工商审计师备考经验范文

第一个问题——按照文件规定，通过企业法律顾问考试后，即具有被单位聘为经济师的资格。问题是企业法律顾问属于执业资格范围，并不属于职称范围。也就是说，国资委认为你具有被企业聘为经济师的资格，但是人事劳动部门是不承认你是经济师的，因为你没有获得经济师的任职资格，说白了就是你没参加过全国经济专业技术资格考试（2000年之后）。我单位一同志就是这样，04年拿到企业法律顾问资格，被迫07年再参加经济师考试。没有经济师资格，高级经济师也无从谈起了。 第二个问题——高级经济师是评的。 第三个问题——参见第一个问题的答案。 第四个问题——职称英语A级4年，B、C级3年；职称计算机3年。 第五个问题——经济师除了工商管理和人力资源专业外，都不是以从事专业来分类的，而是以行业分类的。具体报考哪个专业，应从自己的实际情况出发。法律是考试的重点内容之一，基础知识和专业知识都会考到，你应该会有一定的基础。同时，因为高级经济师的评审是按专业分委员会的，你在选择专业时也应有一定的考虑。

一、 个人介绍

大家好，首先自我介绍一下。本人2022辽宁大学行政管理上岸普通二本，英语四级刚过，六级没过，英语菜鸟二战辽宁大学390+，排名前十，英语65+一战是370+，排名前十五，因为英语40+没过线遗憾落榜

二、 择校原因

大家都知道的，行政管理这个专业呢不考数学，辽宁大学的专业课是3本书，每年报录比在15:1左右，在辽宁大学属于公共管理学院，地址在辽宁大学老校区。行政管理，属于管理类的，是考研13大类别中，上岸率最低的类别，因为报考人数多，国家线高，加上个别高校出题怪而且压分，并且文科嘛普遍的英语政治分数差距拉不开，所以其实是比较难一点的专业。所以，专业课应该是文科类考研的重中之重，很多小伙伴也都是在专业课上与其他同学拉开了差距。

三、 专业课备考

辽宁大学行政管理专业课，三本参考书。

《政治学基础》

《公共政策分析》

《公共行政学》

《公共管理学》，李国正，首都师范大学出版社，2018年版（以此为主）；

《公共经济学》，李国正，首都师范大学出版社，2022年版；

之前的现代政策导论已经改了，大家要注意分辨掌握最新的信息哦。

这三本书，《政治学基础》是最难的，你试着读一下背一下就会知道了，虽然整个政治学界这本开辟先河的元老书籍已经是最容易理解政治的一本书了，但对于我们来说还是太难懂太难背了，而且，辽宁大学考研考的特别细考的都是细小的点。举个例子，它不会问你政治的地位让你回答那4个地位和作用，它考的话会考其中一个地位的具体解释，正确的答法是把书中的那一两段写下来，加上自己的一丢丢理解，把它再总结个一两句写上去，辽大大概就是这么个出题方式，很多其他的大学的行政管理考试也是类似的出题方法。

其余两本书，你以为简单嘛哈哈哈，告诉你吧，跟西游记差不多厚，其中一本就600多页。但是！这两本书好在重点清晰明了，你读一读就知道大概的重点是哪，其实比政治学基础容易些，而且后面有两章很多年都没有考过，所以可以不看，再加上视频课老师的讲解，就很容易知道考试题型和重要考点了，所以综合下来其实这两本书相对比较容易复习一些。我说一下具体的规划。

我是4月份开始学习专业课，先学习的政治学基础，后学习的那两本书。我是每2-3天听一节视频课，然后这两三天就反复听这一节课，它能帮助我理解，加深印象，然后我总结成笔记，等背的时候就容易很多了。很多学长学姐告诉我，文科就死记硬背就好了，但其实，我作为跨考的学生，没什么专业课基础，理解起来很难，理解不了就背不下去，所以其实听视频课对我的帮助还是非常之大的。但是我这里说一下我的建议：对于非跨考生，有专业课基础的考生，视频课没啥必要，找个学长学姐要点资料复习就好了，没必要多花冤枉钱买视频课了。但是对于和我一样的跨考生来说，视频课的帮助真的特别大，建议按照我的复习规划来，按部就班，不要着急一下子背完，一口吃不成胖子的。视频课的话，我可以推荐，正版的大概2000多，不过用的是盗版的。

