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一、内部审计独立性的客观要求最新国际《内部审计实务标准》（2001年修订版）对内部审计的定义为：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的动作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”内部审计和外部审计在社会经济生活中彼此扮演着不同的角色，发挥着不同的作用，独立性是两种职业的共同要求，尽管两者所追求的和实际可能拥有的独立性程度不一样，但是就其独立性本身的含义是一致的。美国AAA的《基本审计概念说明》（ASOBAC）国认为，独立性“意味着审计人员的行为、行动和意见不受影响和控制”，即审计人员精神上的独立和形象上的独立结合在一起，构成审计独立的概念。内部审计独立性与外部审计人员职业标准所要求的独立性不一致主要表现在独立对象上的不同，即对谁独立的问题。在审计的三个关系人当中，外部审计要求审计人员对委托者和被审计人都保持独立，即双向独立。而内部审计从其产生和发展的过程来看是其于管理层次的需要，它从属于组织内部，因而只对被审计人独立即单向独立。随着内部审计职能的扩大，企业管理当局对内部审计工作成果的利用越来越广泛，要求也越来越高。卓有成效的内部审计工作应当是客观的、公正的和富有建设性的。独立性是保证内部审计人员客观公正或免除偏见地从事审计活动的先决条件，也是促进企业改善经营管理，提高经济效益，实现组织目标，最大限度发挥内部审计作用的重要基础。二、影响内部审计独立性的因素莫茨和夏拉夫在谈到审计人员的独立要素时认为，审计独立应从四个方面考虑：财务利益、精神态度、组织地位和调查自由，这四个方面又称审计独立四要素。考察内部审计独立性，首先需要特别强调的是组织地位问题。在企业的组织机构网络中，内部审计部门的规模和地位是适应每个具体组织的需要而设置和确定的，并且由企业管理当局对内部审计的作用逐渐理解和认识而形成的。世界各国内部审计的实践表明，内部审计的组织地位和其作用的发挥是相辅相成的。如果内部审计部门在组织关系上地位低下，缺少足够的权威性，必然会严重影响审计人员的公正客观的执业态度从而削弱内部审计的作用。加强内部审计独立性必须给予内部审计组织合理的定位。在我国，由于内部审计长期得不到足够的重视，企业内部审计机构的设置往往流于形式，不能独立于被监督者之外。组织地位得不到保障导致审计活动的独立性受到很大程度的约束，内部审计不能涉及实质性的部门或领域，审计意见不被重视，审计效率低下。许多企业对内部审计的必要性还持有怀疑和观望的态度，这从另一方面又遏制了内部审计在我国的发展。影响内部审计独立性的第二个因素是财务利益问题，包括审计报酬和审计人员兼职两个方面。审计报酬问题是审计人员所面临的最现实的问题，内部审计人员一方面接受管理层的委托对组织内各部门的工作及效益进行审计，另一方面他们也是组织内部的成员，其工资福利、职位前程都取决于组织的领导，且没有立法或制度上的保障。也就是说审计人员对组织内部委托人存在一种依存关系，这种依存关系不能不影响整个审计过程，从而对其独立性构成很大的威胁。内部审计人员的兼职问题也会影响其独立性。如果内部审计人员同时兼职其他经营管理业务，这些业务直接或间接地影响他们的工作业绩或声誉，那么其审计活动不可避免地留给人们一种不能客观公正地监督评价并发表意见的倾向，从而损害其独立性。为此，国际内部审计师协会（IIA）要求在为具体审计人员分配职责时“应避免潜在的或实际出现的利益冲突。”不仅如此，IIA《内部审计实务标准》还规定：“内部审计师应避免评价他们以前负责过的工作。审计师在上年度负责一项工作后，本年度又对该工作提供保证服务，则可以假定客观性受到了损害。”三、改善内部审计独立性的途径由以上分析可知，独立性是内部审计的本质特征和基本要求。内部审计的独立性通过内部审计机构组织上的独立性和内部审计人员的客观性两个方面来体现。笔者认为，提高和改善内部审计独立性可以从以下几个主要方面着手：1.完善公司治理结构为内部审计部门的合理定位提供保障。