审计师应当保持职业怀疑

审计师应如何评估重大错报风险2017

重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错漏报，而又不被审计发现的可能性。风险导向审计是当今主流的审计方法，它要求注册会计师评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序以应对评估的错报风险，根据审计结果出具恰当的审计报告。风险导向审计的目标是对财务报表不存在由于错误或舞弊导致的重大错报或取合理保证。下面是我为大家带来的关于审计师应如何评估重大错报风险的知识，欢迎阅读。

评估重大错报风险

1识别两个层次的重大错报风险

1.财务报表层次;

2.各类交易、账户余额和披露的认定层次。

2特别风险

特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。

(1)风险是否属于舞弊风险;

(2)风险是否与近期经济环境、会计处理方法或其他方面的重大变化相关，需要特别关注;

(3)交易的复杂程度;

(4)风险是否涉及重大的关联方交易;

(5)财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性;

(6)风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。

3无法应对的重大错报风险

这些风险可能与对日常和重大类别的交易或账户余额作出的不准确或不完整的记录相关，对这些交易或账户余额通常可以采用高度自动化处理，不存在或存在很少人工干预。在这种情况下，被审计单位针对这类风险建立的控制与审计相关，注册会计师应当了解这些控制。

重大错报风险应对

会计师应当针对评估的重大错报风险实施程序，即针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的水平。

1财务报表层次应对措施

(1)向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性;

(2)分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作;

(3)提供更多的督导;

(4)在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解;

(5)对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。

2认定层次的进一步审计程序

进一步审计程序是指针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。在设计进一步审计程序时应当考虑风险的重要性、发生重大错报的可能性、涉及的各类交易、账户余额和披露的特征、被审单位采用的特定控制的性质及注册会计师是否拟获取审计证据及确定内部控制在防止或发生并纠正重大错报方面的有效性。

对评估及应对程序的思考

1可能存在重大错报风险的事项

注册会计师应充分关注可能表明被审单位存在重大错报风险的下述事项和情况，并考虑由于这些事项和情况导致的风险是否重大，以及该风险导致财务报表发生重大错报的可能性：

第一，开展业务方面。在经济不稳定的国家或地区、高度波动的市场、严厉、复杂的监管环境中开展业务;

第二，持续经营和资产流动性方面。包括重要客户流失、行业环境、供应链、信息技术环境发生变化、开发新产品或提供新服务，或进入新的业务领域、开辟新的经营场所、安装新的与财务报告有关的重大信息技术系统;融资能力受到限制、运用表外融资、特殊目的实体以及其他复杂的融资协议、发生重大收购、重组、复杂的联营或合资、拟出售分支机构或业务分部、重大的`关联方交易或其他非经常性事项、发生重大的非常规交易;

第三，管理层方面。缺乏具备胜任能力的会计人员、关键人员变动、会计计量过程复杂、应用新颁布的会计准则或相关会计制度;内控薄弱、按照管理层特定意图记录的交易;信息技术战略与经营战略不协调;经营活动或财务报告受到监管机构的调查;以往存在重大错报或本期期末出现重大会计调整、事项或交易在计量时存在重大不确定性、存在未决诉讼和或有负债等等。

2进一步审计程序应考虑的因素

(1)确定的重要性水平。重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广。

(2)评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高。对拟获取的审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此进一步审计程序的范围也越广。

(3)计划获取的保证程度。计划获取的保证程度是指计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性获取的信心。计划获取的保证程度越高对测试结果可靠性要求越高，进一步审计程序的范围越广。

一只蜘蛛8条腿，100只蜘蛛______条腿（请在空白处填列正确数字，并写出计算过程）。相信一般人都会回答：已知一只蜘蛛8条腿，那么100只蜘蛛的腿=100×8=800（条）。审计师并不以娱乐精神见长，能让审计师认起真来数蜘蛛的，不外乎是其接受了蜘蛛公司的审计委托。蜘蛛的经济价值和药用价值均较高，如蜘蛛入药具有解毒、消肿之功能，也可用来灭蚊虫和蟑螂、保护生态环境，或作为宠物。有些地方（如柬埔寨）甚至将蜘蛛当成一种美食。因此，人工养殖蜘蛛公司的出现并不值得大惊小怪。蜘蛛在其账上作为生物资产，算是一种特殊类型的存货。数蜘蛛存在哪些审计方面的陷阱和困难？解析审计活动必然受到诸多环境条件的约束。第一，被审计单位与审计师之间始终存在潜在的利害冲突（管理层可能偷懒或欺骗）。这是人性的局限。题目告诉你有100只蜘蛛以及每只蜘蛛有8条腿，你不加怀疑就相信和接受了？如何排除蜘蛛有残疾或变异的可能，或给你看的根本就不是蜘蛛？由于被审计单位可能是骗人的，审计师需要保持职业怀疑态度和应有的职业谨慎，有自己的独立判断，并取得客观证据的支持。第二，审计一般都有时间限制.如我国上市公司年度财务报表审计按规定需要在4月30日前完成；在审计收费既定的情况下，审计师也不可能不计成本去追求绝对的精确。在时间和成本的双重约束下，将每个蜘蛛都数过来的详细审计方式不大现实，审计师一般选择的是抽样审计。由于不是详细审计，结果就不能保证绝对正确，而抽样的范围大小和代表性又是较为棘手的问题。第三，数蜘蛛，特别是数蜘蛛腿，还存在一些技术和心理的局限。蜘蛛可能不会保持静止不动，也不会召之即来、挥之即去，需要避免盘点重复或遗漏。数蜘蛛腿还需要注意不能犯常识性错误，如蜘蛛腿是“大长腿”，最前面的1对叫螯肢，是帮助抓取食物用的，不是腿。此外，人类一般都有蜘蛛恐惧症，数蜘蛛特别是数蜘蛛腿，可能需要有与蜘蛛亲密接触的勇气。