四、 政治备考

政治真的是一门考高不容易，考低也很难的科目，很少听说会有人政治单科不过线。即使是高中学理科的同学也不要害怕自己的政治会不如别人，只要你好好理解和背诵了，政治考到正常水平是没有任何难度的。我的政治也只考了66分，个人对这个分数不是特别满意，但也至少没有拖后腿，在一个正常的水平区间。

另外，政治的学习确实不用开始得太早，大概从8月或9月再开始也是完全来得及的，因为政治的大部分内容是需要背诵的，太早开始学习可能就会导致遗忘，所以前期你可以踏踏实实地打好英语和专业课的基础。对于政治的学习经验，大家同样可以去知乎搜索关键词，学习大佬的学习方法。

1、我的用书

①肖秀荣《知识点精讲精练》。

这本书用来打基础和强化，往往都是根据当年最新的考研大纲编写的，适用于政治的第一轮复习。这本书的优点在于全面和有条理，对于大部分知识点做到了全覆盖，且对于重点内容做了绿色或加粗处理，很好读。买正版书还有肖秀荣团队的课程讲解，但我个人觉得自己看书就好，看视频有点太过耗时。

②肖秀荣《1000题》。

这套书分为上下两册，上册是题目，下册是解析。主要对付政治选择题，建议大家可以准备一个错题本，将经常出错或者弄混淆的知识点！（不是题目）摘抄下来以备后期冲刺翻阅。《1000题》至少要刷完两遍，所以建议大家不要把答案直接写在书上，可以准备一些白纸装订起来，将答案写在白纸上，然后对照答案给自己批改和计分。做错题目之后首先不要着急，要学会自己分析到底是错在没有背熟还是不太理解知识点，根据自己的薄弱部分再去《精讲精练》上找到相应的内容强化学习。

③杨杰《风中劲草》。

这本书主要适用于冲刺阶段的核心考点背诵。主要的优点在于：该书用了8—9种不同的标记方式，或彩色或粗体，来分清重点层次。面对庞杂的政治知识谱系，知识点的呈现很有重点和层次。我从11月中旬开始到考前共把这本书背了两遍。

④肖秀荣《肖四肖八》。

这两本书是考研政治必备！必备！必备！（重要的事情说三遍）。肖大爷还是肖大爷，去年的政治大题我只背了肖四，结果五道大题肖大爷起码压中四道，而且有好几个小问题几乎是原题重现，让吾等考研学子无不心悦诚服。所以我给大家的建议是：如果有足够的时间和精力，可以背一下肖八的大题；如果时间紧张，起码肖四的大题是必须要全部背下来的。这两本书的选择题部分是给大家在冲刺阶段查漏补缺的，起码要做到这12套试题中的选择题考点全部弄懂，不要相信所谓的“选择题分数×2就是你的总分”的无根据论断，我有同学去年选择题只有十几分，总分照样55+。

⑤形势与政策。

政治每年都会有10分考察当年国内外的重要时政，这10分是很容易拿的，所以千万不要在这方面丢分。大家可以买肖秀荣的《形势与政策》，另外腿姐、徐涛等老师也会在微博上总结时政重点，大家打印出来熟悉一下就好。

五、 英语备考

英语一对于一些同学可能犹如拦路虎般的存在，每年都会有很多同学因为英语单科没有过线而折戟沙场。对于英语基础一般的同学，首先不要有过多的畏难情绪，只要你踏踏实实打牢单词基础，掌握阅读真题选择套路，一般过线不会有太多问题。另外，虽然英语四六级对于考研英语有一定的参照意义，至少它说明了你的英语基础，但是这两者之间没有必然的联系，因为题型和考察侧重点都不太一样，我也有英语一75分但是六级考三次都没过的同学，所以好好准备考研英语就好了，不要总胡思乱想。

知乎上关于怎样学好英语一的帖子非常多，所以在此介绍经验总有班门弄斧的感觉，大家可以找一些高分经验贴看看，不在于看的经验数量多少，因为每个人的基础和学习方法都不一样，最主要的在于你能从中获取到适用于自己的学习方法。我打算从我个人的角度说一下自己的备考过程、时间安排以及浅薄经验。

