审计师营运能力

财务分析是企图了解一个企业经营业绩和财务状况的真实面目，从晦涩的会计程序中将会计数据背后的经济涵义挖掘出来，为投资者和债权人提供决策基础。由于会计系统只是有选择地反映经济活动，而且它对一项经济活动的确认会有一段时间的滞后，再加上会计准则自身的不完善性，以及管理者有选择会计方法的自由，使得财务报告不可避免地会有许多不恰当的地方。虽然审计可以在一定程度上改善这一状况，但审计师并不能绝对保证财务报表的真实性和恰当性，他们的工作只是为报 表的使用者作出正确的决策提供一个合理的基础，所以即使是经过审计，并获得无保留意见审计报告的财务报表，也不能完全避免这种不恰当性。这使得财务分析变 得尤为重要。 一、财务分析的主要方法 一般来说，财务分析的方法主要有以下四种： 1.比较分析：是为了说明财务信息之间的数量关系与数量差异，为进一步的分析指明方向。这种比较可以是将实际与计划相比，可以是本期与上期相比，也可以是与同行业的其他企业相比； 2.趋势分析：是为了揭示财务状况和经营成果的变化及其原因、性质，帮助预测未来。用于进行趋势分析的数据既可以是绝对值，也可以是比率或百分比数据； 3.因素分析：是为了分析几个相关因素对某一财务指标的影响程度，一般要借助于差异分析的方法； 4.比率分析：是通过对财务比率的分析，了解企业的财务状况和经营成果，往往要借助于比较分析和趋势分析方法。 上述各方法有一定程度的重合。在实际工作当中，比率分析方法应用最广。 二、财务比率分析 财务比率最主要的好处就是可以消除规模的影响，用来比较不同企业的收益与风险，从而帮助投资者和债权人作出理智的决策。它可以评价某项投资在各年之间收益的变化，也可以在某一时点比较某一行业的不同企业。由于不同的决策者信息需求不同，所以使用的分析技术也不同。 1.财务比率的分类 一般来说，用三个方面的比率来衡量风险和收益的关系： 1) 偿债能力：反映企业偿还到期债务的能力； 2) 营运能力：反映企业利用资金的效率； 3) 盈利能力：反映企业获取利润的能力。 上述这三个方面是相互关联的。例如，盈利能力会影响短期和长期的流动性，而资产运营的效率又会影响盈利能力。因此，财务分析需要综合应用上述比率。 2. 主要财务比率的计算与理解： 下面，我们仍以ABC公司的财务报表（年末数据）为例，分别说明上述三个方面财务比率的计算和使用。 1) 反映偿债能力的财务比率： 短期偿债能力： 短期偿债能力是指企业偿还短期债务的能力。短期偿债能力不足，不仅会影响企业的资信，增加今后筹集资金的成本与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破 产。一般来说，企业应该以流动资产偿还流动负债，而不应靠变卖长期资产，所以用流动资产与流动负债的数量关系来衡量短期偿债能力。以ABC公司为例： 流动比率 = 流动资产 / 流动负债 = 速动比率 = （流动资产－存货－待摊费用）/ 流动负债 = 现金比率 = （现金＋有价证券）/ 流动负债 = 流动资产既可以用于偿还流动负债，也可以用于支付日常经营所需要的资金。所以，流动比率高一般表明企业短期偿债能力较强，但如果过高，则会影响企业资金的 使用效率和获利能力。究竟多少合适没有定律，因为不同行业的企业具有不同的经营特点，这使得其流动性也各不相同；另外，这还与流动资产中现金、应收帐款和 存货等项目各自所占的比例有关，因为它们的变现能力不同。为此，可以用速动比率（剔除了存货和待摊费用）和现金比率（剔除了存货、应收款、预付帐款和待摊费用）辅助进行分析。一般认为流动比率为2，速动比率为1比较安全，过高有效率低之嫌，过低则有管理不善的可能。但是由于企业所处行业和经营特点的不同， 应结合实际情况具体分析。 长期偿债能力： 长期偿债能力是指企业偿还长期利息与本金的能力。一般来说，企业借长期负债主要是用于长期投资，因而最好是用投资产生的收益偿还利息与本金。通常以负债比率和利息收入倍数两项指标衡量企业的长期偿债能力。以ABC公司为例： 负债比率 = 负债总额 / 资产总额 = 利息收入倍数=经营净利润/利息费用=（净利润＋所得税＋利息费用）/利息费用= 负债比率又称财务杠杆，由于所有者权益不需偿还，所以财务杠杆越高，债权人所受的保障就越低。但这并不是说财务杠杆越低越好，因为一定的负债表明企业的管 理者能够有效地运用股东的资金，帮助股东用较少的资金进行较大规模的经营，所以财务杠杆过低说明企业没有很好地利用其资金。一般来说，象ABC公司这样的 财务杠杆水平比较合适。 利息收入倍数考察企业的营业利润是否足以支付当年的利息费用，它从企业经营活动的获利能力方面分析其长期偿债能力。一般来说，这个比率越大，长期偿债能力越强。从这个比率来看，ABC公司的长期偿债能力较强。 2) 反映营运能力的财务比率 营运能力是以企业各项资产的周转速度来衡量企业资产利用的效率。周转速度越快，表明企业的各项资产进入生产、销售等经营环节的速度越快，那么其形成收入和利润的周期就越短，经营效率自然就越高。