审计师执业质量监管

提高内审质量的路径和措施：一、提高内部审计的业务标准要提高内部审计业务的标准，主要应从制度保障和技术保障两个方面着手。第一，制度保障。制度保障上，要进一步完善和认真履行《内部审计准则》的具体规范，建立、健全内审制度和质量管理制度。应重点做好以下工作：（1）在审计之前，必须编制审计计划和审计方案。审计计划包括审计目标、审计顺序、考虑审计资源和后续审计。审计方案包括审计时间、审计范围、审计重点、审计步骤、审计人员等，同时需要了解被审单位的经营活动、内控制度、财务状况以及其他相关事项等，编制和发送审计通知书[4].（2）在审计过程中，审计人员要通过审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等审计程序，获取足以证实审计事项的审计证据，包括书面证据、实物证据、视听电子证据、口头证据、环境证据等，并以不同形式做好审计工作底稿的记录工作，明确规定各级复核的要求和责任。内部审计机构和人员应保持应有的职业谨慎，要具有预防、识别、检查舞弊的基本知识和技能，警惕可能存在的舞弊风险。（3）在审计结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。审计报告应当客观、完整、清晰、及时，具有建议性并体现重要性的原则。报告要有实事求是的态度、规范的格式，突出重点并提出有效的纠正措施。同时要对被审计单位或者部门经营活动及内部控制的适当性、合法性、有效性做出相应保证，并在向被审计单位征求反馈意见后，依照审计的不同结果，做出审计结论、审计决定和审计建议。第二，技术保障。技术保障主要体现在两个方面。一是全面审计，突出重点，这是提高内部审计质量的根本要求。“全面审计”是基础，要求把握好全局：“突出重点”是关键，要求抓得住要害。只有在把握全局的基础上抓住要害，突出重点，查深查透，才能真正发挥内部审计监督的作用。二是改进方法，创新手段。内部审计工作要充分发挥其职能作用，适应企业不断发展的要求，不断改进内部审计的方法，创新审计手段。主要措施有：（1）积极探索经济效益审计，揭露管理不善、决策失误造成的严重损失浪费和资产流失问题，促使企业提高管理水平和经济效益。（2）加强先进的审计技术方法的推广运用。要突破传统模式和习惯做法的影响，大力推行计算机审计，提高审计工作技术含量，扩大内部审计覆盖面，挖掘审计深度，提高工作效率。（3）采取有效措施，大力推广和完善审计抽样、内控测评、风险评估等审计方法，积极研究探索适合内审工作的先进方法，不断提高内部审计的工作水平。二、加大内审渎职或违规的成本要加大内审渎职或者违规的成本，应从以下两方面着手。第一，制定违规惩罚的法律法规，详细规定内审人员的责任和职责以及违规的处罚。所谓“乱世用重典”，我们应该用严厉的法律提高内审人员违规的成本。第二，制定渎职或者违规的界定标准。笔者认为可以颁布专门的《内部审计责任认定办法》，详细规定对于什么样的内审事件需要承担责任，以及承担什么样的责任。笔者建议可以采用如下原则：如果属于过失导致“本来应该发现问题而没有发现”，应追究相关责任人行政责任；如果由于内审人员渎职或者舞弊，造成企业或者相关人损失的，应该根据事件的大小、性质和损失的严重程度分别追究其行政责任和民事责任。如果由于内审人失职或者舞弊导致重大事故的发生，应该追究其行政责任和刑事责任。三、相关配套措施第一，组织保障。有条件的企业或经济组织要建立内审机构。事业单位、中小型企业可建立内审网络组织，以区（县）为单位，主管部门为二级网络组织，下设基层单位三级网络，进行层层管理，逐级负责。这样，资金在运行中能及时得到有效的控制和信息反馈，使会计报表的真实性、合法性得到保证。第二，人员保障。内部审计质量的各种因素中，人始终是最重要的因素。需要从几个方面来提高内审人员素质：（1）通过继续教育学习，使内审人员不断了解新情况，掌握审计的先进方法，不断适应发展中的经济形势变化。（2）组织人员学习法律法规和经济政策以及内审工作法规制度，进行依法审计。（3）深入调查研究，获取充分、相关、可靠的审计证据，为做出正确的审计报告提供充分支撑。（4）鼓励内审人员掌握与人交流的技能，讲究审计方法，提高审计效率。（5）进一步加强内审人员的思想政治工作，增强其从事内部审计工作的事业心和责任感。综上所述，要使内部审计工作逐步走向制度化、规范化、职业化，减少内审工作的风险，提高内审工作质量，必须要从组织机构、人员、制度和技术四个方面多管齐下，全面提升内审质量。从而为企业或经济组织的健康发展，以及促进党的廉政建设起到重要的保证作用。

