审计师毛利率变动

熟悉企业存货的内部控制制度，采用分析性复核的方法把握存货审计的重点。

1.熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。

2.审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。

3.存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。

4.首先采用比较法，比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性。

5.企业对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来进行的，因此，审计人员应该把存货审计的重点放在这两个方面。

导语：主营业务收入指企业从事某种主要生产、经营活动所取得的营业收入。是审计师考试的重要内容，下面是其相关知识点，一起来复习下吧：

一、运用分析方法及监盘方法检查主营业务收入的完整性

1、比率分析

将企业年度内各期主营业务收入的实际数与计划数进行比较、分析，了解完成计划情况;

比较本期各月主营业务收入的波动情况，了解有无异常;

将行业平均毛利和以前年度平均值进行比较;

分析年末最后一个月销售额占总销售额的比例;

销售折扣占赊销收入的比例;

销售退回及折让占销售的比例等。

2、趋势分析

将被审计单位的营业收入趋势与经济状况、行业趋势相比较;

毛利率是否高于行业平均毛利率;与上年同期的实际数相比较，了解变动趋势;

计算本期重要产品和重要客户的销售额和毛利率，分析本期与上期有无明显变化;

月销售分析与以前年度及同期预算相比;

是否存在季度末或年末销售激增的现象;

是否超出经验及行业平均趋势给予客户折扣等。

3、合理性测试

审计人员通过审查账户与某些因素的相关关系，收集关于这一账户的相关信息。

4、监盘法

如果被审计单位利润表中有净利润，但经营活动现金流量却是负值，审计人员应查找应收账款和存货虚增的可能性。

通过监盘原材料、在产品、产成品等存货，对收入记录的完整性进行分析。

二、验证主营业务收入入账正确性

1、索取产品出库存根、销售发票副本和各种收入明细账，相互核对，检查有无混淆主营业务收入与其他业务收、营业外收入的界限的现象。(证到账，分类正确)

取得或编制主营业务收入项目明细表，复核其正确性，并与明细账、总账、报表数核对相符。

2、审阅一定数量的产品发运单、销售发票副本、各种结算单据、有关明细账以及大型产品的生产进度表，核实企业是否遵循了权责发生制原则，并根据生产经营与结算方式的不同特点，真实完整地计入营业收入、结转营业成本。

结合会计知识：(1)审查企业销售商品收入是否满足确认条件。(2)审查企业提供劳务获得的收入，是否满足确认条件。(3)审查企业按完工进度确认收入方法的合理性。(4)审查企业收入确认和成本结转的'正确性。(5)对于售后回购、售后租回、以旧换新销售，是否按照收到货款记入收入，从而虚增收入和利润的问题。

三、核查主营业务收入真实性和账务处理正确性

1、发票和销货合同的审查

(1)审查发票的真伪、发票簿的连续编号是否完整无缺，作废发票是否加盖“作废”章等。

(2)抽查一部分发票，审查其购货单位、商品名称、销售单价、数量、金额与销货合同的一致性。

(3)售给关联方或关系密切的客户产品计价是否合理，有无以高价或低价结算转移利润的问题。

(4)重点审查分期收款销售、以旧换新、委托代销、售后回购、出口销货合同及其履行情况。

2、主营业务收入计账正确性的审查

由于主营业务收入发生数取决于销售数量和销售单价两个因素，应进一步审查销售数量与发货数量一致性，查明有无退货;审查销售单价是否符合有关规定。

取得产品价格目录，抽查销售价格是否符合价格政策，并且注意售给关联单位的产品价格是否合理，有无高价或低价结算以转移利润的问题。

注意：

(1)只计算主产品的营业收入，不计算联产品、副产品的营业收入;

(2)只计算合格产品营业收入，不计算残次品营业收入;

(3)只计算基准价部分收入，不计算附加价部分收入;

(4)将营业收入列入往来账户长期挂账，不通过“营业收入”账户核算;

(5)违背配比原则，只记收入、不转成本(高估利润);或少记、不记收入，只转成本(低估利润)。

3、核实主营业务收入交易的截止期

方法：检查决算日前后一周或十天的有关收入记录，核对、比较有关的发票、运单以及收据，确认收入的截止期是否正确。

审计中注意关键日期：发票开具日期、记账日期、发货日期(服务业则是提供劳务的日期)，这三个日期在同一会计期间则表明记录是正确的。

(1)如果发货运单显示货物是在本报告期发运的，而相应的收入是在下一报告期计入的，就属于低估收入;

(2)如果已计入本期的收入是“应收账款”账户的日期，而相应的产品出库单存根与运单或提货单日期在下一会计期间，表明是高估了收入。

审查时可从明细账为起点追查决算日前后会计凭证，也可以从结算日前后销售发票为起点追查发运单和明细账，或者从发运单为起点追查销售发票和明细账。

四、审查销售退回、折让及折扣

许多案例中，企业在第四季度记录大量销售，但年度结束后，接踵而来的是大量销售退回。如果企业把退回的商品重新作为新商品销售，表明存在舞弊可能。

1、销货退回的审查

(1)审查销售退回原因的合理性

(2)审查销售退回账务处理的正确性

已确认收入的售出商品发生退回的，不论属于本年度还是属于以前年度销售的，都应在发生时冲减当期营业收入，同时冲减当期营业成本，增加库存产成品，发生的销售退回费用，应作为期间费用处理。

已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。(2016年新增)

通过“营业收入明细账”与退货凭证、退货入库凭证的核对，审查销售退回业务记录的真实性、完整性。(1)如果存在退货凭证，而在“营业收入明细账”中未予以记录，说明有可能存在虚增营业收入，调高利润水平的问题;(2)如果在“营业收入明细账”中有销售退回的记录，而无相关退货的原始凭证，则说明有可能存在隐匿营业收入、虚减利润、偷漏税金的问题。

还应当注意审查期末及下期期初发生的销售退回业务的真实性。有的企业为追求本期销售计划的完成，往往采用期末虚构销售，开出“空头发票”，下期期初再冲回的不当手法弄虚作假。结合应收账款函证程序，检查是否存在未经认可的大额销售。

2、销售折让与折扣的审查

(1)销售折让、折扣业务的真实性。(手续)

(2)折让、折扣比例的合理性。

(3)折让、折扣业务账务处理的及时性和正确性。按有关规定，发生销售折让、折扣应作为营业收入的抵减项目处理。审计人员应审查“营业收入明细账”和有关记账凭证，以查明会计处理的正确性。