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第一模块我们一直是围绕企业的三张财务报表展开的，我们讲了如何从资产、负债、利润和现金流的角度去解读这三张表。可是我们都知道，这些报表都是企业自己编制的，作为外部投资人，我们怎么判断公司在财报中披露的数字，是不是真实的呢？ 你可能说，靠审计啊。审计报告不就承担了对财报进行审查和鉴定的任务吗？没错，这份由专业的会计师事务所出具的鉴定书确实能替我们把个关。可审计报告本身就一定可靠吗? 这些年不少上市公司造假，审计为什么没查出来？怎么去看一份审计报告的可信度呢？这一讲我们就来说说这些问题。 审计报告长度不同，写法也多种多样，但是其中最核心，也是你必须要看的一个信息，就是审计意见。审计意见相当于是审计报告的一个最终结论， 共分为五种类型：（1）标准的无保留意见；（2）带强调事项段的无保留意见；（3）保留意见；（4）否定意见；（5）无法表示意见。 每种类型意见的具体含义，我附在这讲文稿最后供你参考。 简单来说， 你只要记住，“标准无保留意见”是最好的情况，表示审计师没有发现问题 。其他四种意见都是负面信号，表示财报存在不同程度的问题，从投资角度来说，获得这四种审计意见的公司可以直接pass。 不过，即使会计师事务所出具了“标准无保留意见”，就说明财务报表就一定没有问题吗？绿大地、万福生科、安然这些公司的财务造假案被曝光前，审计这些企业的会计师事务所，出具的都是“标准无保留意见”的审计结果。这些上市公司造假，审计为什么查不出来呢？最重要的一个原因是，缺乏独立性。 你想，对上市公司进行审计的会计师事务所，不是证监会委派的，而是上市公司自己聘用的。收了企业的钱，加上频繁的业务往来，还想保持审计的独立性，这显然很难。所以，财务高手即使看到“标准无保留意见”的审计结果，也不会马上接受。他们会多思考一个层面，那就是出具审计报告的会计师事务所，多大程度上能保持独立性，出具的审计意见是客观中立的。 怎么判断呢？ 财务高手会通过观察四个维度来判断： 事务所自身的声誉；审计任期；与被审计企业之间是否存在其他业务往来，以及是否存在“旋转门”现象。 什么是旋转门？就是被审计企业雇佣会计师事务所的前雇员担任高管。下面我们就来分别说一说。 1、审计事务所声誉 财务高手在阅读审计报告的时候，会特别关注报告是不是大的会计师事务所发布的。因为研究发现，如果一家会计师事务所的规模比较大，那么，他的声誉和审计质量也相对更高。关于中国会计师事务所的排名情况，可以参考下面这张图。 事务所规模信息可以从“中国注册会计师协会”的网站上获得。这个网站每年都会发布全国会计师事务所的业务收入排名。上面是2018年排名前十的会计师事务所。 2、审计任期 虽然大事务所出问题的概率相对更低，但也不能保证一定不出问题。比如安然的财务造假案就是由世界五大会计师事务所之一的“安达信”做的审计，最后安达信也因为这次审查事故而倒闭。安达信为什么没有查出问题呢？如果你去了解这两家企业之间的关系就会发现，安达信从1985年起就开始给安然做审计，到安然出事时，已经做了整整16年。这中间的利益、瓜葛很难扯得清。类似的例子还有国内的康美药业。2019 年4月康美药业声称自己的299亿元现金不翼而飞，引起了广泛关注和监管部门的调查。最后发现是康美药业联合了他合作了19年的会计师事务所的造假行为。 因为这样的案子不在少数，所以有会计学者针对审计任期和企业财务造假之间的关系进行了大量研究。结果发现，一般当审计任期小于6年, 审计任期的增加对审计质量的正面影响更多, 因为会计事务所对这 家企业的经营情况越来越了解，有问题也更容易发现。但是， 当审计任期超过了6年, 双方合作的时间越长，会计事务所反而容易放松监督标准，出问题的概率就越大。 所以，在判断审计独立性时，财务高手还会关注企业和会计师事务所合作时间的长短。 3、其他业务合作 导致审计失灵的另外一个原因，是会计师事务所和被审计客户之间，除了审计业务还有其他业务往来。比如在20世纪同样爆出财务丑闻的世界通信公司，它的审计事务所安达信在过去10多年中，既为世界通信提供审计服务，也向它提供咨询服务。安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费只有440 万美元。 其他1200多万美元都是税务咨询等其他服务费。当时世界通信可以说是安达信最大的客户之一，丢失这样一个大客户，后果是不堪设想的。这种情况下，安达信难免会对世界通信不规范的会计处理睁一只眼闭一只眼。 所以财务高手知道，当会计师事务所和被审计企业有其他业务往来的时候，审计质量就很难保证了。 4、旋转门现象 财务高手考察审计独立性的第四个维度，是看会计师事务所和被审计企业之间是否存在“旋转门”现象。2010年，连续为冠城大通公司做了三年审计的一名注册会计师就转换身份，从会计师事务所离开，担任了冠城大通的财务总监。 