芬兰的审计师

刘小鹰说，潜意识里，创业就是他的血液。身为一个在厦门出生的潮州人，他爱拼搏，也不缺做生意的基因。14岁时，父母带着他们四兄弟举家移民香港，先在一家潮州人开的钟表厂打工，几年之后父亲跟朋友合股，开了一家钟表配件厂。刘小鹰转学过来，尤其英语比较落后，别人在玩的时候他就在背英文生字，鞭策自己要争光、要考上大学。考上香港中文大学之后，他选择了应用范畴较广的市场学，同时参加了BASO、AIESEC等组织，积极扩充人脉，并开始思考毕业之后的去向。刘小鹰转学时降了级，比同班同学大两三岁，显得较为成熟，由于来自内地，家境清贫，也较早接触社会。他从十五岁开始打暑期工，每年暑假除了帮人补习，还做过跟车送货、工厂杂工、大排档和中环希尔顿酒店服务员等等，大学时还特地找了一份做中国贸易的暑期工，用过Telex机，接触到一些大陆的进出口贸易。他说，1985年去南京的时候，电话尚未普及，还采用人工接线，打长途还要去电话亭排队。而他在大学选修过中国经济学，知道八十年代末，已经是国家第七个五年计划的后期(1986-1990年)，中国经过多年改革开放，未来五年将会着重发展四大产业：能源、交通、通信和原材料工业。刘小鹰对邮电通讯比较感兴趣，而当时国内的通讯设备一片空白，他觉得比较有前景。毕业前经一位中大师兄介绍，他进入和记黄埔集团旗下的和宝工程有限公司(Hutchison-boag)做NEC程控交换机、NCR酒店管理系统和日本田村磁卡电话等方面的中国贸易。他说自己不是非常能说的那种，但胜在勤奋努力，懂得怎么跟人相处，客人觉得他信得过。一开始的时候工资只有4000港币，两年后已经成为销售冠军。事实上，刘小鹰人生中的三件大事，都在1993年的三天内完成：5月7日，在和黄离职;5月8日，飞到北京摆喜酒;5月9日，长远电信开张，彼时，他正好三十岁，而一切都是他自己的安排，又好像有高人指点。 创业是要讲“命水”的，但也需要自己掌握。刘小鹰在和黄的第二年，曾遇到英之杰集团收购和黄。他决定设法留在和黄，因为手头上有一个邮电部的技术引进项目太复杂，他觉得只有留在和黄才能做成功。于是，他带着自己做的项目计划书，去和黄中国部找老板谈，介绍自己的计划和想法。结果，只有他一个连人带项目留在了和黄，并晋升为主管，代表和黄中国总部跟大陆的邮电部领导接洽，也得到不错的评价。1990年，刘小鹰代表公司会去瑞士日内瓦参加世界电讯展，在那个展览上，他开拓了眼界，也走到了芬兰诺基亚公司的展台，和芬兰人交换了名片，了解到诺基亚在GSM第二代数字移动电话技术的投入和领先，。当时全世界通用的手机是模拟制式，市场是摩托罗拉一家独大，诺基亚在欧洲有些起色，在大中华区则只派驻了两名经理，刚刚起步，在东南亚可以说毫无知名度。但刘小鹰熟读了诺基亚的资料，直觉和判断使他认为诺基亚将会是一匹黑马，认为很有前景，回港后就开始联络诺基亚驻港经理李德荣先生。上世纪八十年代末，和记黄埔集团与摩托罗拉合资，和记电话在香港起步，开始售卖和记、摩托罗拉的手机。经过与诺基亚洽谈后，刘小鹰跟老板说，他和诺基亚谈过，有机会签产品代理合约，但老板不感兴趣。于是刘小鹰计划下海创业，实现自己的理想，到1993年，刘小鹰离开和黄之后，开始帮诺基亚做中国顾问代理，接连签下几单大陆的生意，收取不俗的佣金，到1993年底终于跟诺基亚正式签约，取得诺基亚中国市场第一家全国总代理资格。刘小鹰说，做生意是讲一个「信」字，要对自己有信心，也要让别人对你有信心。