对审计师充分肯定的理论

成为合格审计人员岗位必备的条件：

一、为人民服务是审计工作的出发点，每一名审计人员要牢固树立执审为民思想，充分发挥审计职能作用，切实为广大人民群众办实事、谋利益。

第二、依法审计是审计工作的依据，是《审计法》的客观要求，也是法制化的社会主义市场经济的客观要求。

第三、廉洁自律是审计工作的保证。

第四、加强业务素质是审计工作的需要，努力学习，更新审计知识、方法和手段，推进审计理论和审计技术方法创新。

第五、提高审计质量是审计工作的目的，审计工作质量贯穿于工作的全过程，从审计计划、审计准备、审计方案，到审计实施、审计报告、审计决定、结论落实、情况报送、信息传递等一系列环节无不与审计质量息息相关。

审计基本要素

即审计主体、审计客体和审计授权或委托人。审计主体，是指审计行为的执行者，即审计机构和审计人员，为审计第一关系人；审计客体，指审计行为的接受者，即指被审计的资产代管或经营者，为审计第二关系人；审计授权或委托人，指依法授权或委托审计主体行使审计职责的单位或人员，为审计第三关系人。

一般情况，第三关系人是财产的所有者，而第二关系人是资产代管或经营者，他们之间有一种经济责任关系。

以上内容参考：百度百科-审计

审计判断的特征： (一)较强的主观性 审计判断是审计人员凭借自身知识和经验所作的判断，同时它也是一种思维形式。这决定了审计判断具有较强的主观色彩，反映在审计过程中，审计人员的知识、经验，乃至性格、偏好和特定心态等个人因素都会被反映到审计判断中。 (二)具有一定风险性 审计判断是一个复杂的心理过程，审计人员判断的非程式性、判断过程和内容的复杂性、判断标准的模糊性以及环境资讯的影响，使审计人员作出完全正确的审计结论几乎变得不可能，审计风险是客观存在的。审计风险的大小取决于审计判断的能力，判断能力较低必然会造成审计结论的偏差或错误。 (三)审计环境影响审计判断 审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计活动时的周围相关情况和条件统称为审计环境。事实上，审计环境的演进直接产生和发展了审计判断，并使审计判断在审计活动中发挥越来越重要的作用，审计环境的发展对审计判断产生著深刻的影响。 审计判断是指审计人员为了实现审计目标，依据有关标准，在审计实践和感性认识的基础上，通过一系列思维过程，对客观审计物件和主观审计行为所做出的某种认定、评价和决断。 审计判断的评价标准： (1)客观性标准。 审计理论判断的目的在于丰富审计理论的内容，要揭示审计事物的本质属性和规律，以便更好地指导审计工作实践。审计理论判断要求真实、客观、正确地反映和揭示审计事实和现象的内在联络和规律，要考虑审计所处环境的影响和制约及社会对审计报告需要的具体特征。审计执业判断包括了较多的经验内容，要求得到充分而可靠的审计证据支援审计结论。审计理论判断的结论要得到证实，不仅要用收集到的事实证据支援理论和假说的提出，而且还要用这些证据对推演所得的结论性命题进行确证。 (2)实践性标准。 审计理论来源于审计实践，又指导审计实践。审汁理论既有预测功能，又具有解释功能。 审计理论的预测性不仅是对尚未发生的事实和现象所做的超前和先验的反映，而且也包括对那些已经发生，但尚未有足够数量进行经验概括的事实和现象作出试探性推断，直接指导审计实践活动，或对审计实践活动进行考察，来评价结果是否与预测相一致。审计理论的解释性是指审计理论揭示现存问题和现象的因果关系中具有的价值真理性，由于经济的发展，审计中的新问题可能具有以往理论无法予以解释或以往理论相矛盾的特点，所以需要在原有理论的基础上作出新的探索，提出新的假说，来阐释隐藏在这些新问题、新现象背后的原因。 (3)价值标准。 价值实际上反映的一种主体与客体之间的需求关系，主体有目的地改造客体来满足其需求。 由于客体是客观的，主体的需求也是客观的，主体与客体需求之间的关系具有客观性。审计判断标准最终应界定在满足社会需求上。价值标准是审计判断的目的和动力，在进行审计判断时，应该意识到审计事物这一现象对社会需求存在着某种潜在价值，正是由于这一种价值导向，促使判断主体将物件与其环境相区分，并将其纳入研究领域，作为认识的目标深入探究。 (4)逻辑性标准。