随着现代企业的内部结构和环境进一步复杂化，尤其是集团企业跨国公司的迅速崛起，管理层次上的分解比以往任何时候都更加迅速。企业竞争加剧，对内部控制和管理提出了更高要求，应运而生的内部审计顺应了这一历史潮流得以极大发展，受到各国企业组织的普遍关注，同时他们也对内部审计寄予了更高的期望，更加强调其结果的可信性与对组织管理和发展的建设性作用。但是，企业内部审计机构如何定位与企业的治理结构息息相关。我国股份公司采取的是相互制衡的“三会”组织结构，但现实中董事会的责任不太明确，职能尚不完备。因此，为了明确董事会的受托经济责任，建议董事会实行分工负责制，董事会内部下设若干专业委员会，如公司战略管理委员会，薪酬委员会和审计委员会等。这样既可以提高董事会的工作效率也可以增强董事会的客观性和独立性。同时审计委员会的设立为内部审计部部门的合理定位及内部审计人员的选聘报酬等也提供了制度上的保障。2.赋予内部审计组织更高的地位，保证内部审计的独立性。内部审计部门在组织关系上的独立性是内部审计人员瓮中捉鳖客观公正的职业态度的前提。独立的组织地位要求内部审计部门必须独立或不隶属于组织机构中其他的职能部门，以保证内部审计人员在部门关系上与被审计的、单位及其相关业务活动相分离；内部审计部门的负责人应该具有较深的资历和较高的位置，在组织中享有充分的权威，能够保证内部审计人员自由地，不受阻挠地实施广泛的审计业务，并有能力对审计报告的问题和建议给予慎重的实质性的考虑，及时纠正和改进行动。IIA强烈呼吁企业最高管理当局务必赋予内部审计足够的组织地位，增强其独立性，以保证内部审计人员全面履行其职责，发挥他们充当企业管理当局参谋和助手的作用。新版（2001）《内部审计实务标准》对内部审计的组织地位提出了如下指导性要求：“内部审计师应该取得高级董事会的支持，这样他们才能得到被审计者的合作，并且在不受干扰的条件下开展他们的工作。”“理想的情况是，审计执行主管应该对审计委员会，董事会或其他相关治理机构报告业务工作，向机构的首席执行官报告行政工作。”“审计执行主管和董事会，审计委员会或其他治理机构必须能直接交流信息。与董事会定期交流有助于保证独立性，并为董事会和审计执行主管提供了一种就共同关心的事项相互沟通的方式。”“审计执行主管的任免，应由董事会一致同意之后确定，这样做是为了加强独立性。”3.加强内部审计组织管理，保证审计人员的客观性。客观性是内部审计人员在执行审计工作时必须保持的一种独立的精神状态，它要求内部审计人员在对有关审计事务做出判断时不能依附于他人的意向，要求内部审计人员全然不受个人感情，偏见、舆论和利益的影响，以客观公正的态度对所审查的活动进行实事求是的评价。审计人员的客观性是有效发军内部审计职能的基础，是内部审计工作成果真实性的重要保证。加强内部审计组织管理，保持内部审计人员客观性的措施有：（1）内部审计部门应制定内部审计人员职业道德准则，并在组织内部广泛宣传；（2）在确定审计项目，分派人员时应充分老虎潜在的利益冲突以及由此可能导致的偏见，不应该使内部审计人员处于他们无法或难以做出客观判断的环境之中；（3）内部审计人员的工作应实行定期轮换，以免可能因长期审计同一单位而导致客观性的损害。加强内部审计组织管理，还可以借助外部审计结论及注册会计师对内部审计的评价来考核内部审计人员的工作业绩。4.重视对内部审计的立法工作。随着内部审计范围和职能的扩大，不仅对政府部门，企事业加强自我约束提高自我发展和竞争能力起着非常重要的作用，而且对国家加强宏观调控，保证社会经济的健康发展也起着越来越重要的作用。特别是在当前会计信息造假严重，国内外财务丑闻频频曝光，人们不断反思如何改善公司治理方式加强内部监管的时代背景下，内部审计工作受到一些国家的高度重视，并颁布法律要求公营企业和私营企业都建立内部审计组织实行内部审计制度。美国早在1977年洛克希德事件发生后公布的《外国反贿赂法》（ForeignCorruptPracticeAct）中就规定，凡发行证券的公司都必须具备适当有效的内部控制系统，促使许多原先没有内部控制的公司设置内部审计机构。这一法案对其他国家产生了重要影响，内部审计的独立性纷纷受到各国立法的保护。另外美国证券交易委员会特别重视内部审计，在某些特殊情况下，还要求管理当局必须说明对内部会计控制的状况等。
