合同审计师意见书

回答：qw_zh学姐4月28日 12:39 区别非常大，完全是2个东西，没有任何关系。审计业务约定书是委托方与会计师事务所签订的合同性质的法律文件，主要规定了审计的项目、范围、工作时间、双方的权利义务、收费金额等等。审计报告是注册会计师经过审计后出具的报告，即对委托方的财务状况发表观点，阐述意见。根据审计准则的要求，审计报告分为4种：肯定、否定、持保留意见、不发表意见。

审计范围受到限制是指由于客观原因或被审计单位施加的限制，被审计单位未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。 1.来源于被审计单位人为限制或阻碍的情形 (1)时间方面，如限制审计时间和审计进度，或提前催要审计报告，导致审计程序实施不足。 (2)场所方面，如审计人员实施监盘程序、观察程序时，限制审计人员接触某些重要场地。 (3)费用方面，如限制与审计有关的成本费用，致使审计程序难以到位。 (4)资料方面，如拒绝提供或有限度的提供有关基础性的会计资料或其他来源的资料，包括会计记录凭证，重要的外部定单、发票，合同协议，法律文件，与重要会计政策的选择或重大会计估计作出等有关的依据和假设，股东会、董事会或经理层会议记录，内部审计报告，法律意见书，承诺函，书面声明或确认、解释等。 (5)人员方面，如限制接触被审计单位的有关人员，限制注册会计师使用外部专家或利用其他注册会计师的工作，限制注册会计师接触被审计单位的法律顾问等。 (6)其他方面，如限制审计人员对某些财产的接触或对其他资源的利用，拒绝授权对第三方进行函证等。 2.来源于审计人员及被审计单位难以控制的客观环境的情形 (1)地理位置影响，如受被审计单位经营地域的固有限制，不能对境外承包工程项目进行审计，或对远洋捕捞船只上的存货进行监盘等。 (2)物理属性影响，如审计人员无法对深山里、深水中、埋藏地下的矿产品或养殖品等重要存货进行监盘，同时也无其他合理的替代程序。 (3)人员方面，如无法聘请到外部专家，或无法与其他注册会计师取得联系，使利用他人的工作受到客观的限制。 (4)时间影响，如无法对重要期初存货进行监盘，或因约定的审计工作时间不足，导致对重要项目无法实施必要的审计程序。 (5)行政司法原因，如被审计单位会计记录或其他有关会计资料被政府有关部门查封，重要海外子公司所在国家发生政变或政策变化，导致有关信息不够完整。 (6)其他不可抗力影响，如被审计单位会计记录或其他有关会计资料被盗，或因火灾、水灾而灭失，导致有关信息不够完整。 (7)其他方面，由于被审计单位行业、经营方式的固有限制，或内部控制存在重大缺陷，导致无法提供与审计有关的资料。审计范围受到限制时对审计报告类型的影响1.确定审计报告类型时应考虑的因素 审计范围受到限制，以致无法对会计报表发表无保留意见时，注册会计师应当根据限制的影响程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告。审计报告中应当说明已存在的限制。 注册会计师确定审计报告类型时，主要考虑无法实施的审计程序或取得的审计证据对审计意见的重要性。重要性水平是注册会计师考虑审计报告类型的重要依据。如果审计范围受到限制对会计报表的影响程度超过重要性水平，这样的限制或可能导致的错报就是重要的；否则就是不重要的，可以认为审计范围未受到限制。判断审计范围受到限制对会计报表的影响是否重大，审计人员应当考虑以下主要因素： (1)审计范围受到限制是否重大，如对会计报表有潜在影响事项的金额或性质是否重要。 (2)审计范围受到限制是否具有普遍性，如对会计报表有潜在影响事项的范围或影响程度是否广泛。 (3)与其他限制相比，客户的有意限制比无意限制更具重大影响，可能更易导致出具无法表示意见的审计报告。 2.出具保留意见或无法表示意见审计报告的情形 (1)当这种限制对会计报表的影响可能重要，但对报表项目的影响不具普遍性和广泛性时，可出具保留意见的审计报告。 当审计范围受到限制的金额较大、已超过重要性水平，虽在某些方面影响会计报表使用人的决策，但就会计报表整体而言仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。我们认为，出具保留意见的情形主要有两种：一是审计范围受到限制仅仅影响一个报表项目，涉及金额虽然重要但不是非常巨大；二是审计范围受到限制虽然影响几个报表项目，累计涉及金额虽然重要但不是非常巨大。例如，被审计单位资产负债表日的无形资产价值较大，由于有关资料的限制，审计人员无法确认初始计价与期末价值的准确性，无形资产可能存在的错报将对被审计单位损益和净资产有一定影响，但其并不影响存货、应收账款等会计报表其他项目以及整个会计报表，因此，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。 (2)当这种限制对会计报表的影响非常重大且具有普遍性，应当出具无法表示意见的审计报告。 当审计范围受到限制对会计报表的影响在涉及报表项目的金额和性质等方面都非常重要，且影响报表项目的数量非常广泛或影响报表项目间具有较强的关联性，以致无法判断会计报表整体是否公允反映，我们认为注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。例如，被审计单位资产负债表日存货价值很大，远远超过重要性水平。如果因审计范围受到限制，注册会计师无法对存货实施监盘且无替代程序，存货可能出现的错报将对会计报表多个项目乃至整个会计报表都会产生重大影响，因此，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。

