对审计师的理解和认识

其一是指审计是一种经济监督活动，经济监督是审计的基本职能；其二是指审计具有独立性，独立性是审计监督的最本质的特征，是区别于其他经济监督的关键所在。审计是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。

一、对效益审计的理解和认识效益审计是一种新的相对独立的审计形式，它具有独特的外延和内涵，与真实性、合法性审计有着必然的联系，但也不等同于传统的财务收支审计和财经法纪审计。我们理解其主要特征有以下几个方面：一是审计的主体具有独立性。必须具有法定资格的专业审计机构和人员，这些机构和人员在审计中必须保持独立的地位和身份，保持客观公正的工作态度。二是效益审计的客体具有广泛性。包括各种财政资金及使用财政资金的部门，甚至使用财政资金的计划、管理等各个环节。三是效益审计的依据具有规范性。包括国家有关政策、法规和制度、 计算 、预算、方案，业务规范、各种标准、技术 经济 指标及本单位和国内外同类行业 历史 水平。四是效益审计的程序具有独特性。主要表现为审计工作结束后只出具效益评价审计报告及审计建议书，一般不需作出审计意见和审计决定。五是效益审计的 方法 具有多样性。除常规审计方法外，还包括一些 现代 经济管理技术。如经济活动 分析 、管理 会计 、统计分析、管理咨询、经济预测等领域内所使用的方法和技术。六是效益审计的作用具有建设性。主要是核实公共资金的效益，评价经济运行过程及其结果，明确其经济责任，提出审计建议。七是效益审计目的具有宏观性。主要是通过对公共资金使用的经济、效率、效益性的评价，以促进公共财政支出的经济效益和 社会 效益的提高。因此，我们理解的经济效益审计的概念是：由独立的、具有法定资格的审计机构和审计人员，运用一定的方法和标准，对被审计单位的经济活动，主要是指公共财物的管理和使用，从决策、计划、执行到管理等所有阶段的经济性、效率性和效益性进行审查、分析、对比、评价，以促进提高经济效益为主要目的的经济监督活动。在效益审计的实践中，我们认为我国的效益审计与国外效益审计相比，应具备以下几个特点：一是注重效益审计与财务审计的结合。国外审计建立在比较真实、合规的基础上，一些国家已明确地将审计划分为财务审计和绩效审计，效益审计专指财务审计以外的所有审计。而我国在不真实、不合规 问题 还没有得到完全有效解决的情况下，还不能完全脱离财务审计、独立的开展效益审计，效益审计还必须建立在与财务审计相结合的基础之上。二是坚持全面审计与重点审计相结合。国外一些国家已经全面开展了效益审计，而我国效益审计处于起步阶段，因此不能在短期内全面铺开，要抓住数量大、 影响 大、政府和群众关心的问题开展审计监督，从中取得和积累经验，并在此基础上扩大审计面，做到循序渐进。三是可以实行多个项目的对比审计。受管辖体制的限制，国外效益审计是就某一个项目审某个项目，就某个部门审某个部门。而我国《审计法》规定下级审计机关接受双重领导。这就使上级审计机关能够在管辖的不同地区选择相同的资金、具有可比性的行业和职能相同的部门，组织下级审计机关进行效益审计，并进行纵向、横向的对比分析，从中发现决策、管理中存在的问题，更加客观地评价某个项目和行业的效益情况。四是可以实行上审下.我国《审计法》还规定上级审计机关可以对下级审计机关管辖范围内的事项进行审计。这样对于政府决策失误、错误等同级审计部门不便审计和评价的事项，上级审计机关也能够采取上审下的审计方法，超脱地进行审计和评价，从而降低审计风险，达到效益审计的目的。五是在开展效益审计的人力资源配置上更具有优势。主要表现在对一些重大审计项目的审计中，上级审计机关可以抽调本系统知识面广、审计技能高、职业判断能力强的审计人员集中开展审计，从而使审计资源组织的更加合理和优化。