一般来说，包括以下五个指标： 应收帐款周转率 = 赊销收入净额 / 应收帐款平均余额 = 存货周转率 = 销售成本 / 存货平均余额 = 流动资产周转率 = 销售收入净额 / 流动资产平均余额 = 固定资产周转率 = 销售收入净额 / 固定资产平均净值 = 总资产周转率 = 销售收入净额 / 总资产平均值 = 由于上述的这些周转率指标的分子、分母分别来自资产负债表和损益表，而资产负债表数据是某一时点的静态数据，损益表数据则是整个报告期的动态数据，所以为 了使分子、分母在时间上具有一致性，就必须将取自资产负债表上的数据折算成整个报告期的平均额。通常来讲，上述指标越高，说明企业的经营效率越高。但数量 只是一个方面的问题，在进行分析时，还应注意各资产项目的组成结构，如各种类型存货的相互搭配、存货的质量、适用性等。 3) 反映盈利能力的财务比率： 盈利能力是各方面关心的核心，也是企业成败的关键，只有长期盈利，企业才能真正做到持续经营。因此无论是投资者还是债权人，都对反映企业盈利能力的比率非常重视。一般用下面几个指标衡量企业的盈利能力，再以ABC公司为例： 毛利率=（销售收入－成本）/ 销售收入 = 营业利润率 =营业利润 / 销售收入=（净利润＋所得税＋利息费用）/ 销售收入 = 净利润率 = 净利润 / 销售收入 = 总资产报酬率 = 净利润 / 总资产平均值 = 权益报酬率 = 净利润 / 权益平均值 = 每股利润=净利润/流通股总股份= （假设该企业共有流通股10,000,000股） 上述指标中， 毛利率、营业利润率和净利润率分别说明企业生产（或销售）过程、经营活动和企业整体的盈利能力，越高则获利能力越强；资产报酬率反映股东和债权人共同投入 资金的盈利能力；权益报酬率则反映股东投入资金的盈利状况。权益报酬率是股东最为关心的内容，它与财务杠杆有关，如果资产的报酬率相同，则财务杠杆越高的 企业权益报酬率也越高，因为股东用较少的资金实现了同等的收益能力。每股利润只是将净利润分配到每一份股份，目的是为了更简洁地表示权益资本的盈利情况。 衡量上述盈利指标是高还是低，一般要通过与同行业其他企业的水平相比较才能得出结论。就一般情况而言，ABC公司的盈利指标是比较高的。 对于上市公司来说，由于其发行的股票有价格数据，一般还计算一个重要的比率，就是市盈率。市盈率=每股市价/每股收益，它代表投资者为获得的每一元钱利润 所愿意支付的价格。它一方面可以用来证实股票是否被看好，另一方面也是衡量投资代价的尺度，体现了投资该股票的风险程度。假设ABC公司为上市公司，股票 价格为25元，则其市盈率= 25 / = 倍。该项比率越高，表明投资者认为企业获利的潜力越大，愿意付出更高的价格购买该企业的股票，但同时投资风险也高。市盈率也有一定的局限性，因 为股票市价是一个时点数据，而每股收益则是一个时段数据，这种数据口径上的差异和收益预测的准确程度都为投资分析带来一定的困难。同时，会计政策、行业特 征以及人为运作等各种因素也使每股收益的确定口径难以统一，给准确分析带来困难。 在实际当中，我们更为关心的可能还是企业未来的盈利能力，即成长性。成长性好的企业具有更广阔的发展前景，因而更能吸引投资者。一般来说，可以通过企业在过去几年中销售收入、销售利润、净利润等指标的增长幅度来预测其未来的增长前景。 销售收入增长率=（本期销售收入－上期销售收入）/上期销售收入×100% = 95% 营业利润增长率=（本期销售利润－上期销售利润）/上期销售利润×100% = 113% 净利润增长率 =（本期净利润－上期净利润）/上期净利润×100% = 83% 从这几项指标来看，ABC公司的获利能力和成长性都比较好。当然，在评价企业成长性时，最好掌握该企业连续若干年的数据，以保证对其获利能力、经营效率、财务风险和成长性趋势的综合判断更加精确。 三、现金流分析 在财务比率分析当中，没有考虑现金流的问题，而我们在前面已经讲过现金流对于一个企业的重要意义，因此，下面我们就来具体地看一看如何对现金流进行分析。 分 析现金流要从两个方面考虑。一个方面是现金流的数量，如果企业总的现金流为正，则表明企业的现金流入能够保证现金流出的需要。但是，企业是如何保证其现金 流出的需要的呢？这就要看其现金流各组成部分的关系了。这方面的分析我们在前面已经详细论述过，这里不再重复。另一个方面是现金流的质量。这包括现金流的 波动情况、企业的管理情况，如销售收入的增长是否过快，存货是否已经过时或流动缓慢，应收帐款的可收回性如何，各项成本控制是否有效等等。最后是企业所处 的经营环境，如行业前景，行业内的竞争格局，产品的生命周期等。所有这些因素都会影响企业产生未来现金流的能力。 在部分一的分析中我们已经指出，ABC公司的现金流状况令人担忧，但从上面的比率分析中却很难发现这一点，这使我们从另一个方面深刻认识到现金流分析不可替代的作用。 四、 小结 对企业财务状况和经营成果的分析主要通过比率分析实现。常用的财务比率衡量企业三个方面的情况，即偿债能力、营运能力和盈利能力。使用杜邦图可以将上述比 率有机地结合起来，深入了解企业的整体状况。对现金流的分析一般不能通过比率分析实现，而是要求从现金流的数量和质量两个方面评价企业的现金流动情况，并据此判断其产生未来现金流的能力。比率分析与现金流分析作用各不相同，不可替代。