他说：“诺基亚这个金矿，我二十多岁的时候挖到，做了二十年，一直到今天还在做。跟着大公司做我能学到东西，也跟着它一起发展、在大陆注册分公司、逐步壮大。搭顺风车，顺势而为。” “创业就是跳海，只有跳了下去才知道海有多深，”刘小鹰如是说。打工与创业完全不同的地方，在于打工的人背后有公司的财务、行政人员，还有上司帮你决策，帮你挡开了很多事情。而创业者要顾及供货商、进口商、客户、工商税务、资金周转、员工管理、银行贷款、销售、库存风险、追帐、利润率等等。创立长远的时候，刘小鹰只有二十万港币，还要瞻前顾后，确实忙得晕头转向，当时请了一位同学帮忙做行政和会计，稳住了后方。好在因为他一方面跟大陆广东和福建电信局保持着良好关系，也得到日本供货商的支持，继续供给一些电话磁卡的材料，靠这部份赚得的资金，支持手机业务的快速发展。1994年他在香港举办中国电话卡香港展，同时也做BB机、摩托罗拉手机的业务，靠这些其他的收入来支撑诺基亚的业务。1997年开始，长远已经有资金压力，开始向银行贷款，但由于是私营公司，财务报表不达标，借不了多少。而后来长远在创业板上市，则成为关键的转折点。大学没毕业就筹备创业，创业第一日已发梦要上市，他永远是像下棋一样走一步，想三步。一开始这只是个虚无缥缈的目标，他不知道具体怎么做，也不清楚什么时候可以上市、要符合什么要求等，后来开始咨询一些会计师，96年时去加拿大和一位朋友说起，辗转介绍回香港，聘用了德勤会计师事务所，从1998年开始为三年后申请主板上市筹备业绩。到1999年初，港交所出台了创业板上市条例，他发现长远符合所需条件，于是决定先申请在创业板上市。但这个决定，遭到他的审计师，券商，律师和一些朋友的反对。“因为刚刚创立的创业板情形如何，能否成功集资，一切都不确定。他们劝我再等一年，但我独排众议，坚持要上。”过程很波折，长远手里只有诺基亚一个代理权，交易所上市科认为风险很大，拖着申请没答复，刘小鹰鼓起勇气直接致电港交所当时的高级副总裁霍广文，并请出诺基亚的负责人一起见面，强调诺基亚对长远的信任和支持，最后终于成功拿到交易所的批文。当时如果他没有找霍广文争论，上不了市，长远很可能会因为资金不够，被中止诺基亚代理权。长远上市之后，Tom才接着上，长远成为第一批创业板的上市企业。接着，就发生了科网股爆破，那时长远已经在创业板完成集资。刘小鹰很幸运，如果他听从专家的建议，迟一年上市，就会前功尽弃。而接下来连续几年市道都不好，2001年发生911事件，2003年爆发SARS。如果等待申请主板上市，结果就是上市落空，长远就会因资金不足手机代理不能做大，只能做些小贸易。所以胆子要大，要相信你的直觉，并坚持下去。若干年后，刘小鹰看到苹果CEO乔布斯(Steve Jobs)在哈佛的演讲，留下了很深的印象。乔布斯说，“其他人说的话都只是参考，最重要的是你自己心之所向，只有自己最了解自己”，这句话他很有共鸣。他认为，尤其创业者，关键时刻要靠自己去解决问题。有很多创业者不知道当老板要面对这么多事，以为自己业务能力好、客户认可就万事大吉。但其实这个世界是人走茶凉，如果没有资金，没有客户基础，没有销售渠道，和诺基亚的关系再怎么好，也不可能拿到代理权;就算拿到代理权，到97、98年上不了市，也不够资金跟其他大公司比拼。诺基亚每年都增加一个新的代理商，到1997年已经有四间，有两间纳斯达克上市公司，另外一间香港上市公司，长远是最小的、而且没有上市。2000年上市以后，才跟其他代理商平起平坐。

