顺丰快递审计师

忙季号角即将吹响！小编特意回顾了近几年上市公司财务造假大案，梳理了回函造假的几种常见迹象，还请各位擦亮慧眼，小心避雷。函证程序常见风险征兆1回函时间高度集中华泽钴镍案：瑞华所通过传真取得的9家不同单位的询证函回函上所记录时间，最早为2014 年4月17日下午3:44，最晚为同日下午3:49 ，中间间隔仅5分钟。瑞华所未对回函的来源进行核验，未能发现华泽钴镍搜集票据复印件，将无效票据入账充当还款，以掩盖关联方长期占用资金的事实。处罚结果：没收瑞华会计师事务所业务收入130万元，并处以390万元的罚款；对三名签字注会予以警告，并分别处以10万元的罚款。2不同供应商/客户的回函由同一快递员揽收或回函快递单号码接近九好集团案：利安达所取得的数家供应商回函均由编号为41**98的顺丰快递员取件。利安达所未充分关注函证回函的疑点，未能发现九好集团虚增收入。处罚结果：没收利安达业务收入150万元，并处以750万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。3回函寄出地址与发函地址不符振隆特产案：瑞华所将向销售客户的询证函交由振隆特产的工作人员代发。振隆特产工作人员将询证函替换为新年贺卡寄送外国客户，并把询证函另外邮寄给国外朋友，请其伪造客户签字后将虚假回函寄回瑞华所。瑞华所未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现振隆特产以虚增出口销售单价方式虚增利润的行为。处罚结果：没收瑞华所业务收入130万元，并处以260万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。4回函寄件人联系方式相同天丰节能案：利安达所获取的多份客户回函寄件人姓名不同，但联系电话相同。该联系电话实际为天丰节能销售员工的号码。利安达未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现天丰节能以虚构虚构客户方式虚增收入的行为。处罚结果：对利安达所没收业务收入60万元，并处以120万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款；对审计项目负责人给予警告，并处以8万元罚款。5回函联系人存在“多重身份”雅百特案：众华所收到的客户邮件回函显示其联系人具有雅百特国外客户和国内客户工作人员的双重身份。众华所未充分关注函证回函的疑点，未能发现雅百特通过虚构位于巴基斯坦的木尔坦建设项目来虚增营业收入的行为。处罚结果：对众华所没收业务收入54万元，没收违法所得12万元，并合计处以174万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以8万元罚款。6回函签章与合同不一致键桥通讯案：鹏程所对键桥通讯对某对外贸易总公司的应收账款进行了函证，回函客户签章为“某工程建设总公司苏丹分公司”，与该笔业务合同签署方不一致。鹏程所未能保持职业怀疑，审慎关注回函信息存在的异常，未执行充分替代程序，仅向键桥通讯进行询问，认为合同签约主体与函证对象在合同履行上是混同的，不影响审计证据的可靠性。鹏程所未能发现该大额海外合同系键桥通讯虚增的业务。处罚结果：没收国富浩华所键桥通讯2012年度年报审计业务收入70万元，并处以70万元的罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元的罚款。附中国注册会计师审计准则问题解答第2号函证（征求意见稿）恰当地设计和实施函证程序，可以为相关认定提供可靠的审计证据，同时也是应对舞弊风险的有效方式之一。然而，如果函证程序设计和实施不当，很可能会导致其无效。因此，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》明确要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师应当在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施不同形式的函证程序、评价函证程序的可靠性以及回函结果时需要关注和考虑哪些事项，以提高函证程序在审计中应对舞弊风险方面的有效性。一、注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑哪些因素？