谈谈对审计工作的理解

谈谈对审计工作的理解，审计就是一个数字核对与勾稽的过程，以及通过看数字发现问题的过程，还有风险导向理念中全面了解企业的过程等。下面是谈谈对审计工作的理解内容，希望对大家有帮助！

我是在20xx年的年初入审计这一行的。之前，一直在一个企业的三产上做出纳，没有做过审计，也基本上没有被审计过。对审计的最初概念，仅局限于注册会计师考试的审计教材。考试，是完全靠读书和做题通过的，对于审计的实务，在入行前无任何概念。

入行十二年，对于审计，我逐渐有了自己的理解与把握。我对审计的认知，可以归结为三个阶段：

1、审计就是一个数字核对与勾稽的过程

我审计的第一个科目是固定资产。

第一天审计时，不会填底稿，不知道审计的目的是什么。我甚至不知道审计的第一步应该做什么。对照被审计单位上年的底稿，对审计慢慢才有了一点概念。固定资产科目的审计，首先要保证报表的未审原值和累计折旧和账面数字相符，将未审数填列到审定表中的未审数一栏中。接下来要对计提的累计折旧进行测试，与未审数进行核对，确认折旧是否多提或少提，差异是否需要作审计调整。我们需要对固定资产的本期增加额进行凭证检查，确认固定资产的入账金额是否正确。我们还需要对固定资产进行实地盘点，对房屋车辆等资产检查原始权证等等，目的是为了确认固定资产实际存在。另外还有一个程序，就是要将计提折旧的金额与费用类科目进行勾稽核对一致。

审计不就是一个核对数字的过程么。初入审计这一行，我对审计就是这样的理解与认知。不仅是固定资产，其他科目也都是如此。应付职工薪酬科目的计提数应与成本费用类科目勾稽，存货类科目的余额及变动额应与主营业务成本倒轧表的相关数字勾稽，无形资产的摊销数应与费用类科目勾稽，等等。那时候，最希望每个科目都是勾稽的，因为数字不勾稽要查找半天。

2、审计是通过看数字发现问题的过程

20xx年，入行一年的我成了项目经理，带队出去审计。从最初的懵懂中走出，我逐渐懂得，审计是一个核对数字的过程，更是一个从数字中发现问题的过程。

在每个科目的审定表最下面，都要有审计结论这一栏。在这一栏里，我们可以写“经审计，余额可以认定”、或者“经审计，发生额可以认定”。也可以写：“经审计调整后余额可以认定”、或者“经审计调整后发生额可以认定”。甚至，也可以说，经审计后不能确认本科目的余额或者发生额。

不是所有的程序，得出的结论一定就是本科目未见异常。就拿勾稽来说，在数字勾稽出现差异时，需要分析出现差异的原因，并判断是否存在问题。审计的过程，是对账面的数字进行审计，也是需要运用运算、分析、推导的能力，确认数字是否正确公允。

我们的会计核算是采用复式记账法，每一个科目都能找到自己的另一半。这是我们可以对科目进行勾稽的一个重要的'依据。对每一个科目审计，也都可以通过另一个科目进行验证。如存货的采购测试，可以通过应付账款的函证来确认。对借款利息的测试，可以间接验证利息本金入账是否完整。存货的发生额是否正确，可以通过主营业务成本倒轧表来验证等等。

审计的过程，就是一个通过核对数字并发现问题的过程。核对过程中出现了不准确也不要紧，未必这个科目就一定有问题，我们需要通过账务的检查去发现是否一定存在需要做出审计调整的事项。如，原材料的发出额，与生产成本的直接材料的发生额不勾稽，最大的原因可能是有原材料直接出售，或者被研发上领用等事项。审计就是用排除的办法，排除不正常的因素，最终得出审计结论的一个过程。

