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合同审计中发现的常见问题
企业内部人员以签订虚假购销合同为手段谋取不正当利益的行为，企业内部如何构建防控体系，避免经营风险?国家审计如何把握重点，揭示问题?下面是我为大家带来的合同审计中发现的常见问题，欢迎阅读。
一、合同审计中发现的常见问题
企业购销行为实现的载体是购销合同，从审查合同入手，结合问题分析，能够较快发现疑点，找准问题定位。近几年通过合同审计查出问题主要表现在以下几个方面：
(一)签订虚假合同套取资金。有的虚假购销行为从合同内容上就能发现端倪。
(二)内外勾结侵占国有资金。签订物资购销合同后，企业资金流与物资出入库记录是否相符也需要重点关注。有的单位购销合同完全由业务部门负责签订，缺少必要的内部控制，给少数不法分子可乘之机。
(三)违反有关政策不当获利。企业受所在行业或经营范围限制，其购销内容往往有一定限制。
(四)为完成业绩指标虚增成本和收入。有的公司为了完成经营业绩指标，通过签订无真实贸易背景的虚假合同虚增成本和收入，导致收入与成本不实。
二、合同审计的方向
事前、事中审计主要依靠企业内部审计完成，有效的事前、事中审计能够防范风险、防患于未然;而内部审计在事后审计方面效果相对较弱，事后审计的查错纠弊功能主要依靠外部审计实现，有效的外部审计能够揭示问题，降低损失。
(一)构建有效的内部控制体系是防范合同风险的基础。企业应当建立职责清晰的内部控制体系来指导、监督合同的签订和执行，确保实现企业既定经营目标。近年来，理论界和实务界也都把加强企业内部控制作为强化企业自身“免疫力”和“抗干扰”能力的重点。
首先，合同草签前要执行必要的事前审计。加强事前监督，防患于未然，是降低风险、提高经济效益、减少经济纠纷的有效措施。
其次，合同签订环节，单位内部审计部门需要会同采购、生产业务、法律事务等部门一起对合同进行审签。
最后，合同执行阶段。合同审计的最关键目标就是降低成本，防止浪费，减少损失。
在整个过程中，内部审计部门充当了不可或缺的`监督和评价职能，内部审计部门通过对高管层(即高层管理人员)的认证和咨询，帮助管理当局改进管理，实现管理增值;通过对内部代理人(即中层管理人员)的监督，有效防止和及时发现内部控制执行中的问题，实现内部控制增值。
(二)外部审计是发现问题、降低风险的有效手段。具体到国家审计层面，主要关注合同签订及执行中是否存在违法违规及经济犯罪问题。需要从以下几个方面重点把握：
1.合同立项资料审查。要从源头上审查合同项目的可行性及效益性。
2.合同招投标环节审查。做好招投标审查，审计人员必须吃透政策，做足功课，学习和掌握相关招标法规、合同法规、政府采购法规，以及招标采购全过程的各项业务知识。
3.合同条款审查。为了防止合同欺诈，避免合同纠纷，减少经济损失，应审查合同条款和内容是否清晰明确。
4.物资流与资金流相符情况审查。
5.利用公开信息发现异常。利用工商、税务部门等公开信息也可以迅速判断，锁定问题。
合同审计是加强企业管理、规范经济行为、防范经营风险的重要途径。做好这项工作，要以事前防范，事中控制，事后监督为出发点，不断完善公司法人治理结构，建立切实有效的内部控制体系。
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审计疑点是指审计过程中发现的违背常规、常理的各种现象。审计疑点的发现、追查或排除，是审计师审计工作的重要内容。正确掌握运用审计疑点的查证技巧，有利于不断提高审计工作质量和效率。
一、审计疑点的特征
1.性质的异常性。这是审计疑点的最基本特征。审计师要确认被审计单位是否存在审计疑点，主要是根据相关政策法规、原理原则及企业经营活动特点，检查在企业经济活动和会计核算资料中有无异常的交易时间、交易地点、交易金额、异常的往来结算单位和异常的账户对应关系。
2.手段的隐蔽性。审计疑点不会一目了然地暴露在会计资料上，往往以各种隐蔽手段进行伪装，不易被人察觉。特别是一些经营思想不正、法纪观念淡薄的人，更是想方设法、绞尽脑汁，作弊手段极其隐蔽。
3.形式的多样性。由于经济活动的多样性，加之不同企业所处的经营环境不同，作弊动机不同，导致审计疑点的表现方式也是多种多样的。如有的伪装、变造凭证；有的利用往来账户挪用、盗窃企业资财；有的利用“材料成本差异”账户任意调节损益；有的隐瞒收入不入账；有的伪造合同虚构销售等。
4.结果的待确认性。审计疑点仅仅是在审计过程中发现的各种可疑迹象，并不表示一定有问题。事实上，有的审计疑点经过查证可以得到排除，而有的在查证过程中可能会出现新的疑点，需要进一步跟踪追查才能予以确定。
二、发现审计疑点的技巧
审计疑点的发现不仅要求审计师具有良好的专业知识和技能，还要熟悉相关的法律法规和企业制度，并在执行审计程序时保持应有的职业谨慎和职业道德。
1.通过“听”来发现。所谓“言者无心，听者有意”。审计师可以通过“听”来了解情况，发现疑点。如听管理层对单位基本情况的介绍，听往来客户以及工商、银行、税务等部门对企业的看法和评价，听广大职工对企业或相关人员的评价等。如果审计师能够学会认真去“听”，做个有心人，总能从中发现一些可疑迹象或线索的。