答：《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次相关、可靠的审计证据。尽管函证可以针对某些认定提供具有相关性的审计证据，但对于其他一些认定，函证所能提供的审计证据，其相关性程度并不高。例如，针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据，相关性较低。（一）注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑的因素《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。同时，根据《<中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施>应用指南》第51段的指引，注册会计师可以考虑下列因素，以确定是否选择函证程序作为实质性程序：（1）被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；④被询证者可能以不同币种核算交易；⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。（3）预期被询证者的客观性。注册会计师应当向独立于被审计单位管理层的第三方函证，在应对舞弊风险的情况下尤其如此。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。（二）审计准则中关于对特定项目实施函证程序的规定中国注册会计师审计准则分别对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息，应收账款以及存货等账户如何实施函证程序作出了具体规定。1. 关于银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。2. 关于应收账款的函证《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据；如果不对应收账款实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：（1）以往审计业务经验表明回函率很低；（2）某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；（3）被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。3. 关于由第三方保管或控制的存货的函证《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第八条规定，如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。此外，《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定了有关诉讼和索赔的具体审计程序，并规定当评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项时，注册会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师进行沟通。注册会计师考虑与外部法律顾问沟通相关事项时应遵守该审计准则的专门规定，本问题解答对此不适用。二、在询证函发出前，注册会计师需要注意哪些方面？答：为使函证程序能有效地实施，注册会计师应当确保总体的完整性，并选择恰当的方法以确定样本规模和选取样本项目。在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：1. 询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致；2. 考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；3. 是否已将被询证者的单位名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于以下方面：（1）通过企查查、天眼查等查询工具或系统，或者拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税发票中的对方单位名称、地址进行核对；4. 考虑具体收件人的客观性以及回复函证的能力。