1、我的用书

①单词：朱伟《恋练有词》、新东方考研词汇绿皮书（乱序版）。

除了废话有点多，朱伟的《恋练有词》还是挺不错的，我去年看视频的时候选择了倍速观看觉得挺好的。该书用切片的方式按照词汇出现的频次，分为了高频、中频和低频三大部分，全书分为30个单元，很适合每天刷一个单元。但是《恋练有词》的硬伤在于词汇量并不是很多，所以我还用了新东方的词汇绿皮书，相较于从A到Z的正序排列，我更喜欢乱序带来的新鲜感。这两套词汇书足够应付考研英语了，如果大家喜欢用app背单词也是可以的，这个根据自己的喜好做选择，方式不是最重要的，主要是你能掌握单词就好。

前期的词汇基础一定要打牢，不要因为害怕在词汇上付出太多时间而心急。等你的英语词汇大概刷过两三遍，看到书上的一个单词能够立马说出其两到三种不同的意思就差不多可以开始做真题了。另外，可以准备一个单词本，专门摘抄真题中不熟悉的单词，相较于书本上的单词，这些你自己不熟悉的单词才是需要重点掌握的。我自己整理了每一篇阅读中不熟悉的单词，后期以背这些单词为主

②长难句：田静《句句真研》（英语一）。

背单词和学习英语长难句是同步的！同步的！同步的！千万不要以为是先背完单词再来学长难句，另外，还可以从长难句中学习到新的单词。该书按照句子的难易程度排列，从句子成分→简单句→复杂句→长难句，应该能适用于各种基础的同学。主要是老师的讲解方式很不错，深入浅出，很容易听懂。

③大小作文：王江涛《考研英语高分写作》。

我从去年9月开始背诵英语大作文，11月开始背诵小作文都是用的王江涛老师的这本书，总共大概背了40+篇大小作文，背过的作文要求能够在背完两天之后一字不差地默写出来，之后对照原文自己批改。这本书总体的使用感还是挺不错的，要是能够将英语一和二分开就更好了。从一开始有对各种topics的词汇总结，然后按照各种作文话题分类，且将这些范文分为了四星级、五星级等层次，我去年只背了五星级的作文，用词难度更大一些。大家根据自己的英语基础来做选择就好。

④翻译：唐静《拆分与组合翻译法》。

个人认为考研英语翻译是各个题型中难度最大的，且分值也仅有10分，在翻译学习上花太多时间不是特别划得来。英语一的翻译考察方式是从文章中选取五个长难句，所以建议大家可以从9月起，每天翻译一个句子就好，不要求数量，而在于翻译的全面度和准确度，争取做到每一个单词都有被翻译到，不漏词不掉句就好。

⑤真题：基础薄弱适用《考研真相》&基础较好适用《张剑黄皮书》。

根据自己的英语基础做选择，其实两套书的差别并不大，而主要在于答案解析部分的详细程度不一样。适合基础薄弱者用的《考研真相》，做到了逐句精讲甚至具体到了单个词汇的程度。适合基础较好者用的张剑的《考研真题黄皮书》，相对来说没有前者保姆式的详细分析，但是重点突出，层次清晰，会给大家节省很多分析的时间。这两套书都是采用试卷的形式分开装订，同时分成了试卷和解析单独的两个部分，很适合用作模拟。因为真题我们至少要刷三遍，所以建议大家做题时不要在书上直接做记号，而是把答案写在纸上再去参照答案分析。

根据自己的备考时间来选择从哪一年的真题开始做，如果你有足够的时间，我建议你从98年的开始做，如果开始备考的时间已经很晚了，建议你做最近五年的真题就好。真题做三遍的意义不在于刷数量，而在于每次做完真题你都能慢慢摸索到选择题的解题技巧和套路，这里的刷三遍指的是从98年刷到19年后再重新开始刷第二遍，要不然你很容易记住答案。对于阅读真题，我推荐新东方唐迟老师的视频课程，他对于阅读题的分析非常透彻，且有自己的一套解题思路和逻辑。

整体的考研计划就是这样，英语，政治，专业课，都说的挺全面了。最后说一点，因为不管考哪个学校的研究生，专业课都是比较棘手的问题。我个人啊，找辽大的学长学姐就找了快2个星期才找到靠谱的，你跟学长学姐咨询咨询，聊聊天，学习一下经验，到最后买专业课资料，其实中间还要花很多时间了解的，我算了一下，我从开始准备专业课，到真正的拿到手专业课资料，用了一个月，搜集资料还是比较浪费时间的。参考书、辅导书、真题、笔记、视频课，要根据自身情况搭配着来，也不是每个人都用同一种方法复习的，大家有什么问题也可以问我，我有空都会回答的，最后祝大家都能一战成硕，成功上岸！！！！！！！

审计案例是从大量的实际审计资料中，将具有代表性的审计事项，按审计全过程编写成具有典型的审计实例。以下是我为大家整理的关于审计案例分析 报告 ，给大家作为参考，欢迎阅读!

