张轶群123
对于停牌已超2个月的锦州银行来说，审计师的辞任更是引来了市场的热议。
日前，锦州银行发布公告称已接获审计师安永辞任函，提出实时辞任该行审计师。安永在辞任函中强调，在进行锦州银行2018年度综合财务报表审计期间，安永注意到有迹象显示，银行向其机构客户发放的某些贷款实际用途与其信贷文件中所述的用途不一致。
在港股市场中，上市公司未能按照规定发表定期的财务资料，会遭到停牌处置。而锦州银行正因未按时发布2018年年报，目前已停牌超2个月之久。实际上，不仅是锦州银行，今年有20家银行宣布延迟披露年报，截至目前还有15家银行未进行披露2018年年报，其中多家银行给出的理由为“审计机构无法如期完成年报审计工作”。
某国际知名会计师事务所审计人员向蓝鲸 财经 表示，如果企业准备的材料完整，一般情况下，审计机构会如期给出报告。如果客户提供的材料不充分，就会导致无法执行程序，报告可能就不能按期出炉。
5月31日，锦州银行发布公告称，董事会及其审计委员会接获安永的辞任函，提出实时辞任该行核数师，新聘国富浩华（香港）会计师事务所补缺。
安永在辞任函中强调，在进行锦州银行2018年度综合财务报表审计期间，安永注意到有迹象显示，银行向其机构客户发放的某些贷款实际用途与其信贷文件中所述的用途不一致。
而在辞任函公布前的5月14日，该行在延期披露年报的公告中解释称，需要进一步就相关问题与安永达成一致。
公告显示，核数师所需有关资料和文件主要是关于该行向其机构客户提供的某些截至2018年12月31日尚未结清余额的贷款，以进一步说明并证实该等交易的商业逻辑及其真实性和合理性以及该等贷款的还款来源，从而最终与该行就相关资产拨备的计提方案达成一致。
半个月后，安永并未与该行达成一致，最后表示无法审计并决定退出。
某国际知名会计师事务所审计人员向蓝鲸 财经 指出，审计机构直接辞任的情况是比较少见的，除非是存在比如造假、舞弊等较严重的操作行为。该审计人员进一步表示，“如果执行的审计程序遇到执行障碍，也没有办替代，并且觉得风险很高的话，是不会给报告的。”
实际上，该行今年不止一次发布延期发布年报的公告，5月14日，锦州银行发布公告称将继续延迟刊发2018年年报。而在此前的4月1日，锦州银行已经发布过延迟公告，但也并未披露刊发时间。由于年报延迟发布，该行自4月1日起至今已连续停牌超2个月。
该行2018年中报显示，截至2018年6月30日，该行资产总额为人亿元。报告期内，该行营收为亿元，净利润亿元，同比增长％。发放贷款和垫款净额亿元，较2017年末增长％；存款余额为亿元，较2017年末增长％。
在资产质量方面，报告期末，该行不良贷款率为％，较2017年末上升个百分点；资本充足率、一级资本充足率和核心一级资本充足率分别为％、％和％。
（该行2018年中报截图）
另外，从该行贷款行业分布来看，主要集中在批发和零售业，占比％，其次是制造业，占比16％。从贷款对象规模来看，小微企业在公司贷款中约占50％。
多家银行年报至今“难产”
其实不仅是锦州银行，今年有多家发行金融债的银行近期宣布延期披露2018年年报，甚至还有银行至今尚未公布2017年年报。而大多数银行给出的理由是“审计机构无法如期完成年报审计工作”。
根据中国货币网信息统计，有20家银行宣布延期披露2018年年报。截至目前，还有15家银行暂未公布去年年报，其中包含9家农商行、5家城商行以及1家股份制银行。
具体来看，9家农商行分别为诸城农商行、贵阳农商行、寿光农商行、铜陵农商行、桐城农商行、博兴农商行、广饶农商行、邹平农商行以及成都农商行。
5家城商行则分别为吉林银行、保定银行、锦州银行、邯郸银行以及攀枝花市银行；而1家股份制银行则为早已被市场热议的恒丰银行。
查阅上述银行延期披露的原因，有“因涉及经营转型调整不能如期发布”、“年报编制尚有部分工作未完成”、“暂未履行完内部流程”、“进度进一步核对中”等，但大多数给的理由还是“审计机构无法如期完成年报审计工作”。