A注册会计师应该考虑的重大错报风险主要体现在以下方面：(1)收入确认的时间 L集团的相关矿产机械主要销售给五个重要客户，这些客户采用分期付款的方式。第一期付款的到期日是订单得到确认的日期，第一期应支付货款的50％；第二期付款的到期日是矿产机械送达的日期，第二期应支付货款的25％；第三期付款的到期日是矿产机械在客户的煤矿得到成功安装的日期，第三期应支付货款的25％。根据上述付款时间的安排，L集团存在过早确认销售收入的问题，因为在第一次收到客户付款时只是订单得到确认的日期，此时L集团实际上还没有向客户提供商品或服务，该笔付款其实是客户的预付款，L集团应确认负债而不是确认收入，如果此时确认收入既不符合收入确认的标准，也不符合谨慎性原则，因此L集团存在高估收入和低估负债的重大错报风险。 (2)有争议的应收账款 在2011年12月31日，L集团应收账款明细账显示P煤矿有一笔4 275万元的欠款。这是一笔有争议的欠款，L集团销售给P煤矿的矿产机械已经在2011年9月安装完成，并据L集团执行总裁M称该机械已在P煤矿成功运转，但是P煤矿却拒绝支付第三期款项。该笔应收账款数额巨大，它已经占到公司税前净利的50．89％，主营业务收入的2．28％，总资产的3％。L集团对该笔有争议的应收账款应该提取适当的坏账准备，否则将会存在高估应收账款的问题。A注册会计师也应深入调查该笔应收账款存在争议的原因，从而合理判断应该计提坏账准备的数额。 (3)法律诉讼 L集团的另一个客户Q煤矿在2011年12月通过其律师与L集团取得联系，要求L集 团就其钻孔机故障造成一名操作员手臂严重受伤的事件进行赔偿。L集团的执行总裁M告诉A注册会计师完全可以忽略这一事件的影响，因为众所周知Q煤矿的安全设施很差，员工的健康福利也很缺乏，曾多次被媒体曝光，也收到过监管部门的整改通令，因此这次事故完全是Q煤矿的责任。为此，L集团对于Q煤矿在2011年11月发出的两个订单也已经取消了确认。 对于该事件，A注册会计师不能轻易听信L集团执行总裁M的说法，应该提请L集团认真考虑该事件的影响，因为该事件并非如M所称不会对L集团带来任何财务影响。如果事实表明L集团生产的矿产机械确实存在质量问题，L集团就很可能会被要求进行赔偿。如果需要对伤害事故进行赔偿的可能性很大，L集团就应该计提相应的损失赔偿准备，即便赔偿只是有可能，L集团也应该将该事件的细节情况及其对公司的财务影响在财务报表附注中予以披露。 另外，L集团还取消了Q煤矿的两个订单，但是如果Q煤矿尚有欠款没有支付，那么其拒绝支付的可能性会很大，这样L集团的应收账款就将存在高估的问题。如果Q煤矿已经支付了第一期的货款，则很可能要求返还，L集团也必须为此计提准备或在财务报表中予以披露。 Q煤矿是L集团的五个主要客户之一，如果丧失该客户，又很难找到新的收入来源弥补这一损失的话，L集团未来的可持续经营能力必然存在问题。如果法律诉讼成为公众知晓的事件，L集团又被认定为提供了存在故障的机械的话，L集团将很难再吸引新的客户。该事件对L集团造成负面影响的可能性还是很大的，如果其他的重要客户也终止与L集团的业务往来，L集团能否继续持续经营的问题将更加严重。注册会计师在审计计划中就需要考虑针对 L集团的持续经营能力问题展开必要的审计程序。 (4)存货 2011年12月17日L集团进行了所有存货的期末盘点，总工程师根据生产的完工程度估计2011年12月31日在产品的期末计价为1．275亿元。L集团的存货盘点并不是在12月31日进行的，因此根据盘点结果推算的期末存货计价是否准确值得怀疑，A注册会计师需要重点 审查。 如果在产品的金额对于整体财务报表而言是重大的，加之在产品相关的关键风险在于对完工程度的估计，该估计的主观性较强，完全由总工程师决定。A注册会计师需要考虑是否存在因为高估在产品的完工程度而高估在产品期末计价的风险。另外，人工成本和间接制造费用的吸收也是一项复杂的计算，A注册会计师需要考虑成本计算方法与以前年度是否一致。同时，A注册会计师还需要考虑存货分类的正确性，包括原材料、在产品和产成品的认定标准是否合理。 (5)海外供货商 L集团生产的一种矿产机械的主机是从国外供货商处采购的，该供货商是一家芬兰公司，要求L集团支付欧元。L集团2011年12月31日流动负债中记录的2 250万元的应付账款就是欠该芬兰供货商的货款。由于向海外供货商支付的是欧元，因此A注册会计师需要审查 L集团对外币交易的内部控制是否完善，以外币标示的应付账款在期末是以何时的汇率进行折算的。由于人民币与欧元的汇率随时在发生变化，因此如果使用的折算汇率和方法不当，就可能造成应付账款计价的高估或低估。 (6)质量保证准备 L集团对外销售的矿产机械都附带了一年的质量保证，即在一年内由于机械本身原因出现的故障公司负责免费维修。2011年L集团资产负债表上计提的质量保证准备是3 750万元(2010年该准备为3 600万元)。该项准备是L集团的执行总裁M根据顾客所报告故障的维修成本估计得出的。 L集团计提的质量保证准备的金额是很大的，已经达到总资产的2．63％，2010年则达到了总资产的2．67％。2011年，L集团计提的产品质量保证准备只比2010年多了150万元，增长率仅为4．2％，但是同期的主营业务收入则增长了21．4％。这表明L集团在2011年计提的产品质量保证准备存在低估的问题，除非有证据表明L集团在2011年的产品质量出现了明显的好转，否则产品质量保证准备的计提，比例应与主营业务收入的增长比例相吻合。然而，事实上，P煤矿的拒绝付款和Q煤矿的事故都是L集团产品质量并未得到改善的直接证据。由于确定质量保证准备计提金额的决策权在于L集团的执行总裁M，他作为L集团的大股东，也存在通过少计提产品质量保证准备金的方式在利润表中少计费用以虚增利润的动机。 (7)大股东对公司的影响 M是L集团的大股东，可以实质上控制L集团的经营和财务决策，并担任公司执行总裁的职务。这一状况无疑极大地增加了财务报表被人为操纵的风险，比如高估资产、低估负债，从而高估利润等。这一风险在2011年财务报表中尤其严重，因为M准备在转年年初出售其在公司的股份。由于这些股份的出售价格将在很大程度上取决于L集团2011年12月31日财务报表所体现出的财务状况和经营成果，因此M出于自身利益操纵报表的动机是十分明显的。M可以采取的操纵报表的手段包括：①对于Q煤矿法律诉讼所构成的或有负债不予确认；②对于P煤矿有争议的应收账款不计提适当的坏账准备；③不按照主营业务收入的增长比例适当增加产品质量保证准备金的计提金额；④过早地确认主营业务收入等。 (8)关联方交易 L集团的执行总裁M拥有L集团60％的股份，同时还拥有H集团55％的股份，H集团将其拥有的一处建筑物租赁给L集团作为其公司总部。因此，L不仅控制着L集团，还控制着 H集团，H集团与L集团已经构成关联方。关联方之间的交易应该在财务报表中予以披露，因此H集团与L集团之间的房产租赁合同的内容，相互之间的欠款情况等都应该在报表中进行披露。另外，A注册会计师还需注意H集团与L集团之间是否存在其他的关联方交易。