1公司及案例简介

吉林紫鑫药业股份有限公司于1998年5月成立，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业主要从事中成药的研发、生产、销售和中药材 种植 业务，以治疗心脑血管、消化系统疾病和骨伤类中成药为主导品种。

2007年3月2日在深圳证券交易所上市。由于产品规模不大，同时产品缺乏特色，紫鑫药业一直业绩平平，在资本市场也不为投资者所注意。但从2010年下半年开始，由于人参贸易和人参深加工概念炒作，公司业绩开始一飞冲天，实现营业收入亿，同比增长151%，净利润亿，同比增长184%。2011年上半年实现营收亿元，净利亿元，分别同比增长226%和325%。紫鑫药业凭借其惊人业绩为众多券商推荐，股价一路飙升。

但好景不长，由于公司战绩太过辉煌，引来了不少媒体的怀疑，最终《上海证券报》的调查结论揭露了这神话般业绩的真实面孔——关联交易，自买自卖。一时间，紫鑫药业成为了投资市场惹人非议的焦点，被质疑是“第二个银广夏”，而关于它财务造假和审计失败的一系列问题也逐渐浮出水面。2011年10月19日，紫鑫药业因涉嫌关联交易等违法违规行为，最终被证监会立案稽查。 2造假手段分析

关联交易

紫鑫药业拥有一整套完整的内部交易链条。人参交易的上、中、下各个环节均被董事长郭春生家族及其关联方所牢牢把控，上市公司以及大股东可以自由调节紫鑫药业的营收规模以及利润分成情况。因此，支撑其业绩高增长的背后是巨大的自买自卖和虚假交易。

图1

(1)虚构下游客户

据紫鑫药业2010年年报，公司营业收入前五名客户分别为四川平大生物制品有限责任公司、亳州千草药业饮品厂、吉林正德药业有限公司、通化立发人参贸易有限公司、通化文博人参贸易有限公司。这五家公司在2010年一共为紫鑫药业带来亿的营业收入，占紫鑫药业当年营业收入的比例为36%。

但是，根据紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾被披露。此外，对比2009年年报，紫鑫药业前五名客户累计采购金额不足2700万元，仅占当年营业收入的10%。因此，在业绩暴增的2010年，五大客户的“横空出世”，其背景显得颇为“神秘”。

表1 紫鑫药业09、10年前五名客户情况

《上海证券报》记者经过调查大量信息后发现，这几大客户与紫鑫药业存在诸多联系，它们在名称、注册时间、地点、注册资金，甚至联系电话等信息上都极其相似。而这多家公司也在之后被证实与紫鑫药业存在密切的关联关系，紫鑫药业的董事长郭春生正是将他们关联到一起的纽带。

第一大客户：四川平大生物制品有限责任公司。紫鑫药业2010年年报显示，四川平大生物制品有限责任公司是第一大客户，共采购了万元产品，占全部营收的11%;同时，从应收账款余额披露情况看，平大生物没有上榜，说明其7000多万元采购款应基本全额付清。但截止2010年12月31日，平大生物总资产仅为9716万元，所有者权益4604万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润万元，且主营产品为何首乌茶，根本无需购买7000多万元人参作为原材料。由此看出，平大生物的采购能力与经营情况严重不匹配。根据调查，四川平大生物原负责人谢永林已退居二位，该公司已由长春资本名义控股，实际受控于紫鑫药业，成为了紫鑫药业的影子公司。

第二大客户：亳州千草药业饮片厂。紫鑫药业2010年年报披露，亳州千草药业饮片厂是第二大客户，为其贡献营业收入万元，占紫鑫药业当年总营业收入的。《上海证券报》记者多方调查核实后发现，这家公司的第一大股东竟然是紫鑫药业的全资子公司吉林草还丹药业有限公司，换言之，亳州千草药业饮片厂实际上是被紫鑫药业隐匿的孙公司。