3、审计是在风险导向理念中全面了解企业的过程

入行十几年，我经历了制度基础审计向风险导向审计转变的过程。

在制度基础审计下，对于与“常规交易”相联系的会计事项的审计，先评价和测试其内部控制制度，根据拟对企业内控制度的依赖程序，确定下一步的实质性测试程序。对于“非常规交易”相联系的事项，由于企业不一定有很好的内部控制，因此采用实质性测试。

在风险导向审计中，我们需要从企业的整体层面和业务流程层面对企业的内控制度进行了解，并根据了解的情况执行进一步审计程序，即选择重点领域的控制环节进行控制测试，对科目执行实质性程序等。在风险导向审计的理念中，要求企业的所有领域都应有自己的内部控制，我们在审计中首先要做的是了解评价及测试企业的内部控制制度。了解评价的结果决定了我们制定进一步审计程序的对于企业出具的会计报表，我们所做的工作，不是先核对数据对不对，而是要先测试企业出具报表的控制制度是否存在，是否有效运行。

“风险导向审计”，从概念中可以看出，我们的审计是以企业的风险为导向，这种风险，主要是我们最关注的“重大错报风险”。我想，推行“风险导向审计”的原因在于：

一、现代经济社会中，企业的舞弊手段越来越高明，制度基础审计已难以发现重大错报。

二、随着时代发展，业务量越来越大，并且，越来越多的企业采用一些如SAP的先进的管理软件，传统审计中的抽凭、复核等程序已不足以实现发现重大错报的目标。

风险导向审计刚刚推行时，不少会计师事务所的执业人员把风险导向当成一种形式，更当成是一种负担。不少风险导向审计底稿都是为了迎接检查而后补的，起不到风险导向的作用。有些执业人员套用模板编制底稿，描述的情形并不能客观反映被审计单位的真实情况。

实际上，就我自己的审计感受而言，风险导向审计，有其先进与合理的一面。一个企业是否存在重大经营风险，往往和传达室值班人员的一个聊天，就可以让执业人员初见端倪。我曾经见过这样一个例子，某单位对外担保出现重大的担保损失，导致春节年终奖都没有发放，单位里全员皆知，执业的项目组偏偏不知道，也没有关注到其他应收款中有一笔实际已发生损失的代偿款。

风险导向审计，是一个全面了解企业的过程。对企业的情况，比制度基础审计下了解更为全面。通过了解，可以关注到企业的两大风险：经营风险和重大错报风险。我们可以通过各种途径了解企业的风险点，如，通过对某行业的发展形势，关注被审计单位的经营是否存在风险，企业的会计估计和披露是否合理。

风险导向审计也对一个注册会计师的分析能力、判断能力提出了更高的要求。作为一个注册会计师，我们要做到的，就是与时俱进，不断提高自己的综合能力。

最近有人提出会计、审计师只是简单信息处理工作，而且即将消失或贬值的言论。

我当然会表示反对，但如果加个前缀，“简单信息处理工作”会计师和审计师将要消失或贬值！我还是赞成的，最少这么说可以提醒审计从业人员注意！由于本人已经对会计行业的前景发表了很多言论，下面只对审计行业聊一点个人看法。

公司的经营情况谁最清楚？当然是老板！公司的财务情况谁最清楚？当是财务！那是审计师在里面的作用是什么？通常他们负责要资料和出报告！一家私营公司什么时候最需要审计人员？答案当然是需要出审计报告的时候。上面的言论代表了相当一部分管理人员。国际情况咱不了解，但国内企业对审计的最大需求真的是审计报告。客户是上帝，所以审计工作，尤其是年报审计工作永远是以审计报告为核心的，做程序是为了出报告，做分析也是为了出报告，而且是无保留意见的报告，至于企业的管理问题、管理需求都不是审计重点，甚至不是审计范围，出个管理建议书也是隔靴搔痒，讲不到重点。这样的审计工作也可以说是“简单信息处理工作”。