财务上把这种审计师在会计师事务所和客户公司之间流动的现象称为“旋转门”关系。 “旋转门”关系对审计来说是一把双刃剑。一方面，具有事务所工作经验的财务高管更了解审计过程，有助于和事务所配合，提高审计质量。但另外一方面，前雇员和事务所的这种“亲密”关系可能会导致事务所在对客户进行审计时 “过度友好”，损害审计独立性。 比如，2001 年，澳大利亚 HIH 保险公司爆发了严重的财务危机并最终倒闭。后来发现，公司的两名独立董事都是它聘请的会计师事务所的前任高级合伙人，这两人又同为公司审计委员会成员，其中一位还是审计委员会主席，给企业与事务所之间的合谋提供了极大的便利。所以，财务高手除了翻阅审计报告本身之外，还会关注财务报告中披露的企业高管和董事的背景信息，如果有“旋转门”关系，就要特别警惕。 讲完了四种影响审计质量的问题，你可能觉得，审计工作真的应该慎之又慎，一旦出了问题，就会对会计师事务所和被审计企业造成毁灭性打击。但是我想说，它的危害远不止这些。当一家企业被爆出审计问题，这家会计师事务所审计的其他企业，也会受牵连。这就好比，你买了一个钻戒，结果发现，给钻石做质量鉴定的机构，跟钻石厂家联合造假，那么你还会买这家机构鉴定的其他公司的钻石吗？恐怕不会了。 同样，当一家企业的审计事务所“暴雷”之后，聘用同一家事务所的其他企业的信誉也会降低，这可能导致这些股价下跌，贷款困难等等。比如，安然审计案中，在事件曝光之后3天，安达信事务所服务的其他客户，总市值损失超过100亿美元。 审计失灵怎么办？上市公司财务造假，作为财报质量守门人的会计师事务所都不能做到万无一失。那有没有什么办法能改善吗？这也是资本市场监管者长期在思考的一个问题。目前的解决方向，主要有两个。 第一个， 提高财务欺诈的违规成本。 我们国家资本市场一直存在造假的收益和惩罚不对称的问题。比如南纺股份连续5年虚增利润超过3亿元，最后却只罚了50万元。这样的惩罚力度，企业当然甘愿用惩罚去换利益。这一点倒是可以参考美国颁布的萨班斯法案，他们对财务造假的刑事责任，最高可处500万美元罚款或20年监禁；大大提高了财务欺诈的违规成本。 第二个，发挥市场投资人自身的力量进行自我保护。 比如美国资本市场有一个非常厉害的制度，叫“集体诉讼”(Class-action lawsuit)，被称为“维护投资者权益的基石”。就是中小股东可以委托一个律师事务所起诉上市公司，要求企业赔偿投资人的损失。安然造假案中，投资者最终追讨回来了超过100亿美元的赔偿。这实际上是从投资人的角度，给企业造假施加了压力，也增加了企业造假的成本。附录：五种审计意见类型 1、 标准的无保留意见： 说明审计师认为企业的财务报表已按照适用的会计准则的规定编制，并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量。 2、带强调事项段的无保留意见： 说明审计师认为企业的财务报表符合相关会计准则的要求，并在所有重大方面公允反映了被审计者的财务状况、经营成果和现金流量，但是存在需要说明的事项，如对持续经营能力产生重大疑虑及重大不确定事项等。 3、 保留意见：说明审计师认为财务报表整体是公允的，但是存在影响重大的错报。 4、 否定意见：说明审计师认为财务报表整体是不公允的或没有按照适用的会计准则的规定编制。 5、无法表示意见：说明审计师的审计范围受到了限制，且其可能产生的影响是重大而广泛的，审计师不能获取充分的审计证据。 1、把会计师事务所等第三方机构参与上市公司审计工作的，由证监会进行入库选择，且库中机构保持定期更新，审计费用由证监会统一支付（由证监会向上市公司收取）；2、不允许旋转门事件的存在；3、提高审计造假、上市公司造假的处罚力度，这方面可以向美国学习。
dyanne1987
审计准则本身 审计本身是对企业的财务资料发表自身的意见，只对审计结论承担责任；并且，审计准则也同时规定了，审计的前提之一就是被审计单位的管理层认可其自身的责任而这个责任主要就是1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 2）执行、设计和维护必要的内部控制，以使得企业不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 3）提供给审计人员必要的工作环境，比如允许接触财务相关的资料和人员所以、注册会计师只对审计意见承担责任其次，企业的经营风险有许多，比如COSO的框架 说明，内控主要是与企业的财务报告的真实完整、经营的合法合规、经营的效率相关，但是注册会计师只需要关注与财务报告相关的内部控制，其余的与注册会计师无关，所以从这里也可以看出，注册会计师不需要对客户的所有经营风险负责
就叫小胖