第三大客户：吉林正德药业。作为紫鑫药业第三大客户的吉林正德药业在2010年为紫鑫药业贡献了6113万的营业收入。该公司前身为“延边格润日化用品有限公司”，设立时股东是吉林紫鑫图们药业和日本：成立之初，其董事长和法人代表为仲维光，是紫鑫药业股东，与其董事长郭春生为表兄弟关系，后变更为郭春林，与郭春生同一家族;此外，延边格润日化董事崔正哲和总经理孙培刚均来自吉林紫鑫图们药业公司，副总经理、董事郭学伟则来自紫鑫药业大股东敦化市康平投资。由此可见，吉林正德药业当时的实际控制人正是郭春生。

表2 紫鑫药业10年前三大客户具体情况

文博人参贸易有限公司(第五大客户)等多家客户公司的注册时间、地点、注册资本和员工人数都与紫鑫药业有着惊人相似。

(2)虚构上游供应商

紫鑫药业的上游客户——“延边嘉益”、“延边耀宇”、“延边欣鑫”、“延边劲辉”的成立时间、经营范围、公司住所具有很高的相似性：均成立于2010年，经营范围同为“人参及人参粗加工”，最初的住所也均在延边州新兴工业集中区，最终控制方均为郭春生。这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中都很难忽略紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。

(3)关联交易方式小结

紫鑫药业通过注册空壳公司、进行隐蔽的关联交易虚构业绩，实质为进行体内自买自卖。

参照紫鑫药业2010年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2亿元的采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团控制，那么其在收到上述款项后即可将钱款通过各种 渠道 转至通化系公司，再由通化系公司收购紫鑫药业人参产品，相关款项就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。由于上、中、下游均为郭氏家族控制，那么紫鑫药业便可自由调节营收规模乃至盈利大小。

图2

虚增利润

(1)净利润和营业收入变动趋势不一致

表3 紫鑫药业历年营业收入、净利润表

图3

从表3和图3可以看出，紫鑫药业2008年、2009年的业绩一直处于不温不

火的态势，净利润大多在五六千万左右徘徊。2010 年实现营业收入亿元，同比增长151%，实现净利亿元，同比大增184%。2011年紫鑫药业的财务数据更为异常，实现营业收入亿元，净利润亿元，分别同比增长和。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但利润却是原来人参两大巨头的利润之和，如此异常的增长令人猜疑。

并且，在2008年至2011年这四年间，公司净利润是稳中上升，而2011年

的营业收入较之08、09年的增长速度却可以说是飞速的(11年营业收入约为09年的倍)。可见，紫鑫药业净利润和营业收入的变动趋势并非一致。

(2)高估赊销收入，低估销售成本

表4 紫鑫药业相关财务数据变动表

由净流入变为净流出。2009～2011年及2012年上半年，紫鑫药业经营活动产生的

现金流量净额分别为万元、万元、万元和万元。 与此相对应的则是应收账款和存货的畸高。2009～2011年及2012年上半年，公司应收账款分别为万元、万元、万元和万元;存货分别为万元、万元、万元和万元。

由此可见，紫鑫药业2010、2011年度、2012年上半年的净利润为正，而经营活动现金净流量为负，导致赚了利润却亏了现金的主要原因应该是应收账款和存货大幅度增加，存在高估赊销收入而低估销售成本的可能性。

综上可以看出，紫鑫药业的净利润和营业收入的变动趋势并非一致，而它利润、现金流量和应收账款、存货等科目也存在严重不符，因此紫鑫药业涉嫌虚增利润。

虚增资产

(1)加工基地设立

根据紫鑫药业披露，2010年在资本市场融资10亿，亿投资用于采购加工人参原料，在吉林省人参主要产区建立了四个加工基地。公司没有披露这些土地是否适合种植人参，如果不适合，那就很可能是公司把资金放入个人口袋的一个“出口”。