可以执行的程序包括但不限于：获取具体收件人的名片或联系方式；致电具体收件人，询问并了解其工作职责；5.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的方式（如邮寄地址等）。三、通过邮寄或跟函方式发出询证函时，注册会计师可以采取哪些措施？（一）通过邮寄方式发出询证函时采取的措施为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。如果注册会计师使用邮局以外的快递公司寄送询证函，快递人员必须可靠且独立于被审计单位管理层。（二）通过跟函方式发出询证函时采取的措施如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪同下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需要有被审计单位员工陪同，注册会计师需要确保在整个过程中保持对询证函的控制，对函证的实地场所谨慎观察，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。四、通过电子询证函平台实施函证程序的特殊考虑（一）注册会计师是否可以通过电子询证函平台实施函证程序？随着信息技术的进步和发展，采用信息技术手段实施函证程序在安全性和可靠性方面已逐步成熟，注册会计师可以通过电子询证函平台实施函证程序。通过电子询证函平台实施函证程序时，电子签名取代了传统纸质询证函方式中的实体签字和盖章。根据《中华人民共和国电子签名法》（以下简称《电子签名法》）的规定，含有可靠电子签名的询证函属于《电子签名法》规定的一种数据电文。因此，可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等的法律效力，各函证相关方使用符合《电子签名法》规定的数据电文和电子签名具有法律效力。如果电子询证函平台安全可靠，注册会计师可以采取该方式发送并收回询证函。（二）使用电子询证函平台存在哪些可能导致电子询证函回函不可靠的风险？通过电子询证函平台实施电子函证存在以下可能导致电子询证函回函不可靠的风险：（1）电子询证函平台独立性风险。是指电子询证函平台在形式上或实质上不具备审计所需要的独立

一、函证中审计风险的成因（一）会计师事务所层面1、准则理解把握不到位；2、未按准则收集相关证据；3、未就函证异常保持职业怀疑；4、替代测试未实施到位。（二）客户层面1、存在造假动机人为舞弊；2、提供虚假信息；3、干扰会计师事务所正常执业；4、尚未收到回函时要求出具报告。二、函证过程中应关注的要点（一）根据风险评估确定数据样本（二）就函证异常保持合理的职业怀疑1、对公司提供被函证对象信息和函证地址进行充分核实。回函邮寄地址与最初函证邮寄地址不一致时应予以重视。2、获得回函上仅有自然人签字未加盖公章或签章,与填列函证对象不一致时应予以关注。3、成批回函的寄件人姓名不同，但联系电话均相同，应关注其异常现象。4、自然人的回函仅有人员签字或为签字复核件，无身份证明信息和日期应予以怀疑。5、回函地址与原寄发地址不同，寄出方是被审计单位员工。寄出地址，为被审计单位地址。6、同一被询证方存在多次退信。或公章及签名等存在明显瑕疵。7、同一审计项目出现高频率或异常数量的退信。8、财务人员导出用于函证的客户清单后，财务主管对清单进行了长时间复核，并多次提出修改建议。（三）发函回函应保持控制并保留证据1、充分核实单位提供的客户信息回函地址信息函证控制表信息由被审计单位提供，与客户的真实信息并不一致，审计师仅将快递单上填写的信息与被审计对象提供的函证控制表上客户信息一致，不能达到核实客户信息真实性的目的。还应当将被审计单位提供的信息与对方的工商注册信息进行比对，进一步甄别。如：L所在实施应收款项函证审计程序时，单位提供的客户收件地址与L所网络查询的上述公司工商注册登记地址不一致，L所按照提供的地址向上述公司寄发询证函，并在审计工作底稿记录“询证地址为该公司办公地址，走访时已核实，工商注册地与其不一致”。可以核对函证地址的方法一般有：官方网站或其他公开网站核对信息；将有关信息与被审计单位主体合同、增值税发票、供应商及客户或其他关系方的资料文档中信息进行核对；拨打公共查询电话、通过互联网搜索地图等方式核实名称和地址信息。2、应在询证函中注明涉及控制的信息正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息。实务中，通用格式询证函一般都会注明。