审计行业现在存在的问题肯定不少，做为财务工作者，我主要发现以下几个方面（肯定有疏漏或以偏盖全的地方，欢迎指正）。

1、审计工作流于表面，年报审计重程序，不重实质的现象非常普遍。

我知道一家公司，是经某国内大型所（排行前十几名吧）审计的，年年无保留，公司业绩也是年年增长。直到有一天，该公司财务主动承认存货做假，金额有个两千万左右吧（承认的主要原因是现金流不够了，实在做不下去了，业绩可以做假，现金没法做假呀！）后来细查，做假少说也有五六年了，公司实际亏损，但账面年年都盈利，手法也是简单粗暴，就是少转成本，多转利润。可就是这么简单，多名注册就是没有发现。是水平不够么？做假做个一两百万，一时查不出来有可能，一两千万，又不是什么大公司，账也很简单，长时间查不出来，几任注师都查不出来，只能说是态度问题了。年报审计时间短，任务重，所以风险测评流于形式，实质性程序也是流于形式，审计程序成填空题，填完了事。

2、人员变动过于频繁，审计人员过于年轻化，经验不足。

以前大所审计总监级别总要40岁左右的，现在不到30的审计总监也有了，不是因为人才难得，而是因为实在找不到人了，在事务所，尤其是大所工作几年就不想出差了，平时接触的都是大公司，转个行很容易，最后事务所人才两极分化严重，资深的业务水平的确了得，但都是高层，主要工作是拉业务谈判，与审计沾边的也是辅导、指导上市之类的工作，查错防弊高手们是不屑干的。还有就是一大群年轻人，学历、资格肯定没问题，但就是没经验，因为有经验的大部分都离职了。

3、管理经验，尤其是企业管理经验严重缺乏。

年轻人没经验可以慢慢积累，离职率高可以升职加薪提高福利把人留住，但光靠这些解决不了企业管理缺乏的问题。现在的审计人员有相当一部分工作经历是这样的：大学4年主要是学习考证，一出学校笔试、面试就进事务所了，经过简单培训（有的还没有经过培训，现在四大的入职培训好像也大不如以前了）就开始参加工作，工作的主要内容就是走程序，收材料，出报告，一家做完换一家，走马观花。由于事务所的内部管理是扁平化的，真正的企业管理经验很多人是不具备的。当然理论学习，企业观察可以弥补一些，但有些管理经验不经过实践是积累不出来的。所以管理建议书流于形式也就不奇怪了。

问题肯定存在，但所长们也有苦衷。收费提不上去，工作压力大，加班频繁，留不住人也不奇怪。上市公司治理层与管理层脱节现象一直存在，说是为股东负责，实际付审计费的还是管理层，拿人钱财，腰板硬不起来也可以理解。这些情况以前就有，但现在好像变严重了。

实际上大型集团的管理层还是很希望事务所多提管理意见的，年报审计也是公司治理的重要一环，调不调表另说，领导们还是希望了解下属公司的真实情况的，真出了事，谁都跑不掉！

本人曾经从事审计行业，对审计行业是有感情的，真心希望审计行业发展的越来越好。以前听到审计大伙都感觉是查问题的，我们要解释，我们工作是对审计报告负责，是对财务报告发表意见，这么说主要是为了保护自己，可以理解。可不能为了保护而保护呀！小企业要发展，管理上怎么加强？大企业要把控风险，内控的缺陷在那？这都是需求！不能一提到审计就想着出报告，一提到上市就想着包装。长此以往，企业需求得不到满足，审计人员得不到锻炼，行业怎么发展？

好消息是20xx年开始上市公司的审计报告终于要扩容了，将会增加关键审计事项部分，描述审计项目的个性信息，提醒投资者关注更多的风险，为投资者提供更有价值的信息。

表面上看这是要求审计人员提高审计质量，给审计加压。其实换个角度，提高审计质量，改变公众对审计行业的负面看法，才是审计行业长远发展的立身之本！