银行存款审计师知识点总结

第一章、审计概述 1、审计的产生和定义： 产生、定义、五个理解要点 2、注册会计师的业务范围： 鉴证、相关服务 3、注会审计与政府审计 4、审计五要素： 三方关系、财务报表、编制基础、审计证据、审计报告 5、审计总体目标： 不存在错报、与治理层沟通、出报告 6、认定： 两个层次 7、审计基本要求： 职业怀疑、职业判断 8、审计风险： 审计模型，认定层次风险分类：固有风险+控制风险 9、审计固有限制： 影响因素：报告性质、程序性质、合理时间、合理成本 第二章、审计计划 1、初步业务活动： （1）目的：独立性和能力、管理层诚信、约定条款无误解；（2）内容：评价职业道德、质量控制、达成一致；（3）审计的前提条件：管理层责任、编制报表基础、管理层认同 2、总体审计策略和具体审计计划： （1）策略：范围、目标、时间安排、审计重要性水平、审计资源；（2）具体计划：风险评估、进一步审计程序、其他审计程序 3、重要性： （1）概念；（2）财报重要性：基准*百分比；基准考虑因素：报表要素、使用者关注项目、审计单位情况、基准波动；百分比考虑因素：使用者的范围、关联方融资、基准敏感性；（3）特定类别重要性：可有可无、一个或多个、金额低于整体；（4）实际执行重要性：整体重要性*50%-75%；（5）明显微小错报：整体重要性*3%-5%，考虑因素：以前年度错报、重错报评估结果、管理层期望、勉强达到投资者期望；（6）审计过程修改：重大变化、新信息、对被审单位了解情况发生变化。 第三章、审计证据 1、审计证据的充分性、适当性 （相关性、可靠性） 2、审计程序： 7大程序 3、函证基础知识 4、函证遇到的问题 5、分析程序： 风险评估、实质性成、总体复核 第四章、审计抽样方法 1、审计抽样： 2、抽样风险： （1）分类：控制测试是信赖过度和信赖不足，影响是审计效果和审计效率；细节测试是误受风险和误拒风险，影响是审计效果和审计效率 3、属性抽样和变量抽样： （1）属性是发生概率，用于控制测试；（2）变量是金额大小，用于细节测试。 4、控制测试中的抽样方法： （1）简单随机选样；（2）系统选样；（3）随意选样；（4）整群选样 5、控制测试样本规模的影响： （1）预计总体偏差率同向变动；（2）可接受的信赖过度风险、可容忍偏差率反向变动；（3）总体规模：影响很小 6、细节测试样本规模影响因素： （1）可接受的误受风险、可容忍偏差率反向变动，其他同向 第7章、风险评估 1、风险识别和评估： （1）含义：了解环境实施的审计程序；（2）作用：重要性、会计政策、特别考虑、预期值进一步审计程序、审计证据（3）要点：贯穿整个过程、关键看能否识别出重大错报、低于管理层了解程度；（4）风险评估程序：询问、观察、检查、分析程序 2、了解被审计单位及其环境： （1）外部环境：行业状况、法律、监管；（2）内部环境：性质、会计政策、经营风险、内部控制、业绩评价 3、了解内部控制： （1）三目标：可靠性、效果和效率、法律法规要求；（2）五要素：控制环境、监督、风险评估、控制活动、信息系统沟通（3）控制环境影响要素：诚胜治管组人 4、评估重大错报风险： （1）认定层次；（2）报表层次：不稳地区、流动性、重要客户流失、融资受限、诚信缺失（3）特别风险要考虑：舞弊风险、重大相关变化、复杂程度、重大关联方、高度不确定性、超出正常重大交易 第8章、风险应对 1、财务报表层次重大错报风险总体应对措施： 职业怀疑、人员选择、督导、不可预见性、拟实施程序总体修改。 2、对认定层次重大错报风险实施进一步审计程序分为综合方案和实质性方案： （1）综合方案：=控制测试+实质性程序（2）实质性程序：=细节测试+实质性分析程序 3、控制测试： （1）前提：预期控制有效、仅实施实质性程序无法获得审计证据（2）性质：询问、观察、检查、重新执行（3）实质性程序结果对控制测试结果的影响：未发现错报不能说明控制有效，发现错报要考虑控制的有效性。（4）期中测试：合理延伸至期末，获取剩余期间重大变化的证据（5）以前测试的审计证据是否发生变化（6）自动化控制：一般运行的有效性。 4、实质性程序： （1）分类：细节测试+实质性分析程序（2）细节测试方向：逆查+正查（3）实质性程序在期中要考虑：越薄弱约不宜在期中+期末证据难获得可考虑在期中+风险越高越要在期末或接近期末（4）以前实质性程序：很弱证明力+未发生重大变化本期可用+证明在本期有持续性（5）实质性程序的范围：评估重大错报风险越高+对控制测试结果不满意，范围越广。细节测试范围考虑样本量和选样方法。实质性分析程序范围要考虑确定的差异额，差异额越大，范围越小，确定差异额应当考虑的是重要性和计划的保证水平。 