3、发函环节存在问题邮寄：审计人员在准备好函证后,未亲自将函证发出而是交给被审计对象工作人员代发,底稿中无发函记录。工作人员将询证函替换成新年贺卡快递出去，把询证函另外邮寄给国外朋友，请其伪造签字后寄回。亲函：无相关记录。4、发函环节的控制邮寄：应保留发函的快递单据。亲函：应保留亲函工作记录，现场照片等可以证明亲函的证据。亲函还应注意合理性，对非同城的单位应有相应的交通票据等证明确实属于亲函。5、回收环节的控制审计人员在收到回函时，未直接收到回函，而是经过被审计工作人员转交。或者亲自收到回函，但未保留回函的控制记录。审计人员应记录发函和回函的日期，并保留收到回函的快递单据，或其他可证明函证过程已实施控制的资料。（四）对未回函往来执行有效替代程序1、应对所有未回函的往来均实施替代测试，不能在未回函的样本中再次抽样进行替代测试。2、替代测试中应充分关注收款金额与合同金额的差异。3、对往来款的期后重大冲回应保持职业怀疑。4、对回函信息存在异常应保持职业怀疑并设计和实施进一步审计程序应对该异常情形。5、关于替代测试的几个误区：认为函证替代测试的范围，仅需超过发函金额的50%以上；对于以前年度已发过函证，但本期未回函的项目无需执行替代测试；在已回函金额占发函金额的比例较高的情况下，无需再做进一步的替代测试。

完美世界内控总监廉洁，1996年从中国人民大学经济系毕业，后赴美留学获得达特茅斯商学院的工商管理硕士

生物技术系开设园林技术、畜牧兽医和园艺技术三个专业，涉及12个专业方向，其中园林技术、畜牧兽医、园艺技术专业免收全部学费优惠政策，以及获得大北农、正大等企业颁发的奖学金等支持政策。本系现有专任教师48人，其中教授4人，副教授18人，硕士研究生学历15人，博士研究生学历1人；“双师型”教师32人，均在企业兼职或承担技术服务，有乌兰察布市科技特派员3名；本系教师主持过国家级科研课题2项、自治区高等学校科学技术研究项目3项。校企合作项目“大北农模式”的探索与实践，获得高等教育自治区级教育成果二等奖。另外聘请企业、行业专家为兼职教师13名。畜牧兽医专业、园林技术专业被确定为自治区级品牌专业，《动物解剖》、《动物传染病》等两门课程为自治区精品课程。本系现有疫病检验、药物分析、内科学、园林制图、园林规划设计、计算机辅助设计、园林工程、组织培养、饲料分析、园林花卉等实验实训室23个，校内实训基地有智能温室、实习牧场和宠物医院，拥有先进的实验、实训仪器设备，设备价值600多万元。本系与40多家企事业建立了稳定的顶岗实习和就业合作关系。园林技术专业（园林景观规划与设计方向、园林工程施工与监理方向）就业面向园林局、城市规划设计院、园林景观设计院、园林绿化工程公司、园林花木生产企业、城市公园、园林监理公司、装饰设计公司、环境艺术制作公司、房地产公司和广告公司等企事业单位。与乌兰察布集宁区苗圃、北京碧水庄园园林部、内蒙古新神农园林、天津绿茵景观公司、内蒙古春之雷园林、通辽泰华园艺、鄂尔多斯荣升园林等签订就业协议。畜牧兽医专业（现代牧业经营管理）就业面向现代化集约化养殖场、各级畜牧局、质检部门、动物药品监察所、大型饲料厂、城市宠物医院和宠物美容院等企事业单位，特别是宠物行业发展前景广阔，有2-3年实践经验的宠物医师和宠物美容师月收入都在2万元左右。本专业与河北科恒生物科技有限公司、内蒙古必威安泰生物科技有限公司、内蒙古金河生物科技有限公司、内蒙古正大有限公司、山西大北农饲料有限公司、蒙牛现代国际牧场、内蒙古绿蒙远大禽业有限公司、唐山腾龙畜禽养殖有限公司以及北京、天津、上海大连多家宠物医院等企业签订了学生顶岗实习就业合作协议。园艺技术专业（观赏园艺方向）就业面向园艺技术指导站、园艺场、园林局、农业局、相关研究所、各级自然保护区、观光农业园、园林公司、花卉种植公司、花卉礼仪公司、园艺制种公司、花店、装饰设计公司、环境艺术制作公司、房地产公司和广告公司、各级环保部门等企事业单位。与集宁绿化所、乌兰察布农科所、内蒙古嘉恒农业科技责任有限公司、五家尧农牧业开发有限责任公司、包头万科现代农业开发有限责任公司、天津绿茵景观工程有限公司有良好就业合作关系。 经济管理系现有专兼职教师62人，其中：正教授4人、副教授19人、讲师11人、助讲12人；注册会计师1人、注册资产评估师1人、高级工程师1人、高级经济师2名、高级职业培训师1人、高级职业指导师1人、高级营销师3人、会计师17人、审计师2人、国家级导游3人、平面设计师3人、室内设计师6人、理财规划师3人，教师结构合理，现已形成一支专兼结合的“双师”教学团队。