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分类: 商业/理财 >> 财务税务 问题描述: 有人认为，审计风险模型体现了风险基础审计的基本思想，但该模型无法应用。你同意这种观点吗？说明理由。如果不同意，请说明这一模型是如何具体应用的。 解析: 不同意。 审计风险模型定义:AR=IR×CR×DR,其中AR(审计风险)是指会计报表存在重大错报或漏报,而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性;IR(固有风险)是指假定不存在相关内部控制时,某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。CR(控制风险)是指某一账户或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性。 具体应用：在审计实务中,交易和账户余额的实质性测试一般是按业务循环组织实施的,也可以按会计报表项目进行。按循环审计方法可以与按业务循环进行的内部控制测试直接联系,有针对性地评估特定固有风险与控制风险的同时,定出检查风险,确定某一账户的样本量。如以下是以生产循环的存货审计为例: 1.固有风险。我们可根据存货的数量和种类、成本归集的难易程度、运输的便捷程度、废旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度,评估存货通常具有高水平的固有风险。具体到审计实例,由于制造过程和成本归集制度的性质差异,生产制造企业的存货与其他企业(如批发企业)的存货相比往往具有更高的固有风险,因此就注册会计师的审计工作而言则更具复杂性。此外,外部因素也会对固有风险产生影响。例如,技术上的进步可能导致某些产品过时,从而导致存货价值更容易发生高估。以下是可能增加审计复杂性与固有风险的若干情况:(1)长期的制造过程。与长期制造过程(例如飞机、轮船制造和酒类酿制过程)相关的审计重点包括对递延成本、预期发生成本以及可能受到未来市场波动或损毁影响的当期损益情况。(2)固定价格合约。重大审计问题涉及预期发生成本的不确定性。(3)商品存货。计价是一个重要的审计问题,因为商品极易受到市场波动影响。许多企业都试图针对未来的价格变动进行交易,以便降低有关风险。(4)服装与其他时装相关行业。由于服装产品的消费者对服装风格或颜色的偏好易于发生变化,因此潜在的存货过时情况是重要的审计问题。(5)鲜活、易腐商品存货。因为物质特性和短暂的保质期,此类存货的腐坏风险很高。(6)具有高科技含量的存货。由于技术进步,此类存货易于过时。(7)单位价值高昂的存货。例如,珠宝存货的固有风险通常高于铁制钮扣之类存货的固有风险。 2.控制风险。在考虑了固有风险之后,注册会计师需要对控制风险作出评价。存货的内部控制几乎涉及到企业产品的所有生产与销售环节———包括采购、验收入库、仓储、领用、加工(生产)、运输等方面。(1)采购。采购的总体目标是所有交易都已获得了适当的授权与批准。使用购货订单是一项基本的内部控制措施。(2)验收。存货验收的总目标是所有收到的货物都已得到记录。使用验收报告单是一项基本内部控制措施。(3)存储。存储的总体目标是确保与存货的接触必须得到管理部门批准。(4)领用。存货领用的总体目标是所有存货的领用均应得到批准。使用部门存货领用申请单是一项基本的内部控制措施。(5)加工(生产)。加工(生产)的总体目标是对所有的生产过程作出适当的记录。使用生产报告是一项基本的内部控制措施。(6)装运。装运的总体目标是所有的装运都得到记录。使用装运单是一项基本的内部控制措施。更有效的内部控制措施是由销售部门作出装运指令,使用预先编号的装运单以便定期清点核算,并由此形成日后开具收款账单的依据。 如果由个人兼任了不相容的职务,通常控制风险就会增加。 3.检查风险。注册会计师应当对固有风险和控制风险进行综合评估,并据以作为检查风险的评估基础,据以确定存货监盘程序、函证程序、替代程序及样本量。 4.重要性水平。根据对存货审计风险的评估结果,以及会计报表层的重要性水平,确定存货账户的重要性水平(可容忍误差)。 5.审计后得出的奇货差异与重要性水平对比,考查所实施程序的充分性。