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现代审计的一个显著特征，就是采用抽样审计的方法，即根据总体中的一部分样本的特性来推断总体的特性，而样本的特性与总体的特性或多或少有一点误差，这种误差可以控制，但一般难以消除。因此，不论是统计抽样还是判断抽样，若根据样本审查结果来推断总体，总会产生一定程度的误差，即审计人员要承担一定程度的作出错误审计结论的风险。即使是详细审计，由于经济业务的复杂、管理人员道德品质等因素，仍存在审计结果与客观实际不一致的情况。因此，风险总是存在于审计活动过程中，只是这些风险有时并未产生灾难性的后果，或对审计人员并未构成实质性的损失而已。所以，通过审计风险的研究，人们只能认识和控制审计风险，只能在有限的空间和时间内改变风险存在和发生的条件，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。
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如何提高内审人员的专业胜任能力 如何提高审计工作效率,详述如下： 一、做好审前准备工作。 一是做好审计知识上的准备。二是做好审前调查。 二、详细编制审计实施方案。通过审前收集相关财务资料、法规制度、实地走访座谈等方式，详细了解被审计单位的基本情况和财务管理特征，对被审计单位会计等经济资料的初步测试和分析性复核，在充分考虑审计的风险后，确定审计的目标和重点，明确审计的方法和步骤，编制内容翔实，易于操作，指导性强的实施方案，审计的过程中就可以做到有的放矢，从而提高审计工作效率。 三、利用计算机辅助审计。在现场审计中全面推行计算机辅助审计实施系统应用，做到人工审计与计算机辅助审计相结合，是提高审计现场效率的一个重要途径。 四、加大送达审计力度。实行送达审计，减轻被审计单位负担，更好地综合利用和合理调配审计资源。 五、整合审计资源，实行交叉审计。让有专业胜任能力的审计人员轮流担任主审，前一个审计项目现场审计实施结束后，下一个审计项目即开始进行，上一个担任主审的人员整理审计资料，撰写审计报告，使审计项目穿 *** 行，这样就可以缩短审计终结阶段的工作时间。 六是与其他审计相结合。经济责任审计与预算执行审计相结合；与财务收支审计相结合；与审计调查相结合，经济责任审计过程中充分运用审计调查方式，查清问题。一次进点完成两个任务，出两个审计报告，既节约了审计资源，又减少了审计的次数，大大提高了工作效率。 七、加强沟通，提高效率。 一是加强与被审计单位的沟通。二是审计人员之间的沟通。 八、努力提高审计人员素质。由于审计职业的特殊性，要求审计人员必须有扎实的会计、审计、统计、电子数据处理系统、法律知识和审计基本技能，具有敏锐的分析能力和准确的判断能力，因此，审计人员素质即影响审计质量，又制约审计工作效率。 感觉这样的提问没有什么意义 建议看看书，查查资料 （关于审计）“评价专家的胜任能力”和“了解专家的专长领域”有什么区别吗 评价专家是否具有实现审计目的应当考虑的因素，以下是此考点的相关练习题。【单选题】：在计划利用专家的工作时，注册会计师通常不需考虑的因素是()。A.专家的专业胜任能力B.专家的客观性C.专家的专业素质D.专家的会计审计知识【答案】D【解析】在考虑利用专家工作时，注册会计师应当考虑的因素包括：(1)专家是否具有实现审计目的必需的专业胜任能力、专业素质和客观性(选项A、B、C);(2)了解专家的专长领域;(3)与专家达成一致意见;(4)评价专家工作的恰当性。无需考虑专家的会计审计知识(选项D)，因为专家是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织。 审计工作底稿是评价审计责任、专业胜任能力和工作业绩的依据吗 评价审计责任通常是评价注册会计师对审计报告所负的真实性和合法性责任。如专果注册会计师严格依据独属立审计准则进行审计，据实发表意见，并把这些情况记录于审计工作底稿上，那么在任何时候依据审计工作底稿进行评价都有利于解脱或减除审计责任。注册会计师专业能力的强弱、工作业绩的好坏表现在选择何种程序、有无科学的计划、专业判断是否恰当等方面。