芬兰是北欧各国中唯一的欧元区国家，长远来看，相较其他北欧国家，在芬兰投资受汇率风险影响较小。近年来，在达沃斯世界经济论坛发布的《全球竞争力报告》中，芬兰始终位居全球最具竞争力国家前列。芬兰经济发展对国际市场依赖程度较大，倡导自由贸易，国际贸易占芬兰国内生产总值的三分之一。

注册芬兰公司需要办理的手续

1.设立企业的形式

芬兰允许外国投资者注册的企业形式包括代表处、分公司、有限责任公司及股份公司等。其中，分公司为外国企业在芬兰固定经营场所开展业务的分支机构。有限责任公司分为私人有限责任公司和公众性有限责任公司。根据芬兰法律规定，有限责任公司的股东以其出资额为限，对公司承担责任，上市公司必须是公众性有限责任公司。

2.注册企业的主要程序

在芬兰注册和成立有限责任公司的一般程序如下：

（1）起草公司成立备忘录、章程及细则。

（2）召开公司成立大会。

（3）出资认股。私人有限公司无最低股本限制，公众性有限公司最低股本为8万欧元。

（4）登记注册。公司注册获批后，获得经营许可及企业身份代码（Y-tunnus），通过该识别码，芬兰所有注册公司的信息都可通过国家专利与注册委员会的企业信息系统、税务管理部门和地方注册办公室查询。董事会成员或总经理均非芬兰长期居民，则须推举一名拥有芬兰长期居住权的人作为公司代表，并向国家专利与注册委员会登记备案，以备司法传唤。

芬兰公司注册需要满足以下条件：1、公司名称芬兰法律规定，私人有限公司名称中必须有“公司”的芬兰语Osakeyhtio或其缩写OY，也可用瑞典语Altiebolag或其缩写AB。某些公司名称是禁止的，比如暗示政府资助。2、股东、董事要求至少一位股东，股东可以是任何人(公司、个人均可担任);至少一位董事(须欧洲居民)。需要3名董事会成员，或一名董事会成员和一名副董事会成员。(至少一名董事会成员为欧盟公民或持有欧盟居留许可证)。外国人开设公司需要申请居留许可证。3、注册资本私人有限公司的注册资金至少为2500欧元，公共有限公司至少为80,000欧元。4、注册地址注册芬兰公司需要芬兰本地的地址，如有需求我司可协助吃提供。

第一、可能面临应收帐款完整、存在风险，应付帐款汇率结算风险、完工进度估计与质量保证金准备合理性风险以及企业管理层与关联企业关联和股份转让关系风险。第二、针对产品质量保证准备，应当抽查已经执行完成项目质保金使用的真实性、合理性和安全性，必要的入户核实、内部控制测试相结合。第三、具体项目审计质量控制应当充分考虑销售循环、资本股本管理循环的测试、实质性检查与管理层制度执行情况进行，并注重制度缺陷评价。