康美造假“余震” 正中珠江再被罚、审计“看门人”失职财联社关注康美造假“余震” 正中珠江再被罚 审计“看门人”失职业内称或掀新一轮自查自纠 未来应加大处罚康美药业造假余震继续。继被证监会重罚后，近日，广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）（以下简称“正中珠江”） 再收到银行间交易商协会的自律处分。由于在康美药业相关审计工作中存在违反银行间市场自律管理规则的行为，正中珠江自食恶果，被严重警告的同时，亦被暂停债务融资工具相关业务1年。业内人士直言，此次处罚将对正中珠江产生一定影响，但无疑对行业起到震慑作用。作为资本市场的把关人，审计机构的重要性不言而喻，需切实压实责任，夯实资本市场的诚信基础。正中珠江再遭罚，业内称或掀新一轮自查自纠从交易行协会的自律处分信息来看，正中珠江被处罚还是因为涉及康美药业造假事件。据介绍，作为债务融资工具发行人康美药业2016-2018年年度财务报表审计机构，正中珠江在康美药业相关审计工作中，存在两项违反银行间市场相关自律管理规则的行为。 一是2016年和2017年年报审计期间，未对康美药业的业务管理系统实施相应审计程序，未获取充分适当的审计证据；二是对康美药业2016年、2017年、2018年财务报表的审计均存在缺陷，未能勤勉尽责、未能保证所出具文件的真实性。因此，交易商协会决定对正中珠江予以严重警告，暂停其债务融资工具相关业务1年，责令其针对本次事件中暴露出的问题进行全面深入的整改。除正中珠江外，相关签字注册会计师、项目经理等也遭到不同程度的处罚。实际上，因为康美药业造假事件，作为其2016年至2018年年度财务报表审计机构，正中珠江此前已经被证监会罚没5700万元，这一罚没额也被称为审计史上最大罚单。资深投行人士王骥跃对记者表示，“此前证监会处罚涉及再融资、年报审计等信息披露，交易商协会处罚则涉及发行中票短融这类信披，是不同的监管主体。”在投行从业人士何南野看来，此次处罚对审计行业而言无疑起到震慑作用。一是警示各家事务所要强化审计质量，提升员工职业责任感；二是进一步压实审计事务所的责任，让审计能充分发挥出应有的作用。“此次正中珠江被交易商协会处罚，或将引发审计行业又一轮自查、自纠。”北方一家会计师事务所人员直言。值得一提的是，记者发现，在4月29日，广东省注册会计师协会发布了一则组织开展全省会计师事务所审计质量自查工作的通知，为有效提升行业审计质量，要求6月15日前各事务所按文件要求开展全面自查。暂停1年相关业务影响几何？ 人员流失恐需关注根据正中珠江官网介绍，其业务包括审计、证券金融相关业务、税务计划及代理业务、管理顾问服务、企业IT咨询服务等。何南野表示，交易商协会所暂停的正中珠江1年的相关业务即不得从事债券融资项目中的审计工作，交易商协会不认可该会计师事务所出具的任何审计文件。何南野表示，对一家会计师事务所而言，暂停债务融资业务1年，打击很多，对事务所收入存在影响。王骥跃对记者表示，债务融资工具相关业务大多都是大公司年审附带的，很少有专门做债务融资工具的审计不做其他年审的情况。在他看来，暂停这一业务1年对正中珠江会有影响，但相对不大。“因康美事件造成的正中珠江人员流失影响或相对更大。”据了解，此前，瑞华因康得新事件被调查，除引发多米诺骨牌效应，造成不少上市公司不再续聘外，还造成该会所人员的大量流失。根据广东省注册会计师协会官网发布的注册会计师转所通告，记者不完全统计发现，去年11月和12月两个月涉及正中珠江注册会计师转所的共计73人；今年前三个月，涉及正中珠江注册会计师转所的共计24人。根据中国注册会计师协会数据，正中珠江在2018年度业务收入前100家会计师事务所信息中排名第22；在2019年度综合评价前100家会计师事务所信息中排名第26。审计机构需做好资本市场把关人 业内建言进一步加大处罚一位华南会计师事务所人员表示，审计行业非常重要，所有的投资决策取决于审计师的数据。如果数据掺杂水分的话，商业逻辑就乱了，包括融资、投资，甚至是二级市场买卖，因而需要审计机构切实压实责任，做好资本市场把关人。但审计行业中不乏部分会计师事务所存在相关问题。何南野表示， 一是审计流于形式，未对企业进行充分的核查和履行必要的审计程序，导致审计结果不具有公信力；二是审计人员的职业素养和责任感较差，对审计工作没有充分履职尽责；三是审计师事务所从业人员年轻化趋势明显，能力和从业经验都有待提高。上述北方会计师事务所人员坦言，审计是资本市场的看门人，如果看门人不独立或专业胜任能力不够，门是看不住的。“该发现问题没发现是能力不行；发现了问题却因为其他原因出具不适当的审计报告，则是态度问题。”何南野建议，在审计方面，一是内部要建立更强大的风控机构，对审计项目质量进行更严格的把控；二是对项目组人员的管理要更加精细化，要对审计师有充分的约束；三是监管加大处罚力度，对风险事件的相关人员给予较重的处罚，以此提升员工对审计工作的重视和责任感。打开新浪新闻
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