拥有2400平方米的实习实训大楼及总价值达500多万的实训设施及教学软件，实现了理论教学与专业实训的一一对接和全覆盖。经济管理系开设会计电算化专业（财务会计、财务管理、审计、电算化方向）、金融管理与实务专业（柜员、证券与投资、理财方向）、旅游管理专业 （涉外导游），与中国银行乌兰察布分行、内蒙古康宁爆破有限责任公司、内蒙古卓资蒙银村镇银行股份有限公司、乌兰察布邮政储蓄银行、鄂尔多斯皇冠假日大酒店、顺丰快递集团、鄂尔多斯铭威商贸有限责任公司、鄂尔多斯东胜区圣凯商贸有限责任公司等多家单位建立了良好的合作关系。会计电算化专业、市场营销专业是自治区级品牌专业，这两个专业学生代表队于2009年和2010年参加自治区高校“用友杯”大赛、全国职业院校营销技能大赛分别荣获自治区三等奖和国家三等奖；物流管理专业学生代表队参加全国职业院校物流技能大赛获三等奖。 马铃薯工程系是乌兰察布职业学院的特色系部，是荷兰橙色马铃薯项目单位，全国食品工业协会马铃薯专业委员会的会员单位，内蒙古马铃薯产业协会会员单位，于2007年10月成立。我系本着以服务中国马铃薯产业、服务马铃薯之都、服务地方经济，培养相关产业技能人才为目标。现有在校师生370余人，其中教授、副教授5人，讲师、实验师16名，师资力量齐备，是一只高素质、富有朝气的教师队伍，教学理念、教学手法先进，学风浓厚，管理规范。系部成立以来依靠学院的大力支持，积极探索专业发展新思路，将专业建设作为系部发展的核心内容，现开设有食品加工技术、马铃薯生产加工、农产品质量检测、种子生产与经营等四个专业，注重培养学生专业实践能力，创新能力以及学生的就业能力。学院投资5000万元从丹麦DPP公司引进的国内“第一家”马铃薯雪花粉、颗粒全粉、淀粉、变性淀粉加工中试生产线，同时，组建了乌兰察布职业学院马铃薯深加工研发培训中心。2009年投资300万元入股内蒙古民丰薯业，联合建成马铃薯生产加工实训基地，投资300余万元在校内建成乌兰察布职业学院马铃薯质量监督检验测试中心。2010年获得“2010年中央财政支持的职业教育实训基地建设项目”专项资金380万元，全部投入马铃薯工程系实训基地，我院共投入马铃薯实训中心、实训基地资金已达6000多万元。2011年与多家企业组建集产、学、研、推为一体的内蒙古泰德康农业科技有限公司。2012年4月我院成为荷兰马铃薯中心橙色马铃薯项目在中国的培训机构。为切实培养和培训实用型高技能人才提供了有力保证。马铃薯工程系秉承学院校企合作的办学理念，在专业发展上强调专业理论学习与社会实践教学相结合的原则，注重培养学生的综合素质，在整个教学中以就业为导向，根据不同的教学阶段和社会对人才的需求采取了多种形式教学模式。先后与内蒙古民丰薯业有限公司、希森马铃薯产业集团、内蒙古凌志马铃薯科技有限公司、乌兰察布市农科所、内蒙古伊利、内蒙古蒙牛等20多家企业均建立长期的合作关系。为学生提供了一个良好的实际操作平台，也为提高学生的就业竞争力营造一个全面提升的发展空间。 乌兰察布职业学院附属中专是由自治区教育厅批准的全日制普通中等专业学校，隶属乌兰察布职业学院。现有职工40人，其中教授1人、副教授（高级讲师）7人，讲师5人。机构设有办公室、教务科、学生科及招生培训科和财务科，主要承担五年制中专学历班教育，各种中长期培训，行使着行政管理职能，教学依靠乌兰察布职业学院各系部师资完成。现开设机电一体化、农牧业机械化、会计电算化、农村经济综合管理、工程造价专业、汽车维修与检测专业、学前教育专业、建筑工程技术专业和电力系统自动化风电专业方向等十四个专业，现有五年制教学班16个，五年制在校生853人。综合能力教学部内蒙古乌兰察布职业学院综合能力教学部成立于2006年9月，由政治、基本素质、心理教研室组成，是职院以大力发展职业教育，深化教学改革，全面推进素质教育为宗旨，将学生培养成为高素质、高技能应用型人才的前景目标而设立。运用马列主义、毛泽东思想、邓小平理论和“三个代表”的理论分析和解决实际生活和工作中的问题，做到解放思想、实事求是、适应未来职业的要求，帮助学生树立正确的人生观、价值观，学会生活、学会工作、学会做人。使学生真正成为高素质、高技能应用型人才始终作为本部的工作目标。师资队伍：教学部共有11名教师。 教授1人、副教授3人，讲师7人。具有研究生学历的教师4名，双师型教师5名。

帮公司稳定了受益，任职期间工资排名第二。我认为市场竞争本来就很大我个人对此次顺丰的处理方式存有质疑，如果要找一个背锅侠，为什么不把市场部的经理辞职了，只能说顺丰是一个奇葩的企业，辞个人都这么高调。