第9章、销售与收款循环的审计 1、营业收入常规的实质性程序： （1）获取营业收入明细表（2）实施实质性分析程序（3）收入确认是否符合会计准则（4）顺查低估，逆查高估（5）实施销售截止测试 2、营业收入的特别审计程序： （1）关注销售退回、售后回购、以旧换新、出口销售（2）非常措施：查工商、查凭证、反舞弊专家 3、应收账款的实质性程序： （1）取得应收账款明细表（2）分析财务指标（3）检查账龄分析表（4）应收账款函证程序 第10章、采购与付款循环 1、应付账款的实质性程序： （1）获取应收账款明细表（2）函证（3）是否计入会计期间、是否入账（4）未入账测试：获取期后收取、记录、支付的发票明细（5）应付关联方的款项：商业理由、支持性文件 第11章、生产与存货循环审计 1、存货监盘程序： （1）评价管理层的指令和程序（2）观察执行情况（3）检查存货（4）执行抽盘 第12章、货币资金的审计 1、货币资金单据： （1）现金盘点表（2）银行对账单（3）银行存款余额调节表 2、库存现金的实质性程序-监盘： （1）查看计划，确定盘点时间（2）核对账证（3）核对账实（4）非报表日监盘应调整 3、银行存款的实质性程序： （1）银行账户有疑虑（2）银行对账单真实性（3）查银行账户发生额（4）函证 4、对定期存款、保证金、投资款的实质性程序 第13章、对舞弊和法律法规的考虑 1、舞弊风险因素： （1）动机或压力（2）机会（3）借口和能力 2、识别和评价舞弊导致的重大错报： （1）属于特别风险（2）应评估（3）假设收入舞弊，否则底稿说明 3、应对舞弊导致的重大错报： （1）总体应对：选老将、评政策、不可预见性（2）认定层：改性质、时间，括范围（3）管理层凌驾控制之上的风险：测试分录、复核会计估计、评价商业理由。 第14章、审计沟通 1、与治理层沟通的必要事项： （1）注会的责任（2）审计范围和时间安排（3）发现的重大问题（4）书面存在的内部缺陷（5）书面注会独立性（6）补充事项 2、前后任注会的沟通： （1）沟通的内容：管理层的诚信、意见分歧、舞弊违规缺陷、变更原因 第15章、注会利用他人的工作 1、是否利用内部审计的评价内容： （1）客观性：地位、支持程度（2）胜任能力（3）系统规范性的方法 2、利用外部专家： （1）底稿不属注会（2）要保密（3）不受质量程序约束（4）询问客观性（5）达成一致签书面协议 第16章、对集团财务报表审计的特性考虑 1、了解组成部分注会： （1）无需了解：实施分析性程序（2）职业道德和独立性（3）专业胜任能力（4）是否足以获取审计证据（5）是否处于积极监管环境 2、重要性： （1）集团报表层重要性（2）特点类别重要性水平（3）组成部分重要性（4）明显微小错报临界值 第17章、其他特殊项目审计 1、具有高度不确定会计估计： （1）高度依赖判断（2）未采取经认可的计量技术（3）在先前存在很大差异时采取的会计估计（4）自主开发模型评估的公允价值 2、应对特别风险： （1）估计的不确定性（2）相关披露的充分性 3、错报： （1）注会的点估计与管理层的点估计存在差异构成错报（2）错报不小于管理层点估计与注会点估计的最小差异。 4、关联方的审计： （1）评价重大错报风险：复杂的股权交易、与境外交易、不收取对价、异常折扣或退货、循环交易、合同届满前变更条款 5、持续经营假设对审计结论的影响： （1）适当+不存在重大不确定性=无保留意见（2）适当+存在重大不确定性+充分披露=无保留意见+持续经营重大不确定性（3）适当+存在重大不确定性+未披露=保留意见或否定意见（4）不适当=否定意见（5）不适当+做出了充分披露=无保留意见 6、首次接受委托对期初余额的审计： （1）无法获取期初审计证据：发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见，对现金流量和经营成果发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见（2）对本期产生重大影响：告知管理层、告知前任，未恰当处理和列报出具保留意见或否定意见。 第18章、完成审计工作 1、评价错报： （1）沟通和更正（2）分类和评价：重大单项错报、内部错报、分类错报、小错报（3）书面声明：未更正错报对报表整体影响不大 2、期后事项： （1）分类：日后调整事项与日后非调整（2）第一时段期后事项：日后调整事项是否已调、非调整事项予以披露（3）第二时段期后事项：管理层已修改报表时考虑、管理层不修改时考虑事项（4）第三时间段期后事项满足条件：审计报告日已存在、报告日前知悉可能影响审计报告 第19章、审计报告 1、审计意见类型： （1）无保留意见（2）非无保留意见：重大+不广泛+存在重大错报=保留意见；重大不广泛+无法获取充分适当证据=保留意见；重大+广泛+存在重大错报=否定意见，重大+广泛+无法获取充分适当证据=无法表示意见 第20章、企业内部控制审计 1、内部控制审计报告类型： （1）审计范围受限=无法表示意见（2）存在多个重大缺陷=否定意见（3）有效控制+范围未受限=无保留意见

