审计师笔记重点

一、应收款项审计 应收款项损失的鉴证即坏账损失的鉴证。坏账损失是指企业不能收回的各项应收款项造成的损失，主要包括：应收票据、其他应收款、应收账款和预付账款等发生坏账造成的损失。 在清产核资审计中，对损失鉴证应按照《国务院国有资产监督管理委员会关于印发国有资产损失认定工作规则的通知》（国资评价[ 2003] 72号文件）中坏账损失的认定规定进行，但在损失取证工作中，由于坏账损失取得外部证据的难度太大，国务院国有资产监督管理委员会发布了清产核资问题解答。也就是说，在清产核资损失证据的鉴证方面，首先是具有法律效力的外部证据。例如：法院的破产公告和破产清算的清偿文件；工商部门的注销、吊销证明；其次是逾期3年以上且有债务人资不抵债、连续3年亏损资料以及企业催收记录、3年没有往来的记录；再次是企业收集完备的内部证据，若企业在确实经过努力工作仍未取得足以证明资产已发生损失的具有法律效力的外部证据时，应对资产损失逐笔逐项收集完备的企业内部证据。在损失鉴证方面是逐级递减的，外部证据较为真实、可靠，内部证据可信力较差。审计师可在企业证据充分的前提下，按照国家有关规定和遵循实事求是原则，通过职业判断和客观评判出具资产损失经济鉴证证明。 在应收款项损失的审计中，应严格按照规定进行。首先，逐笔检查应收款，将应收款初步进行分类；其次，对有损失的应收款逐笔检查证据，进行损失的鉴证。应收款项损失的审计中，若债务人挂账与本企业挂账金额不一致，应与债务人核对，并在核对一致的前提下进行损失鉴证。若债务人已消失，无法与债务人进行核对，检查相关经济业务内容，取得当事人和企业负责人的意见后进行鉴证，避免由此产生企业相关人员经济犯罪问题。 清产核资审计中对企业取得的具有法律效率的外部证据，检查是否有破产财产、剩余财产和遗产可供清偿，若有，应扣除破产财产、剩余财产和遗产后金额作为损失申报。逾期3年以上的应收款，企业是否取得债务人资不抵债的证明或连续3年亏损的审计报告或连续3年停止经营的证明文件，然后检查企业的催款记录和财务记录，是否连续3年没有任何业务往来。对于企业经过努力没有取得具有法律效力的外部证据的情况下，应对资产损失逐笔逐项收集完备的企业内部证据。企业内部证据应详细说明资产损失发生的原因和对责任人的责任追究与经济赔偿情况，经企业法定代表人签字盖章。审计时应逐笔检查订货合同；检查其他往来科目中是否有相同单位挂账的；逐笔检查发货记录、发票，是否有债务人的收货记录；企业历次的催款记录、落实经办人责任以及对损失赔偿情况和企业内部审批程序。也就是再次核实损失发生的事实和金额。在事实和金额确凿的前提下，审计可出具鉴证为损失的鉴证意见。 对各内部往来单位欠款发生坏账损失，应收内部单位的款项进行对账，核对不符的挂账，不能作为损失申报。同时，审计中对于单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业做出专项说明，审计人员在审计时要注意损失的真实性，进行逐笔核对，落实损失的数额，必要时与债务人进行发函核对，确保金额的准确。避免小金额的应收款落入个人“口袋”的现象。在审计时，有些应收款挂账时间相当长，具体经办人、主管领导、企业负责人等全部离开本企业，无法核实损失发生的事实；部分应收款损失的金额难以确定，如：债务人虽进入破产程序，但破产清算程序未完结，损失金额不明确；损失的事实和金额都难以核实的情况。对于这些损失，审计在审计时无法按照清产核资文件规定出具原制度损失鉴证意见的，企业可按照《企业会计制度》规定，采用个别认定法或账龄分析法等方法计提坏账准备。审计时关注坏账准备政策制定的充分性和稳健性，结合被审计单位的行业特点和资产质量状况，判断资产减值准备政策制定的公允性、客观性。另一方面，关注被审计单位是否计提秘密准备，杜绝企业利用清产核资政策多提坏账准备，使应收款不能反映企业实际状况的现象。 二、存货审计 存货损失是指有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失，以及存货成本的高留低转资金挂账等。 