价值标准是指主体的客观需要和利益在人的价值关系和价值活动中，具有尺度的性质和功能。价值标准是包括各项价值指标的一个价值系统，包括经济效益、社会效益和学术价值。 评价标准反映着价值标准，价值标准决定评价标准。但是评价标准不只反映价值标准，它还反映着物件、客体、现实；价值标准不是评价标准的唯一决定者，价值标准和外部现实的统一才完全决定着评价标准。因此，评价标准实质上是人们在自己的价值标准和外部客观现实之间谋求一种具体的、积极的统一所得出的历史结论。这种结论的得到，是通过人们实践经验的积累，通过对外部世界和人自身世界的不断认识而实现的。

审计理论判断是指对两个或两个以上的审计概念之间的关系进行断定的思维形式，它是审计理论按其内容表达逻辑形式划分的一种类别。审计理论是指采用一定逻辑形式对审计客体的本质及其规律的系统而全面的并具有条理性和综合性的理性认识，审计理论按其内容表达的逻辑形式可以分为审计概念、审计判断和审计推理。 审计理论判断的基本特征，是对审计思维物件有所断定，即有所肯定或否定，通过对审计概念的性质和关系等的肯定或否定来反映审计事物情况的真实或虚假，当其所肯定或否定的内容与其所判断物件的实际情况相符时，该判断就是真的；否则，该判断就是假的，审计理论判断的真假标准，归根到底是审计工作实践。例如：“什么是审汁”这一审计概念，有人提出“审计是一种经济监督活动的观点”，对这一观点，有肯定的、否定的和补充的。

1.所谓审计判断程式内容为完成审计工作所需详细步骤的审计程式，亦指出在审计底稿中证据的位置。审计程式对审计人员而言，就好像地图对旅行者，没有审计程式，审计人员可能查核方向错误或没有使用最快最好的查核方法，以致浪费时间和成本。 2.其中审计程式的型别共八类 （一）检查记录或档案 检查记录或档案是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或档案进行审查。检查记录或档案的目的是对财务报表所包含或应包含的资讯进行验证。 （二）检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。检查有形资产程式主要适用于存货和现金，也适用于有价证券、应收票据和固定资产等。检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 （三）观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程式。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。 观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程式可能与日常的做法不同，从而会影响注册会计师对真实情况的了解。因此，注册会计师有必要获取其他型别的佐证证据。 （四）询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务资讯和非财务资讯，并对答复进行评价的过程。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制执行的有效性，注册会计师还应当实施其他审计程式以获取充分、适当的审计证据。 （五）函证 函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的专案的资讯，通过直接来自第三方的对有关资讯和现存状况的宣告，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程式。 （六）重新计算 重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或档案中的资料计算的准确性进行核对。重新计算通常包括计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。 （七）重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程式或控制。例如，注册会计师利用被审计单位的银行存款日记账和银行对账单，重新编制银行存款余额调节表，并与被审计单位编制的银行存款余额调节表进行比较。 （八）分析程式 分析程式是指注册会计师通过研究不同财务资料之间以及财务资料与非财务资料之间的内在关系，对财务资讯作出评价。分析程式还包括调查识别出的、与其他相关资讯不一致或与预期资料严重偏离的波动和关系。

审计活动总是在一定环境条件下完成的，审计活动时的周围相关情况和条件统称为审计环境。事实上，审计环境的演进直接产生和发展了审计判断，并使审计判断在审计活动中发挥越来越重要的作用，审计环境的发展对审计判断产生著深刻的影响。 审计环境，是指能够影响审计产生、存在和发展的一切外部因素的总和。国家审计环境既是国家审计产生、存在和发展的前提和基础，同时也是审计理论体系的起点。在审计实际工作中，辨别和认识审计工作与环境的融合度与摩擦，改进和调整自己的工作方式和方法，使二者相互作用达到和谐状态，是国家审计必须面临的课题

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英格兰和威尔士特许会计师协会（民间审计）指出，“审计准则说明了在审计过程中工作人员希望遵循的基本原则和惯例。”美国内部审计协会1979年指出，“审计准则是指用以评价和衡量内部审计部门工作和用来阐明内部审计实务的准绳。”以上几种审计准则的定义，分别来源于有关 *** 审计、民间审计和内部审计等不同的组织机构，在表述上它们的着眼点和强调的程度虽各不相同，但其实质是基本一致的。

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