银行存款审计目前的问题是：往往审计人员一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。主要关注银行存款的完整性，找到未入账的收入。这时应关注银行对账单的发生额，而不是关注银行对账单余额是否与银行存款日记账是否相符。尤其是可能在银行对账单中记载了增加或者减少相同的金额，或者若干笔支出累积等于某一增加的银行存款，尤其要注意，这些，在银行存款余额中看不到，尤其是进来的收入，可能又通过其他应付款转出，但并没有记账，而余额又是正确的。（一）取得了对账单和调节表后，应检查以下内容：1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。即虚构应收款项的回收，减少坏账准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。补充：关注定期存款、保证金等受限制银行存款当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。根据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。为降低此种审计风险，在审计时应做到：索取企业定期存单原件（若只提供复印件，则有可能已质押）；详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡等。（二）对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面：计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借。1.定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。2.定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。3.定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。4.定期存单转存。将存在的会计期间内转存过程与银行日记账进行核对，以确定所有的转存已全部入账，对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，提出建议。（三）关注未达账项未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：1.银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。2.银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。3.企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。4.企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。（四）上市公司关联方占用资金是一个非常敏感的问题，有些公司利用未达账项时间差，通过迂回曲折的方式制造虚假还款，减少关联往来。例如，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。（五）将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对，检查银行存款存在的真实性。存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。（六）通过审查现金流量表深入审计首先，警惕经营活动净现金流量大额为正，同时伴随大额为负的投资活动净现金流量。其次，分析公司货币资金余额的合理性：现金存量规模明显超过业务所需周转资金，与收入不配比；另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，因银行短期贷款利率远高于定期存款利率，逻辑上不合理。