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财政部、中国注册会计师协会先后颁布了一系列质量控制准则，对于促进会计师事务所建立健全质量控制制度，提高执业质量起到了重要作用。但不可否认的是，注册会计师审计实务工作中还存在着三级复核不到位、审计报告质量低劣等问题，本人拟从实务操作的角度出发，从总分所机制下的审计质量控制、重点审计项目的质量控制和重点审计领域、重要审计事项的质量控制方面提出一些改进注册会计师审计质量控制的措施。

（一）注册会计师内在原因

1.业务层面

（1）审计证据不足。注册会计师不能按照审计准则对所需审计证据做出充分的收集。对影响审计质量的审计证据获取不充分，对重大的问题没有查明，造成审计的偏差。

（2）审计工作底稿不规范。现阶段，有些注册会计师审计工作底稿编制不够规范，层次不够清楚，随意性大，这就直接影响了审计报告的编制，从而影响了审计的质量。

（3）审计人员业务专业水平不足。审计人员业务知识及专业水平不足，导致审计人员在执行审计工作时，对于被审计单位的内部控制制度是否有效的运行无法做出准确的判定，对于被审计单位会计信息是否失真，是否存在重大错报等无法明确的查明。

2.道德层面

（1）注册会计师与被审计单位之间存在经济利益关系。注册会计师在审计时，要求其与被审计单位相互独立，不存在经济利益、关联关系。但在实际操作中，注册会计师与被审计单位串通提供虚假信息，欺骗信息使用者，审计质量较差。

（2）审计工作存在收费混乱的现象。审计工作的收费问题一直是影响审计独立性的一个重要的因素，但现阶段会计师事务所之间在审计定价方面存在激烈竞争，客户有可能会在审计收费上以解聘来威胁事务所就范。

（二）注册会计师自身以外的原因

1.国家、社会监督层

（1）审计制度不完善。完善的审计制度建设是审计质量的有效保障。我国注册会计师审计出现参与企业做假问题，很大程度源于我国监督体制和处罚机制的不完善，导致监督部门对审计机构的监管过于松懈，相关的法律责任过轻。

（2）社会公众对审计缺乏监督。社会公众作为社会的主人翁，是审计报告的使用者，审计报告的质量直接影响着社会公众对被审计单位的判定，然而，现阶段，社会公众大多缺乏能力也缺乏意识对注册会计师的审计工作进行监督，导致审计存在过失或欺骗行为，审计质量受到影响。

（3）媒体监督力度不够。传媒作为当今社会的重要组成部分，在社会监督过程中起着重要的作用。媒体的报道往往更具有公信力，使人信服。然而现阶段，媒体对审计质量的报道还存在误差，例如记者接受贿赂，对审计质量存在问题情况睁一只眼闭一只眼等，媒体监督不够光明，力度较弱。

2.被审计单位内部审计制度不完善

（1）内部审计人员选用、配置的控制乏力，导致内部审计人员素质参差不齐。部分内部审计人员缺乏审计职业道德，对查出的问题大事化小，小事化了，向提供的信息缺乏真实信，而且内部审计人员的专业胜任能力也不完善，在实际的审计过程中存在着许多不足。

（2）对内部审计的监督较薄弱。目前，

内部审计只有简单的复核制度，监督处于低层次水平，仅限于编制底稿人员是否签字、其工作底稿要素是否填写齐全、报告结构和用词表达是否规范等。

二、加强审计质量控制的对策

（一）规范审计基础工作，确保审计工作有效、顺利的进行审前调阅原有的审计档案，掌握被审计单位的基本状况，确定审计的范围、重点和方法，严格按照审计准则充分收集所需审计证据。编制尽可能详细的审计工作计划，要根据确定的项目内容，逐项逐步编制分项目审计工作底稿，按分项目审计工作底稿的性质、内容进行分类归集，综合编制汇总审计工作底稿。