(2)野山参采购

此外，中准会计师事务所的2011年审计报告也指出：“报告期内紫鑫药业购入野山参克，财务报表列报金额万元，其中万元的野山参未取得采购发票，该部分存货占期末资产总额的。由于此部分野山参未获取合规入账凭证，加之野山参货品的特殊性，目前尚未形成公开的、令人信服的市场交易报价体系，亦无价值认定权威机构或部门，因此我们无法判定公司对该等存货认定的恰当性。”按照紫鑫药业财报列报的采购数量和金额，该公司采购的野山参均价为16439元/克，而据全国最大的山参交易市场吉林省集安市清河人参交易市场提供的信息，经过国家参茸产品质量监督检验中心鉴定过的一等野山参成交价基本为30年左右的1000元/克，40年左右的2000元/克，50年左右的3000元/克，60年左右的5000元/克，70年的6000元/克，80年的8000元/克，90年的1万元/克。而在清河人参交易市场上交易的普遍为10-40年的野山参，80-90年的野山参基本处于“无价无市”的状况。因此，紫鑫药业能一下子购进8000多克如此昂贵而稀有的野山参，还未取得合规的发票，除了其定价不公允的可能性外，唯一的解释就是紫鑫药业通过虚增资产进行财务舞弊。

操纵股价

根据《上海证券报》的调查，紫鑫药业上下游大客户多数与紫鑫药业间存在密切关联，紫鑫药业及其董事长用体内循环的自买自卖实现了净利润的虚假高涨，由此拉动了股价攀升，在2010至2011年的股价累计涨幅超过200%。

在此之间，紫鑫药业成功在高股价基础上完成定向增发，融资10亿元。2010年底，紫鑫药业以每股元的发行价格，向吉林长白山股权投资管理有限公司、兴业全球基金管理有限公司、太平资产管理有限公司、百年化妆护理品有限公司、天津硅谷天堂鲲鹏股权投资基金合伙企业、自然人杨录军共增发了近5亿股票。2011年5月23日，紫鑫药业实施每10股送股10股，他们的持股成本降低一半，为每股元。到2011年12月29日，上述投资者持股解禁。随着股票解禁，上述机构进行了清仓或大幅减仓。其中，兴业全球基金管理有限公司和太平资产管理有限公司全部清空，天津硅谷天堂减持了1300万股，仅余300万股，长白山股权公司卖掉了绝大部分持股，百年化妆护理品公司与自然人杨录军也相应进行了出售。据紫鑫药业一位高管表示，这些机构基本上都在高位出货，减去持股成本，投资收益率在30%左右。

俗话说：苍蝇不盯没缝的鸡蛋。如果没有上市公司的紧密配合和公司一些高管人员的别有用心，操纵市场者在二级市场上将寸步难行;而上市公司也唯有业绩造假骗取增发或操纵股价赚取差价才能获利。因此，紫鑫药业为了一己私利，与这些操纵市场的机构相互配合：机构要利润就包装利润，利用其上下游关联公司自买自卖，虚增利润;机构要出局时就炮制题材;甚至即使公司本身未来的经营能力不容乐观也不遗余力地高比例地送股或利用资本公积转增股本。正是由于紫鑫药业与这些机构结成了荣辱与共、休戚相关的利益共同体，才使得紫鑫药业利用业绩造假和内幕交易等行为操纵股价。

3造假原因分析

外部原因分析

(1)职业怀疑态度缺失，风险评估能力不足

职业怀疑态度意味着审计人员应保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对于责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或存在疑问的证据保持警惕。紫鑫药业所聘请的中准会计师事务所签字注册会计师在项目审计过程中未保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取和审计结论的形成等各方面都存在失误和不当行为，在初步业务活动、风险评估过程的执行方面存在不足。

(2)审计证据获取不足

中准会计师事务所签字注册会计师在对收入、关联方交易、预付账款等方面未获取适当充分的审计证据的情况下，对紫鑫药业的年报出具了“标准无保留意见”的审计报告，严重违反了中国注册会计师审计准则和职业道德操守。

(3)监管机构处罚力度不足

紫鑫药业财务造假充分暴露了证券市场存在“会计师和审计机构责任缺失”的制度漏洞，而这正是由于监管机构对于财务造假所造成的恶劣影响未形成足够的重视，对造假公司的处罚力度未起到应有的震慑作用。例如时隔两年证监会的调查结论却迟迟没有公布，而紫鑫药业在度过风口时期后仍然存在公司股东算准时机、大规模购股、推高股价的行为。这使得越来越多的上市公司肆无忌惮，将财务造假愈演愈烈。