2.通过“问”来发现。这里所说的'“问”，是指有针对性地选择特定的对象进行调查询问。此时，必须掌握“问”的技巧，采用适当的方式。如有时可以直截了当，有时则必须旁敲侧击；有时是茶余饭后的闲聊，有时则必须是严肃地质询。方式视时间、地点和内容的不同而灵活运用，不能一概而论。
3.通过“看”来发现。“看”是指通过对被审计单位提供的书面资料的查看和对某些重要场地的观察分析，从中发现和揭示可能存在的问题。这里所说的书面资料，既包括会计凭证、会计账簿和会计报表，也包括管理层的重要会议记录、文件和合同，以及企业的内部控制制度等。
4.通过“分析性复核”来发现。分析性复核是指审计师通过分析和比较信息之间的关系或计算相关的比率，以确定审计重点、获取审计证据和支持审计结论的一种审计方法。审计师通过执行分析性复核有助于实现以下目标：①确认经营活动目标的完成程度；②发现意外差异；③分析潜在的差异和漏洞；④发现潜在的不合法和不合规的问题。
5.运用逻辑推理来发现。审计师在开展审计工作时应充分利用事物之间存在的内在逻辑关系，通过分类、分析、归纳、推理，把相关的问题和现象纳入逻辑分析范畴，以发现和揭示可能存在的种种问题。
三、审计疑点的查证技巧
审计师对已经发现的审计疑点，可以运用以下技巧作进一步的查证。
1.动态审计疑点查证技巧。动态审计疑点是指在对经济活动进行审计时发现的正在发生的可疑迹象。查证动态审计疑点应该正确运用逻辑推理法和追踪溯源法。逻辑推理法是指审计师运用逻辑学原理，根据事物发展的一般规律进行推断，以确认审计结论的合理性。追踪溯源法是指审计师按照动态审计疑点所提示的审计线索，进一步追踪其产生的原因和动机，并顺着经济活动的运行轨迹查核相关资料和凭证，根据审核结果得出审计结论。
2.静态审计疑点查证技巧。静态审计疑点是指静态资料如会计凭证、会计账簿、会计报表及其他相关书面资料中反映出的一些可疑的错弊迹象。查证静态审计疑点的主要审计技巧包括审阅法、核对法、调节法。审阅法是指运用相关审计依据，通过对会计记录和其他相关书面资料的检查和核对来得出审计结论。核对法是指根据会计记录中的勾稽关系来查证审计疑点的真伪，从而得出审计结论。调节法是指通过将一些不可比会计数据调整为可比数据，然后利用差异分析来查证静态审计疑点形成的原因，并得出审计结论。
四、审计疑点的排除
审计疑点的排除是指根据查证结果确定审计疑点的性质，并对其进行纠正处理的方法。对于任何审计疑点，只要有足够的证据证明其有问题或没有问题，都应适时排除。排除审计疑点的方式可分为：
1.正面排除。正面排除是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发现的审计疑点是由正常原因引起的，并非真有问题，应予以否定。否定即是对审计疑点的排除。
2.反面排除。反面排除是指通过对审计疑点的查证，获取了足够多的证据，证明在经济活动和会计资料中发现的审计疑点是由非正常原因造成的，是确实存在的问题。对这类审计疑点，必须采取相应措施进行纠正处理。
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1、审计人员可以通过审计财务记录，查看购买办公家俱的金额是否超出了预算标准。2、审计人员可以通过查看采购合同，比较采购价格是否超出了合同中规定的价格。3、审计人员可以查看采购记录，判断是否有超出预算标准的购买行为。4、审计人员可以查看采购人员的工资，如果采购人员的工资过高，可能是因为他们从超标准购买中获取了非法收入。5、审计人员可以查看采购人员的报销记录，如果发现有超出预算标准的报销，可能是因为超标准购买办公家俱。
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1、核查采购报销单据。审计人员找到采购家居的报销单据，采购总额102，500元，采购内容包括大班台、大班椅和办公桌等，涉及供应商信息的仅有一张收据，无内部员工领用、验收等，报销单据还有一份采购家居申请报告。 2、盘点和搜集家具图片资料。审计人员根据这些初步信息，初步判断此次采购举报可能在价格上存在舞弊，先排除数量问题，盘点了办公区新增的家居，家居数量和要求与采购申请报告不符。鉴于收据内容和申购报告中家居无相关图样和材质等具体要求，审计人员对家具拍照，便于询价操作。 3、询价。凭借收据上的印章，在网上核查供应商信息，取得地址和联系电话后，实地到供应商现场，就一个街边家居旧货店，电话联系老板，确认旧货店就是公司家具供应商。准备好录音笔和要采购的家具图片后，到旧货店询价侃价，来来回回几个回合后，大班台报价1200元/台，公司采购价1450元/台，其余办公家具价格无差异，但供应商能给予总额8%返点，供应商报价中包含运费、安装费和调试费。 测算下来，该批次办公家居采购，采购人员能获得14000多元的回扣。本次现场询价，取得供应商报价盖章、录音、家具实图。
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