（二）提高审计人员的素质定期对审计人员进行培训，审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。

（三）建立注册会计师信用考核制度行业管理部门应针对每一个具有注册会计师资格的人建立独一无二的信用资料，同时还可定期或不定期抽查注册会计师执行独立审计准则、执业道德等信用情况，并向外进行报告。

（四）建立审计收费监管机构，提高审计收费水平建立与企业和注册会计师事务所独立的审计收费监管机构，使得审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性，注册会计师避免了来自被审计单位由于审计收费金额而产生的压力。

（五）完善审计制度，为提高审计质量提供制度保障切实推行审计项目审理制度、审计业务质量检查制度、审计责任制和审计质量责任追究制度等国家审计制度，有利于约束审计工作的顺利开展。

（六）增加公众监督要增强公众的审计监督意识，对违犯审计准则等的审计行为要及时进行揭发。审计工作的每一环节都要向社会公众披露，使公众有资料可依，可以清晰的对审计工作进行监督。

（七）充分运用媒体资源，加强媒体的宣传力媒体对企业、注册会计师审计独立性等都有监督作用。对于被审计单位与注册会计师串通欺骗信息使用者，注册会计师出具虚假审计报告的行为，媒体要予以曝光。同时，媒体也受到其他政府部门、社会组织等的监督。

（八）加强内部审计定期对内部审计人员进行培训，建立与企业相适应的内部审计程序，明确审计责任，建立专门的以专职审计师为主的审计业务监督和考核部门， 制定明确的审计业务监督和考核程序及方法。