审计时，首先通过账务清查，将未估价入账的存货估价入账等，其次，在资产清查阶段，通过实物盘点，将存货进行分类，分为优良存货和不良存货。不良存货是清产核资审计关注的重点，并对不良存货损失进行鉴证。对于无法计入原制度损失的存货，按照被审计单位存货跌价准备政策，验证存货跌价准备计提的公允性。 在账务清查阶段，检查已入库的存货是否全部入账；已销售的存货是否全部出库；委托加工存货核算方法是否正确，代管物资是否错入被审计单位账面等。 在资产清查阶段，通过实物盘点，将存货进行分类，分为优良存货和不良存货。 清产核资审计是特殊目的的审计，是过程审计，要求注册会计师参与到清产核资的整个过程中，因此，在实物监盘过程中，注册会计师能够感性地发现存货的盘盈、盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的损失。由于清产核资盘点日与基准日往往不在同一时点，审计时可采用倒扎账的方法验证基准日的数量。 存货损失的鉴证分为盘盈、盘亏损失的鉴证；报废、毁损损失的鉴证；被盗存货损失的鉴证；高留低转资金挂账损失的鉴证。对于被审计单位的存货损失，按照存货损失认定的规定进行鉴证。在损失鉴证时，应扣除毁损、报废存货的预计变价收入。 在清产核资审计中，普遍存在存货损失不申报或少申报现象，究其原因，企业前期存货已抵扣的进项税额需要转出，需交纳增值税，使现金流出企业，加大损失金额，导致企业不申报或少申报存货损失。审计师应按照损失发生的事实和损失发生的实际金额进行鉴证，而不能以企业申报损失的金额进行鉴证。 清产核资应本着实事求是的原则来申报资产损失，审计师在审计时也应尊重事实。对企业存货的盘亏、变质、毁损、报废、淘汰、被盗等造成的净损失应说服企业如实申报，不要只看眼前利益。如果被审计单位坚持不申报或少申报存货损失，审计师在审计报告中如实披露。 三、固定资产的审计 固定资产损失占本次清产核资比例最大，中央级企业固定资产损失占原制度损失的56. 6% ，我们审计的一户企业，固定资产损失占原制度损失的80. 5% ，因此，我们要对固定资产损失非常重视，审查损失的证据是否充分、有效。 固定资产损失是指企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生的盘盈、盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。 固定资产的清查审计，与存货基本相同，还需关注固定资产的产权和固定资产折旧计提的准确性。补提以前年度少计提、未计提的折旧，以及按照《企业会计制度》规定以前年度未使用固定资产计提的折旧，这些都可作为原制度损失申报；另外部分固定资产入账时间不准确，有些早已使用但入账时间较晚，审计师在审计时应重点关注资产状况，取得实际使用时间的依据，按照实际使用时间计算固定资产折旧，并作为原制度损失。 四、无法支付款项的审计 清产核资企业往往认为是清理资产损失，而忽视了对负债中无法支付款项的清理。审计时，对未回函的应付款项逐笔进行核对，分析其账龄。通过账龄分析，关注 3年以上无经济业务往来的应付款项；其次检查相关合同、协议，检查付款期限和付款限制性条款；再次，对未回函的款项应检查相关债权人催款记录，检查有无债权人灭失现象等，对确实不需要支付的款项和确实无法支付的款项，在清产核资中进行申报处理。另外，本次清产核资的损失申报是按照资产损失扣减资产盘盈后的净损失进行的，如果不申报无法支付款项的，执行《企业会计制度》后，对无法支付款项的转入资本公积科目，按照税法规定是要缴纳企业所得税的，从以上两方面来看，在这次清产核资中企业对无法支付款项的应如实申报。 总之，清产核资审计是一项政策性非常强的工作，在审计中应进行详细审计，逐笔核实损失发生的事实，再次确认损失发生的金额，尊重事实，实事求是，确保清产核资审计工作全面、真实、准确。