【导读】相信新的一年到了，会有更多的小伙伴想要报考初级审计师考试。2020年初级审计师《审计专业相关知识》考试大纲发布，明确了2020年初级审计师考试评价标准，广大考生可作为备考依据，跟随小编一起看看。

科目一 审计专业相关知识

第一部分 宏观经济学基础

一、概论

【初级资格考试要求】

(一)宏观经济学基本原理

1.掌握总供给与总需求

2.掌握国内生产总值、国民生产总值、国民生产净值、国民收入、个人收入和个人可支配收入及其相互关系

3.掌握国民收入核算方法：收入法、支出法和生产法

4.了解储蓄与投资恒等式

(二)宏观经济政策掌握宏观经济政策：财政、货币、收入、产业政策

(三)宏观经济政策目标掌握宏观经济政策目标：财政、货币、收入、产业政策目标

二、财政政策分析

【初级资格考试要求】

(一)财政学的一般原理

1.掌握公共物品与公共需要

2.熟悉市场效率与市场失灵

3.熟悉政府干预与政府干预失效

4.了解财政的资源配置职能、收入分配职能和经济稳定与发展职能

(二)财政收入和支出

1.掌握财政收入的分类

2.掌握税收的分类及运用

3.掌握债务收入的分类及运用

4.掌握财政支出的功能分类

5.掌握购买性支出和转移性支出

6.熟悉非税收入的分类及运用

7.了解购买性支出、转移性支出对社会再生产和经济活动的影响

8.了解影响和确定财政支出规模的主要因素

9.了解我国财政支出结构的发展变化以及如何优化我国的财政支出结构

(三)财政政策分析

1.掌握财政政策的类型

2.熟悉相机抉择的财政政策及其运作机理

3.熟悉财政政策的内在稳定器作用

4.熟悉财政政策的“挤出效应”