这些因素可以通过评价审计工作底稿来体现和衡量。 多选题 在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括 A．执行同类审计业务的经验 B．重要性和审计风险 C．独立性 D．能否保持应有内的职业谨慎 正确容答案：ACD 执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。 重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。 会计师事务所签订审计业务约定书时，为什么要考虑自身专业胜任能力和能否保持独立性 原因很简单。 能查出问题，能发表意见，因此要有专业胜任能力。所以说，干这一行要多学习呢。 保持独立性，就是让你别在足球场上又当裁判，又当踢球的，保持公平。防止“踢假球”出现。 如何提高审计人员的主审岗位胜任能力 作为从事国家复审计制工作的主体,审计专业人员具备的工作能力对审计监督职责的履行程度具有决定性影响。本文基于能力的研究文献,并结合审计工作特性,对审计专业人员的工作能力进行科学界定。并从审计专业人员工作能力的基本构成要素、总体分类、能力维度和具体能力内容四个角度,将审计专业人员工作能力的本质展现出来,明确了提高审计专业人员工作能力的方向。立足于教育培训、实践锻炼和自主学习三种途径,针对审计专业人员工作能力的"元能力维度"、"价值观、品质和特质能力维度"、"调控情感能力维度"、"行为能力维度"和"知识和技能维度"下的的具体能力内容,分别提出提高审计专业人员工作能力的措施。 注册会计师等专业服务机构会计咨询，服务，审计，鉴证等专业性工作职业胜任能力要求 不得承接不能胜任的业务； 应遵守执业准则和职业道德规范的要求，勤勉尺责，认真、全面、及时地完成工作任务； 在执业过程中保持职业怀疑态度。 审计的专业胜任能力和应有的关注与职业行为的区别 内部审计人员和内部审计整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本，内审人员本来属于被审计单位，其独立性不强。(一)在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价： 内部审计的客观性 为保证内部审计和人员可以不带偏见且不受干扰地执行任务[此即客观性]，内部审计应当具有与其履行职责相应的组织地位。 最理想的状态是，内部审计仅向最髙级别的治理层负责并报告工作，而不负有任何执行责任。 注册会计师应当关注被审计单位管理层对内部审计施加的任何限制或约束，特别是内部审计人员是否能够与注册会计师进行充分的沟通。 注册会计师还应当关注被审计单位的治理层和管理层是否重视内部审计的意见和建议，是否建立有关内部审计意见的反馈机制，内部审计意见是否能够得以落实。 2.内部审计人员的专业胜任能力 内部审计作为一个整体必须具备足以胜任检查被审计单位所有活动领域的能力，否则，其工作结果必然是不能信赖的。 3.内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。包括[记忆]： (1)内部审计的活动是否经过适当的计划、监督、复核和记录; (2)是否存在适当的审计手册或其他类似文件、工作方案和内部审计工作底稿。 4.部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通[记忆]。 如果内部审计人员可以自由地与注册会计师坦诚沟通，并满足下列条件，则沟通可能是最有效的： (1)双方在审计期间内每隔一段适当的时间举行会谈; (2)内部审计可通过内部审计报告向注册会计师提供建议，并允许其接触内部审计报告;告知注册会计师其注意到的、可能影响注册会计师工作的所有重大事项; (3)注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的所有重大事项。 (二)在确定内部审计人员的工作对注册会计师审计程序的性质、时间安排和范围产生的预期影响时，注册会计师应当考虑[记忆]： 1.内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围; 2.