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审计活动是一种提供信息产品的活动，其产品就是社会审计报告。社会审计的实质是指对会计信息的专业化的评价，其质量受到社会审计环境因素、社会审计人员素质、社会审计技术方法等多方面影响。我们认为，加强社会审计质量控制，应着重做好以下几个方面工作：一、建立诚信市场竞争体系，营造公平有序的社会审计环境建立诚信市场竞争体系不仅仅是政府部门的责任，也是注册会计师管理协会以及众多注册会计师的责任。现在注册会计师行业内也非常重视诚信体系的建立和恢复。当前主要应当从这样几个方面入手：一是国家有关部门加强社会审计的法规建设，尽快出台一些配套的法规和制度规定;二是各级财政部门加强对注册会计师以及会计师事务所的教育培训，不断提高其政治业务素质，增强注册会计师对于注册会计师事业的热情和责任感;三是要清理整顿不良信用的会计师事务所，下决心清除那些害群之马;四是要建立注册会计师信用档案，对于有信用污点的注册会计师采用限制整改措施。达不到整改要求的坚决取消其执业资格。五是每年由中国注册会计师协会或者财政部公布注册会计师事务所和注册会计师的信用等级或记录，限制不良信用的会计师事务所和注册会计师的市场竞争机会。二、国家有关部门介入、非盈利组织监管，引导社会审计市场进入良性循环可以借鉴陪审员选取机制，在受托注册会计师的产生过程中采用香港的地方法院陪审员的随机选取的方法。在采用陪审员制度的国家里，为了避免陪审员联合影响审判结果的公正性，所以在区域内事先确定一定数量的陪审人员，然后根据案件需要，根据陪审员比例构成，在可供选择的陪审员中随机抽选，随机组成陪审团，以提高陪审的公正性。我国现行的审计事务中，通常是由一个审计团体执行，接受审计的会计师如果由委托方选取的话，委托方很容易收买注册会计师。如果委托方有着特殊的目的时，往往会选取与自己关系良好的甚至能够为自己出具不真实报告的注册会计师，这样一来审计的独立性就丧失了。而且由于审计小组的成员固定，容易造成在审计过程中的监督作用削弱，审计环节的核证关系崩溃。只要小组成员被收买，那么审计报告也就无可信度可谈了。而采用由非盈利组织接受审计任务，根据现有的注册会计师的情况，以及审计任务的需要按比例随机选取，组成一个审计小组参与审计，这种做法就会大大提高审计的监督作用，会计信息的质量也会得到提高。一般来说，接受审计的会计师事务所和会计师不能由被审计单位自己挑选，应该由非盈利组织根据陪审制随机产生。因为审计的产品是会计信息，而它是一项社会产品，如果不是由非盈利组织执行的话，难免会使这项产品丧失公正和透明。三、加强改进对社会审计组织的管理和社会审计人员的教育培训我国现行的会计师事务所主要有合伙制事务所和有限责任会计师事务所。合伙制会计师事务所个人承担无限责任，这种形式下注册会计师是比较注意审计风险的。而目前大量存在的有限责任会计师事务所，个人以出资为限对债务负责，而事务所则以其注册资本承担债务责任。这样个人和事务所的风险是有限的。随着改革的不断深入，会计师事务所的组织结构亟待完善。目前，注册会计师行业由注册会计师协会实行行业管理。下设专门的调查机构负责投诉和审计业务质量的检查。但是由于人手极为有限，不要说常规的检查，就是应付有关的投诉和交办的事项就已经是难以招架了。财政机关是注册会计师行业的主管部门，在职能设置中有对注册会计师行业进行管理的职责，但对审计质量和审计业务的监督工作是有心无力。审计机关对社会审计业务质量虽有监督的职责，但这种业务也没有真正开展起来。这种都管都不管的尴尬局面不加以改善，社会审计质量控制也就只能停留在文字上。加强社会审计质量控制，必须坚持“以人为本”，把人的因素放在第一位，着重抓好社会审计人员素质建设：一是政治思想素质建设。审计人员应学会用正确、科学的认识论和方法论，提高客观、准确地分析问题、观察问题和解决问题的能力。二是政策理论素质建设。审计活动可能涉及到多个部门、多个行业，审计人员应当通晓这些部门、行业所需要和适用的相关法律法规，以此作为开展审计的强有力的法律武器。三是审计专业素质建设。知识经济时代给审计活动提出了严峻的挑战。社会审计机构要同抓审计项目一样抓好审计人员的学习培训，从未来发展趋势着眼，注重基础理论和知识的系统性，以教育培训促进社会审计工作质量，促进社会审计人员业务素质的提高。四是审计整体素质建设。审计工作是一种团队性工作，个人素质和团体作战能力同样重要。要着力提高社会审计队伍的整体素质，把审计人力资源的整合优化与审计项目计划结合起来，使之最优化。五是职业道德素质建设。社会审计人员要有廉洁奉公、恪尽职守、爱岗敬业和甘于奉献的精神，要有团结配合、左右同心的良好风格。在社会审计活动中应自觉贯彻执行与审计质量控制有关的准则和标准，以确保审计项目质量控制目标的实现。四、各级审计机关应当加强对社会审计质量的监督检查工作《中华人民共和国审计法》第三十条规定：“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查”。这表明国家审计机关监督社会审计组织的执业质量是法律赋予审计机关的工作职责。《审计机关监督社会审计组织审计业务质量的暂行规定》第六条规定“社会审计组织审计业务质量监督检查工作实行计划管理。……省、自治区、直辖市以下审计机关对社会审计组织审计业务质量监督检查工作，由省、自治区、直辖市审计机关统一组织并实行计划管理。”、第八条规定：“审计机关在审计过程中，发现被审计单位报送的社会审计组织出具的资产评估、验资、验证、会计、审计等报告有不实或其他违法、违规问题的，应当对被审计单位委托的社会审计组织审计业务质量进行监督检查。”但多年来审计机关对社会审计组织在行政管理上扶持多，检查监督少，特别是社会审计组织机构改革后，由于成立了注册会计师协会并由财政部门管理，多数审计机关对社会审计组织审计业务质量监督基本没有开展。我们认为，审计机关对社会审计组织业务质量监督检查应作为一项重要的常规审计内容，在进行其他审计项目过程中进行，对重点的社会审计工作质量问题做进一步的深入核实检查，并建立审计范围涉及到的社会审计机构审计质量档案，定期和不定期把社会审计组织的审计质量情况反映通报给财政、工商、税务、注册会计师协会等相关管理部门和组织。对社会审计组织审计业务质量上存在的问题，严格按照《审计机关监督社会审计组织审计业务质量的暂行规定》进行处理，追究社会审计机构、注册会计师的责任。通过监督检查，揭示、反映社会审计组织执业方面存在的问题，促进社会审计组织在整顿和规范市场经济秩序，改善投资发展环境，为社会经济发展，社会公众，潜在投资者等方面提供可靠的信息，保护投资者的合法权益，推动社会审计组织和注册会计师恪守独立、客观、公正的基本原则，提高审计业务质量，推进社会审计的健康发展。