内部原因分析

(1)股权结构不合理，导致公司治理结构不完善

紫鑫药业的前两大股东分别是敦化市康平投资有限公司以及自然人股东仲维光。其中，敦化市康平投资公司的三大股东均与紫鑫药业的董事长郭春生有着亲戚关系;而第二大股东仲维光也与郭春生存在着某种密切关系，因此紫鑫药业的股权结构实际上是“一股独大”，股东之间缺少利益制约，使得郭春生对公司的生产经营拥有绝对的决策权，给财务造假提供了可乘之机。

(2)内部控制人明显

上市公司受内部管理层的控制，使得股东的权利无形中被架空，而紫鑫药业董事长郭春生却不仅是紫鑫的实际控股人，还兼任了总经理一职，集控制权、执行权及监督权于一身。公司的内部控制在此情况下就是完全失效的，不存在对公司高层管理者的控制，甚至还方便了与管理层共同舞弊。

(3)独立董事未发挥应有的监督职能

事实上，紫鑫药业一直设有独立董事，甚至还是会计、法律和医学界的权威人士，但是，针对紫鑫药业的“延边系”、“通化系”频繁关联交易且涉及金额重大、会计数据反常，独立董事对公司的决议并未提出任何意见。这显然不是其专业水平不足，而是独立董事未曾履行过监督职能。紫鑫药业的所谓独立董事实质上形同虚设，使得财务造假的主导者更肆无忌惮。

(4)公司内部监事会及审计部门虚有其名

相较于独立董事，内部监事会和审计部门作为公司的内部机构，对于公司的各项经济活动理应比独立董事更了解也更容易发现问题，但是，对于紫鑫药业来说，这两个部门并未形成公司财务造假的障碍，因此，我们可以理解为监事会和内审部门并未履行其监督职能，甚至为财务造假提供了便利。

4案例启示

分析紫鑫药业财务造假事件，可以很轻易地揪出三大责任方：政府、紫鑫药业、中准所。和以往财务造假手段类似，借助关联方交易自买自卖是紫鑫药业事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，一直是独立审计关注的风险领域。下面，分别从三者立场分析事件带给我们的启示。

政府

(1)政府审计与内部审计相结合，严防舞弊作假行为

内部审计可以利用其开展工作经常性、及时性的优势，将日常审计工作中获得的第一手资料提供给政府审计人员，配合政府审计更好地完成审计工作。同时，强有力的政府审计也可以促使企业健全内部审计机构，使内部审计工作规范化，从而提高审计工作效率。

(2)政府自身的监督体制进一步完善

紫鑫药业设置空壳公司炒作人身股概念就是借了吉林省支持人参产业发展的东风，因此，杜绝官商勾结，不因政绩而助长甚至支持企业的作假行为，做到财政源头的干净是政府自身工作的重点。同时，政府监管部门应进一步加强事前审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，治理审计市场秩序，加大惩罚力度和职业违规的成本，确保审计职业独立、客观、公正地发表审计意见，维护社会公众利益。

紫鑫药业

(1)加强公司高管的诚信和道德建设

内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果，而公司治理 文化 和高管的诚信、价值观又是内部环境的基础。因此，在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。

(2)加强公司全面风险管理和内部控制 自我评价 与审计

企业风险(如紫鑫药业的关联方舞弊风险)的发生往往与内部控制缺陷有关。除了高管诚信道德建设之外，还要实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制;完善包括关联方交易在内的授权批准、会计信息处理披露(如紫鑫药业关联方交易的违规披露)、绩效考核等控制制度，充分发挥内部控制的自我评价与审计功能，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。

中准所

(1)保持审计职业怀疑和批判性思维，注重分析性程序

职业怀疑要求审计师考虑责任方不诚实的可能性，所以审计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断，不能因轻信管理层和治理层的诚信而满足于说服力不够的审计证据，更不能使用管理层声明替代应当获取的充分、适当的审计证据以得出审计结论。

在紫鑫药业事件中，中准所应该在其业绩急速增长、股价急速飙升的情况下保持应有的警惕和怀疑，重点关注大数额或者不经常发生的事项，对于异常销售往来、大客户频换工商资料也应引起警觉。