三、货币政策分析

【初级资格考试要求】

(一)货币创造

1.掌握货币乘数的应用

2.了解货币创造的原理

(二)金融体系

1.掌握金融市场的要素、类型和功能

2.熟悉金融机构体系的一般构成和作用

3.熟悉我国现行的金融机构

(三)货币政策分析

1.掌握货币政策工具的原理与运用

2.了解宏观金融风险管理和微观金融风险管理

3.了解货币政策目标的统一与冲突

4.了解金融风险管理体制和一般程序

四、开放经济中的宏观政策分析

中级要求

第二部分 企业财务管理

一、财务管理基础

【初级资格考试要求】

(一)财务管理概述

1.掌握财务活动的过程

2.掌握财务管理的内容

3.掌握财务管理的职能

4.熟悉利益相关者的要求

5.熟悉财务管理的目标

(二)货币时间价值

1.掌握货币时间价值的原理与应用

2.掌握复利终值和现值的计算与运用

3.掌握年金的类型及终值和现值的计算与运用

(三)投资风险报酬

1.掌握投资风险与报酬及其关系

2.掌握单项投资风险报酬率的计算与运用

3.了解投资组合的风险类型

4.了解投资组合风险报酬率和必要报酬率的计算与运用

二、财务战略和预算

【初级资格考试要求】

(一)经营预算

1.掌握经营预算的构成

2.掌握固定预算和弹性预算的方法与运用

3.熟悉定期预算和滚动预算的特点

4.熟悉零基预算和增量预算的特点

5.了解经营预算的编制

(二)财务预算

1.掌握财务预算的构成

2.了解预算现金流量表的编制

3.了解预算利润表的编制

4.了解预算资产负债表的编制

三、投资决策管理

【初级资格考试要求】

(一)投资现金流量

1.熟悉债券投资现金流量的计算与运用

2.熟悉股票投资现金流量的估计方法

3.了解项目投资现金流量的计算与运用

(二)证券投资决策

1.熟悉债券和股票投资的估值方法与运用

2.熟悉债券和股票投资的风险

3.了解债券和股票投资收益率的计算与运用

四、筹资决策管理

【初级资格考试要求】

(一)长期筹资方式

1.熟悉股权性筹资各类方式的内容、分类和优缺点

2.熟悉债权性筹资各类方式的内容、分类和优缺点

3.了解股票发行定价的定价基础和实际定价方式

4.了解债券发行与价格决策

5.了解可转换债券筹资和认股权证筹资

五、营运资本管理

【初级资格考试要求】

(一)资产组合与筹资组合

1.熟悉资产组合策略与筹资组合策略

2.了解资产组合与筹资组合及其影响因素

(二)流动资产管理

1.掌握现金持有目的与现金管理目标

2.熟悉应收账款的功能、成本与管理目标

3.熟悉信用政策的内容及其财务评价

4.了解存货的成本与经济订货批量

(三)流动负债管理

1.掌握各类短期银行借款

2.熟悉商业信用的形式、管理的内容和筹资的优缺点

3.了解短期融资券的发行和优缺点

六、利润及其分配管理

【初级资格考试要求】

(一)利润管理掌握利润构成的内容

(二)非股份制企业利润分配

1.掌握利润分配项目

2.熟悉利润分配的基本程序

3.了解利润分配的原则

(三)股份制企业利润分配

1.掌握股利政策的类型与应用

2.掌握股利支付方式

3.熟悉影响股利政策的因素

4.熟悉股利政策的基本理论

5.了解利润分配的特点

6.了解股利发放程序

七、财务分析与绩效评价

【初级资格考试要求】

(一)财务比率分析熟悉财务比率分析方法与应用

第三部分 企业财务会计

一、概论

【初级资格考试要求】

(一)会计目标和会计要素

1.掌握会计要素及其确认条件

2.了解会计目标

(二)会计基本假设和会计基础

1.掌握会计基本假设

2.掌握会计基础

(三)会计信息质量要求掌握会计信息的质量要求

(四)会计计量熟悉会计计量属性

(五)会计等式掌握会计等式

二、流动资产

【初级资格考试要求】

(一)货币资金

1.掌握现金日常收支管理的内容

2.掌握银行存款的核对

3.熟悉银行结算方式的种类

4.了解其他货币资金的内容

5.了解库存现金的使用范围和限额

6.了解银行存款开户的管理

(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

1.掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得

2.掌握以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间收到的股利、利息

3.了解以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的期末计价

4.了解以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的出售

(三)应收及预付款项

1.掌握应收票据及应收账款的内容

2.掌握应收票据及应收账款的入账金额和核算