针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险; 3.在评价支持相关认定的审计证据时，内部审计人员的主观程度。 如内部审计是注册会计师在确定审计程序的性质、时间、范围时考虑的因素，事前就下列事项与内部审计人员达成一致意见是有益的[应看]： 1.内部审计工作的时间安排。包括制定计划、实施程序、出具报告的时间安排。 2.内部审计涵盖的范围。包括内部审计覆盖的主体对象及时间范围。 3.财务报表整体的、认定层次的重要性及实际执行的重要性。 4.选取测试项目拟采用的方法。 5.对所执行工作的记录。 6.复核和报告程序。审计独立性可以增强专业胜任能力吗 一、 思想上独立（一） 管理层思想上肯定内部审计的独立地位要想保证内部审计的独立性，关键取决于领导者对内部审计的认识程度和对内审工作的重视程度。管理层要重视内部审计工作，把内审部门作为企业管理的重要组成部分，内部审计是基于加强内部管理与调控的内在需要而产生与发展的，它是一种管理权的延伸，是代表管理权的审计，是内部控制的重要组成部分。只有确立内部审计的重要地位，内部审计才能卓有成效的独立开展工作，管理层的支持是独立性存在的前提条件。（二） 审计人员保持独立性思想审计人员在审计工作中始终要保持精神上的独立，是独立性得以存在的根本条件，要求审计人员有坚定的政治立场，较高的思想水平，针对经济领域不断出现的新问题，新情况保持清醒头脑，公正、无偏见的执行审计活动，评价审计成果。在进行审计评价时尊重客观事实，能够从客观公正的立场上去发现问题、分析问题、提出恰当的审计建议，客观、公正的行使审计监督权，不以自己的主观臆断和个人思想感情随意下结论。二、 实质上独立（一） 组织机构独立内部审计机构的设置要独立，隶属关系上，应在各职能部门之上，提高审计人员的职务，应该尽可能接受董事会或总经理的领导，能保证内部审计较强的对立性。一些企业的内审部门在总会计师或主管财务副总经理的领导下工作，致使内部审计独立性较差，而有的内审部门只是其他职能部门的下属机构，或者是与其他部门联合办公，导致内部审计部门与其他部门互相牵制，难以独立的展开经济监督活动，独立性便无从说起。（二） 人员独立内部审计人员应是专门的审计人员，不是由其他部门的工作人员或其他管理人员兼任，这样在制定审计计划、实施审计程序、出具审计报告时可以不受各方面利益的牵制，不受任何部门和个人的干涉，独立的开展活动，出具客观公正的审计结论。而审计人员也应该不断提高自己的专业胜任能力，以适应现代经济对内部审计的高层次要求，这样才能不断提高审计质量，降低审计风险，用优异的工作成绩来保障其独立性。（三） 经济独立内部审计既不像国家审计有财政经费支持，也不像社会审计可以有审计收入，而内部审计的经费是企业的日常支出，要保证内部审计客观公正的独立展开工作，就要使内部审计的经费不受被审计对象的控制、影响。设有内部审计的部门在职工福利、升迁、考核和工作环境及硬件设施的各方面也应多考虑内审人员，提高其经济待遇，稳定内审队伍，用相对独立的工作环境和稳定的审计队伍来保障内部审计的独立性。 审计风险中对胜任能力的重视是什么 胜任能力是指具备完成某抄一职位的工作所应有的知识和能力。管理层对胜任能力的重视包括对于特定工作所需的胜任能力水平的设定，以及对达到该水平所必需的知识和能力的要求。注册会计师应当考虑主要管理人员和其他相关人员是否能够胜任承担的工作和职责，例如，财会人员是否对编报财务报表所适用的会计准则和相关会计制度有足够的了解并能正确运用。 注册会计师在就被审计单位对胜任能力的重视情况进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括： （1）财会人员以及信息管理人员是否具备与被审计单位业务性质和复杂程度相称的足够的胜任能力和培训，在发生错误时，是否通过调整人员或系统来加以处理； （2）管理层是否配备足够的财会人员以适应业务发展和有关方面的需要； （3）财会人员是否具备理解和运用会计准则所需的技能。
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