上述审计人员向蓝鲸 财经 表示，如果企业准备的材料充分，一般情况下，审计机构会如期给出报告。“客户没把需要的材料提供过来，我们无法执行完程序，就不会给报告了。公告里‘甩锅’也是有可能的。”其补充道。
值得一提的是，作为全国12家股份制银行之一的恒丰银行也在上述20家银行的队伍内。而该行不仅是2018年年报“难产”，连2017年年报也不见踪影。此外，恒丰银行于2018年分别发布了关于延期披露2017年年报和2018年一季度、二季度和三季度信息的公告，所用的原因均为2017年度审计工作尚未结束。
恒丰银行日前发布的2019年同业存单计划显示，截至2018年9月末，该行资产总额万亿元，较去年年初大幅缩水％，2017年和2016年同期该行总资产分别为万亿元和万亿元。
2018年前三季度，该行实现净利润26亿元，而2017年和2016年同期净利润为69亿元和89亿元。在营收方面，恒丰银行2018年前三季度实现138亿元营业收入，而2017年、2016年同期该行营业收入分别为213亿元和234亿元。
在资产质量方面，截至2018年9月末，恒丰银行不良贷款率已上升至％，2017年、2016年年末的分别为％和％。拨备覆盖率也由2017年末的％下降至％。2018年三季度和2017年、2016年的资本充足率则分别为％、％和％，逐渐走低。
本文源自蓝鲸 财经
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和信长庆
要讲起来，其他应付款和应付账款的关系，与其他应收款和应收款的关系差不多。对于其他应付款，与应付账款一样，同样是主要关注其完整性。与应付账款有一定区别的是：在其他应付款这个领域，非常强调每个明细项目的性质（nature）。为什么在应付账款那里不怎么强调呢？因为应付账款的性质一般都很明确，而其他应付款的性质就是五花八门了。一般在企业里做会计的也知道，“其他应收和其他应付是两个筐，什么都可以往里装”。所以，在其他应付款这个领域，也很难有什么常规的审计步骤，因为审计步骤是根据所审计科目的性质“随机应变”“见机行事”的，如果不管这个科目是什么性质，都一味强调标准的步骤，就是“无稽之谈”了。不过，其他应付款这个领域的一般的思考方式还是有的：●首先，我们对于其他应付款的“预期”是：它不是由企业的主要业务产生的，尽管它是个筐，什么都装，但一般不会装太大的东西，所以它的余额不会太大。如果余额大，就是不正常的，其中必然有一些特殊项目。●金额小的其他应付款项目，仍然要管。这跟其他应收款不一样。因为审计师主要关注的是一个完整性，就怕企业记少了，金额小反而是更担心的。但是怎么个“管” 法呢？管得过来嘛？对于金额小的其他应付款项目，重点在于了解其核算内容，也就是其性质是什么。一旦知道了其性质，就可以运用审计师的经验来形成一个预期，这个余额应该不应该是很大的？如果不应该，账上也确实余额不大，就可以放过了。工作底稿上可以简单谈一下这个项目的性质以及审计师的预期就行了。所以有的审计师觉得做其他应付款比其他应收款事情多，就是因为要“管”的项目多，不像其他应收款里的小余额项目，未见异常就可以放过了。●某个项目，去年有余额，并不能因此证明今年也应该有余额。其他应付款的很多项目，其性质可能是独特的，因而也是一次性的。例如，去年有一笔应付报社的订杂志的款，这是由于去年年底订杂志订得晚，没能在年底前将钱付出去。今年年底，如果有同样性质的余额在那里，审计师不应该认为这是正常的，而应该感到诧异，为什么年年都延迟付报社款？要知道，一般订杂志，都是在年底前就将来年的钱交上了，然后报社才能量入为出地印刊物。当然，对于个别性质正常的其他应付款，是可以进行期初余额和期末余额的变动比较这种分析性复核的工作的。
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