王者堕落天使
第九章 审计测试中的抽样技术 重要知识点： 1、审计抽样的定义及适用范围（p174） 所谓审计抽样，是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断审计对象总体特征的一种方法。 审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常不用于询问、观察和分析性复核程序。 2、统计抽样和非统计抽样的关系（p175） 注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样技术，也可以运用非统计抽样技术，还可以结合使用这两种抽样技术。不论采用哪种抽样技术，都要求注册会计师在设计、执行抽样计划和评价抽样结果中合理运用专业判断。这两种技术只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。它们之间的根本区别在于是否利用概率法则来量化控制抽样风险。 非统计抽样只要设计得当，也可达到同统计抽样一样的效果。 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡。 非统计抽样和统计抽样的选用，并不影响运用于样本的审计程序的选择。 3、属性抽样和变量抽样（p176） [统计抽样多运用于变量抽样，较少运用于属性抽样] 表9－1 4、统计抽样与专业判断（p177） 那种认为统计抽样能够减少审计过程中的专业判断或可以取代专业判断的观点是错误的。 5、样本的设计应考虑的基本因素（p177） 1.审计目的 2.审计对象总体与抽样单位 [对象总体——>全部项目；抽样单位——>对象总体的个别项目] 3.抽样风险和非抽样风险 抽样风险是注册会计量依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽样风险越低。 表9-2 非抽样风险是指注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等而未能发现重大误差的可能性。产生这种风险的原因主要有： （1）人为错误，如未能找出样本文件中的错误等。 （2）运用了不切合审计目标的程序。 （3）错误解释样本结果。 非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过对审计工作的适当计划、指导和监督，以坚持质量控制标准，力争有效地降低非抽样风险。 4.可信赖程度 可信赖程度通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。例如，抽样结果有95%的可信赖程度，就是指抽样结果代表总体特征的可能性有95%，没有代表总体特征的可能性有5%。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大。[同向变化] 5.可容忍误差 可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。注册会计师应当在审计计划阶段，根据审计重要性原则，合理确定可容忍误差。可容忍误差越小，需选取的样本量就应越大。[反向变化] 6.预期总体误差 注册会计师应根据前期审计所发现的误差、被审计单位经营业务和经营环境的变化、内部控制的评价及分析性复核的结果等，来确定审计对象总体的预期误差。如果存在预期误差，则应当选取较大的样本量。[同向变化] 7.分层 分层是将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。 对总体采用分层法，可以按经济业务的重要性来分，也可以按经济业务的类型等来分。分层时，必须注意以下几点： （1）总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且只属于这一层次。[每一抽样单位属于且只属于一个层次] （2）必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来区分不同的层次。[确定、有形、具体的差别来区分层次] （3）必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数字。[每一层次中抽样单位的准确数字事先确定] 通常，注册会计师应对包含最重要项目的层次实施全部审查。 6、样本选取的基本要求（p180） 注册会计师在选取样本时，应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。 7、样本选取的方法（p180） 1.随机选样 [1编号；2确定范围（500~5000）；3确定样本量（20）；4确定起点（第5列第1行）；5确定路线（第5列、第4列、…第1列）。依据p181举例] 2.系统选样（也称等距选样） [1确定范围（2000张）；2确定样本量（100张）；3计算选样间隔（2000÷100=20）；4确定起点。依据p181举例] 3.随意选样 8、抽样结果的评价（p182） 1.分析样本误差 （1）根据预先确定的构成误差的条件，确定某一有问题的项目是否为一项误差。 （2）注册会计师按照既定的审计程序无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序，以获取相应的审计证据。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。 （3）如果某些样本误差项目具有共同的特征，则应将（其）作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果进行单独的评价。 （4）在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。
下雨不流泪
导语：主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：
一、运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整性
1、比率分析
将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;
比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常;
将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;
分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;
销售折扣占赊销收入的比例;
销售退回及折让占销售的比例等。
2、趋势分析
将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;
毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;
计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;
月销售分析与以前年度及同期预算相比;
是否存在季度末或年末销售激增的现象;
是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。
3、合理性测试
审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。
4、监盘法
如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。
通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。
二、验证主营业务收入入账正确性
1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。(证到账，分类正确)
取得或编制主营业务收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。
2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。
结合会计知识：(1)审查企业销售商品收入是否满足确认条件。(2)审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。(3)审查企业按完工进度确认收入方法的合理性。(4)审查企业收入确认和成本结转的'正确性。(5)对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。
三、核查主营业务收入真实性和账务处理正确性
1、发票和销货合同的审查
(1)审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺，作废发票是否加盖“作废”章等。
(2)抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。
(3)售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。
(4)重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。
2、主营业务收入计账正确性的审查
由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货;审查销售单价是否符合有关规定。
取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。
注意：
(1)只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入;
(2)只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入;
(3)只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入;
(4)将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算;
(5)违背配比原则，只记收入、不转成本(高估利润);或少记、不记收入，只转成本(低估利润)。
3、核实主营业务收入交易的截止期
方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。
审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。
(1)如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入;
(2)如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。
审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。
四、审查销售退回、折让及折扣
许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。
1、销货退回的审查
(1)审查销售退回原因的合理性
(2)审查销售退回账务处理的正确性
已确认收入的售出商品发生退回的，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应在发生时冲减当期营业收入，同时冲减当期营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。
已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。(2016年新增)
通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对，审查销售退回业务记录的真实性、完整性。(1)如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;(2)如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。
还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。
2、销售折让与折扣的审查
(1)销售折让、折扣业务的真实性。(手续)
(2)折让、折扣比例的合理性。
(3)折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。
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