审计业务约定书，是指会计师事务所与客户签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计工作的目标和范围、双方的责任以及出具报告的形式等事项的书面合同。 第五条 审计业务约定书的内容可能因客户的不同而不同，但应当包括下列主要方面： （一）财务报表审计的目标； （二）管理层对财务报表的责任； （三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； （四）审计工作的范围，包括提及在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则； （五）审计业务执行结果的报告形式或其他沟通形式； （六）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； （七）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； （八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； （九）注册会计师对执业过程中获知的客户信息保密； （十）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 第六条 注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： （一）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； （二）要求管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； （三）说明预期向客户提交的其他函件或报告； （四）收费的计算基础和收费安排。 第七条 如果情况需要，注册会计师还应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： （一）在某些审计方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； （二）与审计涉及的客户内部审计人员和其他员工工作的协调； （三）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； （四）对审计报告使用的限制； （五）注册会计师与客户之间需要达成进一步协议的事项。

审计意见书是审计师执行审计程序、收集审计证据后，针对被审计事项发表的意见。主要起到鉴证作用。一般中介，即会计师事务所（民间审计）接受委托审计后出具审计意见书。审计决定是有强制性的，一般是国家审计（非民间审计）时出具的，内容是被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的具体内容和性质，审计机关所采用的处理、处罚措施及其法律、法规依据。还应告知被审计单位行政复议的权利和期限。

