内部审计师应独立于他们正在审计的同事

非执行董事应独立于执行董事

但是，作为一个概念，我们所说的“独立”到底是什么意思？

独立性是专业精神和专业行为的重要组成部分，指的是避免受到既得利益的过度影响，能够在既定问题上做出正确和客观的决定。

例如，如果审计师是客户的老朋友，那么审计师可能不够独立于客户，而审计师的工作是代表股东而不是客户，与客户的友谊可能会导致审计师做出有损股东利益的行动。

独立性的要求同样适用于非执行董事 (NED)，在某些国家，NED被称为独立董事更加体现了这一点。NED由股东任命，在董事会中保护股东的权益不受侵害。因此，NED 的主要受托责任是对公司股东的，这意味着他们不能让自己受到公司其他成员（例如执行董事、工会或中层管理人员）的影响。

独立程度

在现实生活中，友谊和人际网络是经过多年建立起来的，例如，审计合伙人与客户在多年的合作关系中会彼此了解，形成良好的人际关系；而在同一董事会中工作的非执行董事与执行董事之间也会因为长时间的共同工作而产生友谊。那也就意味着，独立性可以分为不同的程度。

如果将独立程度置于一个连续图谱上，其中一个极端点为“完全独立”，在这一点上，关系中的各方彼此之间没有任何联系，甚至不知道彼此的身份，因此，除了独立判断，不受其他任何因素的影响。

而另一个极端点则为 “零独立”端——双方是如此亲密，以至于他们无法在不考虑另一方的情况下做出决定。

当然，在现实生活中，实际的独立程度可能介于两个极端之间，而企业要做的就是尽量往完全独立的方向靠拢。

在某些情况下，公司法或公司治理规定能够帮助增强独立性，例如，萨班斯法案要求每隔5年轮换外部审计师。除此之外，独立性对于 NED 来说同样重要。

独立董事和非执行董事

为了增加 NED 的独立性，有些股东更愿意从公司所处行业之外引进新的 NED。这是因为随着员工在同行业公司之间的流动，会形成行业“保护伞”，而这种非正式的人际网络会威胁其独立性。

任命具有一定行业经验的 NED 与从行业之外任命 NED 各有利弊。具有行业经验的NED具备专业知识，人际网络，对行业面临的战略问题也有更深刻的认识。但是，更深的行业参与度会降低NED的客观性，使其更容易受到既定观念的影响，换句话说，它们会使NED的独立性降低。

因此，有时从行业外部任命NED更容易体现其独立性，他们能从全新的角度看待行业问题，也不会受到任何以前的联盟或偏见的影响。

在实践中，许多公司聘用了多种 NED，而正是多种人才和专业领域的结合使非执行董事发挥了应有的作用。有些NED可以提供技术投入，而有些NED可以提供更广泛的政治或监管见解。

在大型知名企业中，NED能够将社会或政治观点带入董事会审议可能具有重要的战略意义，退休的前任政府部长或其他大公司的前任董事长能够提供这些见解，他们与公司没有实质性的业务关系，可以在一定程度上确保他们的独立性。

提高 NED 独立性的措施

为加强非执行董事的独立性，公司法及公司治理守则作出了多项规定。

第一：要求在过去几年中（具体年限，不同国家的要求不同），NED与公司没有业务、财务或其他往来。这意味着，NED不能是股东、审计师、员工、供应商或重要客户。

第二：禁止跨企业做交叉董事（即A公司的执行董事在B公司担任NED，同时B公司的执行董事在A公司担任NED），这种关系会使两个董事会关系过于密切，从而降低两个NED的独立性。

第三：限制或者禁止对非执行董事进行股票期权激励，旨在确保非执行董事在提供建议和进行监督时不受既得利益（例如短期内提升公司股价）的影响。

第四：有些国家的公司治理规定允许非执行董事针对他们不满意、不舒服或不确定的问题寻求外部建议（通常是法律建议），而费用由公司负担。

最后：非执行董事的任期长度是有限制的，通常为三年；其最多可以服务的任期也是有限的，通常是连续两个任期。

总之，在公司治理的要求下，独立性是必不可少的品质。法律法规能够在一定程度上起到规范作用，但除此之外，每个专业人士和每个专业会计师都应该保证自己的独立性不受威胁。