分析性程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。企业作为运行于整个经济环境中的一体，不可能孤立存在，必然与所处经济环境发生动态的联系，存在某种不可改变的经济规律;而管理层可以操控某些财务信息或非财务信息，但不可能操纵全部业务信息，因此，在实质性测试受到局限的情况下，分析性程序的探测作用就十分重要了。

由于企业很多业务都像是在一个黑箱中操作，这就要求审计师必须依赖像分析性程序这样的审计 方法 ，从宏观的视角把握组织运行以及一些重大经济行为的脉络，经济有效的完成审计。在考虑管理层不诚实的可能性的前提下，审计师不能仅凭会计记录中含有的信息间不存在矛盾关系就确认证据的可靠性，应当将会计记录中含有的信息与其他信息互相比较，例如：与从被审计单位内外部获取的会计记录以外的信息比较，与通过询问、检查等审计程序获取的信息比较等。

(2)加强会计师事务所内部控制建设，严格执行风险导向审计

紫鑫药业事件中，为其提供审计服务的中准会计师事务所的签字CPA之一曾受到过监管部门的惩戒，这位“带病”的CPA再次违规，足以反映出中准会计师事务所内部控制尤其是质量控制存在严重缺陷，也反映出注册会计师没有严格执行风险导向审计准则。审计准则明确规定注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致报表严重失实的错误与舞弊的审计责任，注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，导致未能将报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。因此，在审计评价客户内部控制的同时，会计师事务所自身的内部控制建设也应尽快完善。

l 上市公司2003年年报审计中，经注册会计师审计，调整利润368亿元，占审计前利润的;调整资产2181亿元，占审计前资产的;调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%。这表明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用，也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。

l 非标准审计报告比例继续呈下降趋势。这表明，在注册会计师对上市公司年报提出调整意见后，上市公司能更大程度地按注册会计师的意见对财务报告进行调整，使会计信息质量得以进一步提高。

l “接下家”事务所出具审计报告继续保持必要的谨慎态度。

日前，中国注册会计师协会完成上市公司2003年年报审计的业务报备资料分析。资料显示，2003年度72家具有证券相关业务许可证会计师事务所报备的1241家上市公司年报审计中，通过审计，调整利润368亿元，占审计前利润的;调整资产2181亿元，占审计前资产的;调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%，这表明注册会计师审计在过滤不实会计信息方面发挥了重要作用，也说明上市公司会计核算质量有待进一步提高。

一、主要会计指标审计调整数仍维持较高水平

(一)税前利润审计调整情况

报备资料显示，1241家上市公司审计调整利润为368亿元，占审计前利润总额的。其中，审计调减利润237亿元，占审计前利润总额的;审计调增利润131亿元，占审计前利润的。

与以前年度相比，审计调整利润占审计前利润总额的比例呈逐年下降的趋势，2001年、2002年这一比例分别为37%、34%，表明企业利润核算质量有所提高。

(二)资产总额审计调整情况

统计表明，1241家上市公司审计调整资产2181亿元，占审计前资产总额的。其中，审计调减资产1163亿元，占审计前资产总额的;审计调增资产1018亿元，占审计前资产总额的。

与以前年度相比，审计调整资产占审计前资产总额的比例差别不大，2001年、2002年这一比例分别为、。

(三)应交税金调整情况

报备资料显示，1241家上市公司审计调整应交税金63亿元，占审计前应交税金的25%。其中，审计调增47亿元，审计调减16亿元。

与以前年度相比，审计调整应交税金占审计前应交税金总额的比例均维持较高比重，且呈逐年上升趋势，2001年、2002年这一比例分别为、。

上述三项会计指标的审计调整幅度之大，一方面表明注册会计师在过滤不实会计信息、增强会计报表的真实性和可靠性、提高会计信息质量、保护公众利益上发挥了应有的作用，同时也说明，上市公司内部控制制度和会计信息系统仍存在一定缺陷、会计核算质量有待进一步完善。

>>>下一页更多审计案例分析报告内容

中级审计师考试科目为《审计专业相关知识》和《审计理论与实务》，对于《审计专业相关知识》，如果会计知识扎实，再背背宏观经济学、法律，做做财务管理题就可以了，对于《审计理论与实务》，如果有审计工作经验，答题会比较容易，如果没有就多做些题。总体来说中级审计师难度不大。