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一、优秀内部审计师需要掌握的知识：1、具备一定的内部审计的知识。作为内部审计人员，掌握一定的审计知识是关键，就像医生需要掌握一定的医术一样是最起码的要求。2、具备一定的财务知识。财务作为企业核心，除专门的信息中心外，归集的信息最为全面，掌握一定的财务知识，能使审计人员通过财务系统了解到很多的业务轨迹，为审计工作提供线索。3、内部控制及风险管理。在面临各种风险的条件下，内部审计师必须理解风险管理的概念，风险和控制是一个问题的两个方面，只有风险而无控制就可能出问题，只将控制而无风险是在浪费资源。4、公司治理。因内部审计与公司治理参与者之间存在着报告关系，掌握公司治理知识成为内部审计师的必需，将公司治理作为审计对象，能够促进公司治理与企业管理及其内部控制的整合。5、信息技术。内部审计师必须迎接信息技术的挑战，要了解本单位的信息系统和各种审计软件，通过审计软件可以提高审计效率和审计质量。6、单位的经营业务。熟悉本企业的经营业务对内部审计来说至关重要，若不懂本单位经营业务，就不能深入企业内部，去发现单位须改善的问题。二、优秀内部审计师需要具备的能力：1、分析问题的能力分析问题贯穿于整个审计过程的始末，从制定审计计划、分析发现问题、寻求解决问题的办法等都需要内部审计师具备很强的分析问题的能力。2、发现问题的能力在一个陌生的组织中如何发现问题，是内部审计着每天都要面对的问题，发现问题是审计人员的天职，也是内部审计师的立身之本，如何发现问题需要内部审计师的敏感性和判断力。3、解决问题的能力只发现问题显然不够，还要与被审计单位一同求解决问题的办法，能把问题解决掉才有可能是被审计单位和管理当局接受审计意见，合格的内部审计师必须具备很强的解决问题的能力。4、表达能力不管有多么重大的审计发现，也不论有多么可行的问题解决方案，如果不能把问题和方案表达清楚，会使你的审计成果大打折扣，合格的内部审计师需要具有书面表达能力和口头表达能力。5、人际交往技巧由于内审人员经常发现被审者工作中错误或低效率的地方，所以内审人员经常会存在潜在的人际冲突，具有良好的沟通协调能力，以积极的态度运用人际交往技巧可以有效解决人际冲突。三、熟练掌握知识、灵活运用，提高自身能力，就可以成为一个优秀的内部审计师
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审计风险主要是指会计报表存在重大错误，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。根据这一理解，我们称被审计单位会计报表存在重大错报或漏报而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的风险为狭义的审计风险，这一风险来源于注册会计师本身。实际上由于被审计单位的原因，如经济萧条、决策失误、意想不到的竞争等，即使注册会计师已按公认审计准则实施了适当的审计，也可能会遭到指控。一部分原因是由于会计报表使用者在发生营业失误时指责审计失误，对注册会计师的审计责任不很清楚，还有一部分原因便是受到损失的人们希望得到补偿，而不管错在何方。对于会计报表存在重大错报或漏报，注册会计师发表无保留意见的是审计风险，那么会计报表不存在重大错报或漏报，注册会计师认为其存在重大错报或漏报也应算审计风险。因为在这种情况下，也会使审计主体受到损失。出现这样的情况，会使注册会计师的审计效率下降，审计成本提高，从而受到损失。审计风险是由三种风险要素即固有风险、控制风险和检查风险组成的，且这三种风险不是单独地发生作用，而是相互制约、相互影响的。固有风险是指会计报表某一账户余额或某一交易类别先天性地发生重大错报或漏报的可能性，与内部控制的有无没有关系；控制风险是指内部控制无法防止会计报表产生错报或漏报的可能性，其发生于会计处理过程中。控制风险的高低取决于管理人员的诚信度、被审计单位内部控制的健全程度和被审计单位的经济情况。对于固有风险、控制风险，审计人员都无能为力，他所能做的仅仅是根据其所掌握的情况进行评估，以决定检查风险的可接受水平。审计风险具有以下特征：1.审计风险的客观性。所谓客观性是指审计风险独立于审计人员的意识之外而客观存在，审计人员不能完全消灭它。单位内部控制制度为基础的制度基础审计，在审计的方法上使用抽样审计，而抽样审计又存在审计风险，所以说审计风险是客观的。2.审计风险的潜在性。所谓潜在性是指一种损失的可能性。并不是所有的审计风险都转化为实际的损失，这一点从审计风险的概念中可以看出来。假如这种错误被人们无意中接受，即不再进行验证，则不会形成实际的损失。3.审计风险的非故意性。审计风险形成的大部分原因都是客观因素，当然也有一部分原因是由于主观因素。但这种审计人员的主观原因一定是非故意的。比如审计经验的欠缺导致审计证据的收集不充分或不适当、审计计划的编制欠周密等都不是审计人员的故意所为。4.审计风险的过程性。审计风险不是在某一个审计环节才出现，它贯穿于审计活动的所有环节，即只要有审计活动的地方，就一定有审计风险与之相伴。由于环境或业务的复杂性从而对被审计单位的情况了解不透彻、不全面，以及对管理人员的信任度过高从而仓促签订了审计业务约定书。所有这一切都会形成审计风险，任何一个环节出现问题都会加大注册会计师的审计风险。
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