审计业务约定书甲方：乙方：兹由甲方委托乙方对 年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标1、乙方接受甲方委托，对甲方按照企业会计制度编制的 年12月31日资产负债表， 年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注（以下统称财务报表）进行审计。2、乙方通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照企业会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。二、甲方的责任和义务（一）甲方的责任1、根据《中华人民共和国会计法》及《企业财务会计报告条例》，甲方及甲方负责人有责任保证会计资料的真实性和完整性。因此，甲方管理层有责任妥善保存和提供会计记录（包括但不限于会计凭证、会计账簿及其他会计资料），这些记录必须真实、完整地反映甲方的财务状况、经营成果和现金流量。2、按照企业会计制度的规定编制财务报表是甲方管理层的责任，这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。（二）甲方的义务1、及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料，并保证所提供资料的真实性和完整性。2、确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息。3、甲方管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。4、为乙方派出的有关工作人员提供必要的工作条件和协助，主要事项将由乙方于外勤工作开始前提供清单。5、按本约定书的约定及时足额支付审计费用以及乙方人员在审计期间的交通、食宿和其他相关费用。6、在 年 月 日之前提供审计所需的全部资料。三、乙方的责任和义务（一）乙方的责任1、乙方的责任是在实施审计工作的基础上对甲方财务报表发表审计意见。乙方按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定进行审计。审计准则要求注册会计师遵守职业道德规范，计划和实施审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。2、审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于乙方的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，乙方考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。3、乙方需要合理计划和实施审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据，为甲方财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。4、乙方有责任在审计报告中指明所发现的甲方在某重大发面没有遵循企业会计制度编制财务报表且未按乙方的建议进行调整的事项。5、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报在审计后可能仍然未被乙方发现的风险。6、在审计过程中，乙方若发现甲方内部控制存在乙方认为的重要缺陷，应向甲方提交管理建议书。但乙方在管理建议书中提出的各种事项，并不代表已全面说明所有可能存在的缺陷或已提出所有可行的改善建议。甲方在实施乙方提出的改善建议前应全面评估其影响。未经乙方书面许可，甲方不得向任何第三方提供乙方出具的管理建议书。7、乙方的审计不能减轻甲方及甲方管理层的责任。（二）乙方的义务1、按照约定时间完成审计工作，出具审计报告。乙方应于 年 月 日前出具审计报告。2、除以下情况外，乙方应当对执行业务过程中知悉的甲方信息予以保密：（1）取得甲方的授权；（2）根据法律法规的规定，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；（3）接受行业协会和监管机构依法进行的质量检查；（4）监管机构对乙方进行行政处罚（包括监管机构处罚前的调查、听证）以及乙方对此提出行政复议。四、审计收费1、本次审计服务的收费按照《关于规范会计师事务所服务收费标准的通知》（晋价服字[2009]295号）计费标准，并依据乙方不同职务级别工作人员在本次审计工作中所耗费的时间为基础计算的。乙方预计本次审计服务的费用总额为人民币 万元。2、甲方应于本约定书签署之日起 日内支付 ％的审计费用，其余款项于 年 月 日结清。3、如果由于无法预见的原因，致使乙方从事本约定书所涉及的审计服务实际时间较本约定书签订时预计的时间有明显的增加或减少时，甲乙双方应通过协商，相应调整本约定书第四条第1项下所述的审计费用。4、如果由于无法预见的原因，致使乙方人员抵达甲方的工作现场后，本约定书所约定的审计服务不再进行，甲方不得要求退还预付的审计费用；如上述情况发生于乙方人员完成现场审计工作，并离开甲方的工作现场后，甲方应另行向乙方支付人民币 元的补偿费，该补偿费应于甲方收到乙方的收款通知之日起 日内支付。5、与本次审计有关的其他费用（包括交通费、食宿费等）由甲方承担。五、审计报告和审计报告的使用1、乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。2、乙方向甲方致送审计报告一式 份。3、甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改乙方出具的审计报告及其后附的已审计财务报表。当甲方认为有必要修改会计数据、报表附注和所作的说明时，应当事先通知乙方，乙方将考虑有关的修改对审计报告的影响，必要时，将重新出具审计报告。六、本约定书的有效期间本约定书自签署之日起生效，并在双方履行完毕本约定书约定的所有义务后终止。但其中第三（二）2、四、五、八、九、十项并不因本约定书终止而失效。七、约定事项的变更如果出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需要提前出具审计报告，甲、乙双方均可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。八、终止条款1、如果根据乙方的职业道德及其他有关专业职责、适用的法律或其他任何法定的要求，乙方认为已不适宜继续为甲方提供本约定书约定的审计服务时，乙方可以采取向甲方提出合理通知的方式终止履行本约定书。2、在终止业务约定的情况下，乙方有权就其于本约定书终止之日前对约定的审计服务项目所做的工作收取合理的审计费用。九、违约责任甲、乙双方按照《中华人民共和国合同法》的规定承担违约责任。十、适用法律和争议解决本约定书的所有方面均应适用中华人民共和国法律进行解释并受其约束。本约定书履行地为乙方出具审计报告所在地，因本约定书所引用的或与本约定书有关的任何纠纷或争议（包括关于本约定书条款的存在、效力或终止，或无效之后果），双方选择以下第 种解决方式：（1）向有管辖权的人民法院提起诉讼；（2）提交 仲裁委员会仲裁。十一、双方对其他有关事项的约定本约定书一式两份，甲、乙双方各执一份，具有同等法律效力。甲方： 乙方：山西河津晋耿审计事务所有限公司授权代表： 授权代表：年 月 日 年 月 日