3.掌握应收票据及应收账款减值损失的确认和计提坏账准备的账务处理

4.了解预付账款、其他应收款的内容

(四)存货

1.掌握存货成本的确定

2.掌握存货发出的计价方法

3.了解存货的期末计价

4.了解存货的清查

三、非流动资产

【初级资格考试要求】

(一)固定资产

1.掌握固定资产的特征和分类

2.掌握固定资产的取得

3.掌握固定资产折旧的范围和计算方法

4.掌握固定资产的减值

5.了解固定资产的清查

6.了解固定资产的后续支出

7.了解固定资产的处置

(二)无形资产

1.掌握无形资产的特征和分类

2.掌握无形资产的取得

3.掌握无形资产的摊销

4.了解无形资产的减值

5.了解无形资产的处置

四、负债

【初级资格考试要求】

(一)短期借款

1.掌握短期借款的核算

2.了解短期借款的特点

(二)应付及预收款项

1.掌握应付票据及应付账款的核算

2.掌握预收账款的核算

3.熟悉其他应付款的核算

(三)应付职工薪酬

1.掌握应付工资和应付福利费的核算

2.掌握应付社会保险费及住房公积金的核算

3.掌握其他应付职工薪酬的核算

4.熟悉职工薪酬的内容

(四)应交税费

1.熟悉一般纳税人应交增值税的核算

2.熟悉应交消费税、城市维护建设税及教育费附加等的核算

3.熟悉其他应交税费的核算

4.了解小规模纳税人的简易计税方法

五、所有者权益

【初级资格考试要求】

(一)实收资本(或股本)

1.掌握实收资本(或股本)的核算

2.熟悉企业组织形式对实收资本(或股本)核算的影响

(二)资本公积和其他综合收益

1.掌握资本溢价(或股本溢价)的核算

2.了解其他资本公积的核算

3.了解其他综合收益的核算

(三)留存收益掌握留存收益的核算

六、收入、费用及利润

【初级资格考试要求】

(一)收入、费用和利润概述

1.掌握收入的内涵和分类

2.掌握收入的确认和计量

3.熟悉费用的确认标准

4.了解收入的范围

5.了解费用的范围

6.了解利润的构成

(二)利润总额的形成

1.掌握营业收入与营业成本的核算

2.掌握税金及附加的核算

3.掌握期间费用的核算

4.熟悉资产减值损失的核算

5.熟悉投资收益的核算

6.熟悉营业外收支的核算

7.了解公允价值变动损益的核算

8.了解本年利润的结转

9.了解综合收益的核算

七、财务报告

【初级资格考试要求】

(一)财务报告概述了解财务报告的结构和编制要求

(二)资产负债表

1.掌握资产负债表的结构

2.熟悉资产负债表的编制方法

(三)利润表

1.掌握利润表的结构

2.熟悉利润表的编制方法

(四)所有者权益变动表

1.熟悉所有者权益变动表的构成

2.熟悉所有者权益变动表的编制方法

第四部分

法律

一、法律基础

【初级资格考试要求】

(一)法律的基本内涵

1.掌握法的本质特征

2.掌握法律价值和法律理念

3.掌握我国的法律渊源

4.熟悉我国的主要法律部门

(二)法律关系及其构成要素

1.掌握法律关系及其构成要素

2.熟悉法律事实及其种类

(三)法律制定与法律实施

1.熟悉法律制定的程序

2.了解法律实施

二、宪法

【初级资格考试要求】

(一)宪法概述

1.掌握宪法效力

2.熟悉宪法的内涵和基本原则

3.熟悉宪法制定、修改、解释和合宪性审查

(二)国家的基本制度

1.熟悉国家形式

2.了解国家政权、政党制度

(三) 公民的基本权利和义务

1.掌握公民的基本权利

2.掌握公民的基本义务

(四)国家机构

1.熟悉国家机构概述

2.了解国家机构的组成

三、民法总论

【初级资格考试要求】

(一)民法概述

1.熟悉民法的分类

2.了解民法的内涵和法律渊源

(二)自然人、法人和非法人组织

1.熟悉权利能力和行为能力

2.了解自然人、法人和非法人组织的分类

(三)民事法律行为与法律责任

1.掌握民事法律行为及其生效要件

2.掌握无效民事行为

3.掌握可变更、可撤销民事行为

4.掌握民事行为被确认为无效和可撤销的法律后果

5.熟悉效力未定的民事行为

6.熟悉法律责任和法律制裁

(四)代理

1.熟悉代理的分类

2.熟悉无权代理

(五)诉讼时效和期间

1.熟悉诉讼时效和期间的计算

2.了解诉讼时效和期间的基本原理

四、审计法

【初级资格考试要求】

(一)审计法概述

1.掌握审计监督的原则

2.熟悉审计法与宪法的关系

3.熟悉审计法律关系

4.了解审计法的内涵及渊源

(二)审计机关的职责和权限

1.掌握审计管辖、确定审计管辖权的原则及审计管辖权的转移

2.熟悉我国审计机关的职责和权限

(三)审计程序掌握审计程序的具体规定

(四)法律责任熟悉审计法规定的法律责任的主要内容

就目前来看的话初级审计师考试的题型每年变化都不大，还是两个科目，客观题。想要报名初级审计师考试的小伙伴们就请你们多多关注初级审计师考试的动态了，尽早决定，趁早备考，这样考通关的几率更加大哦。