答，国有资产的退出，一般都需要做资产评估，这个是为了防止国有资产被低价处理

1、浅谈高中英语写作教学中应重点关注的几个问题 2、注重写作训练的多样化 3、注重写作的规范化 4、注重写作时教师的指导作用

清产核资是对企业的国有资产监督管理，规范企业清产核资工作，真实反映企业的资产及财务状况，完善企业基础管理，为科学评价和规范考核企业经营绩效及国有资产保值增值提供依据。

1、清产核资的解释：清产核资是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损益，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。企业清产核资的目的是真实反映企业的资产及财务状况，为科学评价国有资产保值增值提供依据。

2、清产核资的账务清理：是指对企业的各种银行账户、会计核算科目、各类库存现金和有价证券等基本财务情况进行全面核对和清理，以及对企业的各项内部资金往来进行全面核对和清理，以保证企业账账相符，账证相符，促进企业账务的全面、准确和真实。

清产核资目的是：“摸清集体企业“家底”，解决资产状况不清、帐实不符、资产闲置浪费及被侵占流失的问题，促进理顺产权关系，为集体企业建立规范的资产（资金）管理体系创造条件，为促进集体企业的改革与发展，以及建立现代企业制度打好基础。”

房地产行业我没有实务经验，我认为合伙人关注的应该是房产开发成本、资金往来（安全性）、经营效益，费用开支等。有可能涉及一些重大合同和协议预收预付账款。

清产核资是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济 清产核资流程图 行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行账务清理、财产清查，并依法认定企业的各项资产损益，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。企业清产核资的目的是真实反映企业的资产及财务状况，为科学评价国有资产保值增值提供依据。 简单的说就是清点资产，核查资金

清产核资，是指国有资产监督管理机构根据国家专项工作要求或者企业特定经济行为需要，按照规定的工作程序、方法和政策，组织企业进行财务清理，并依法认定企业的各项资产损益，从而真实反映企业的资产价值和重新核定企业国有资本金的活动。

自考审计学里第四章、第五章和第六章里面的内部控制及两个层次的重大错报风险和总体应对措施等是重点章节，需要考生全面掌握的。

此外，第七章控制性测试和实质性程序也很重要，前面的这里理解不了，后面的做题时就有些困难了。

自学考试是我国高等教育基本制度之一，是我国现阶段高等教育的一个重要组成部分，是以学历考试为主的高等教育国家考试制度；是个人自学、社会助学、国家考试相结合的高等教育形式。

学生经过系统的学习后，通过毕业论文的答辩、学位英语的考核达到规定成绩符合条件的毕业生，可申请授予学士学位、参加研究生考试，并可继续攻读硕士学位和博士学位，待遇与高考统招生相同。

自学考试的特点是：学费低、教考分离、毕业生质量高、宽进严出、课程的社会适应性强、单科结业、不限补考次数、各科成绩合格准予毕业、颁发毕业证，是一种学习形式开放灵活的、毕业证含金量相对比较高的新型高等教育。

【导语】作为审计师，无论是初级还是高级，进行审计工作的时候，都需要按照一定审计准则进行，所以在《理论与方法》科目，审计准则是重要考点之一。对于想要参加2021年中级审计师考试的考生，在预习阶段，主要做的就是进行考点的梳理，为了帮助大家更好的进行学习，今天给大家带来的是2021中级审计师《理论与方法》重点：审计准则，赶紧来学习一下吧。

一、审计准则的含义与作用

(一)审计准则的含义

审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。

如何理解审计准则：

1.审计准则是审计规范体系中的重要组成部分。审计准则依据审计法律法规而制定，是审计法律法规内容的进一步具体化，是审计工作实践中具体贯彻审计法律法规的操作性规范。 效力相当于部门规章)

2.审计准则的产生迎合了来自两个方面的要求：一是来自于审计职业界内部为审计人员提供工作标准和指南，规范审计人员资格条件和工作方式的要求;二是来源于审计职业界外部为审计服务使用者提供审计工作质量评价依据的要求。

3.审计准则是审计理论与审计实践联结的纽带和桥梁，是一个国家审计专业水平的重要标志之一。

4.审计结论是否客观公正，是否取信于公众，归根结底在于审计人员是否按照审计准则的要求实施审计。审计准则的职能在于提高了审计本身的可信性。

【例题：历年试题·单选题】下列关于审计准则的表述，错误的是()。

A.审计准则是衡量审计质量的尺度

B.审计准则是评价被审计单位的标准

C.审计准则是确定和解脱审计责任的依据

D.审计准则是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范

【正确答案】B

【解析】审计准则针对的对象是审计人员和审计机关或单位而非“被审计单位”。

二、国家审计准则

(一)我国国家审计准则概述

新国家审计准则(包括基本准则和通用准则)正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计 200 条。

1.总则

我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。其他组织或者人员接受审计机关的委托、聘用，承办或者参加审计业务，也应当适用国家审计准则。

区分“应当”、“不得”是约束性，“可以”是指导性。

【例题：单选题】审计机关和审计人员开展的下列工作中，适用国家审计准则的是：

A.执行专项审计调查任务

B.与有关部门共同办理检查事项

C.配合有关部门查处案件

D.承办不属于法定审计职责范围的事项

【正确答案】A

【解析】国家审计准则总则中规定，我国国家审计准则适用于各级审计机关和审计人员执行的各项审计业务和专项审计调查业务。

以上就是2021中级审计师《理论与方法》重点：审计准则的相关介绍，当然中级审计师重要考点有很多，不可能在一篇文章中就能全面概括，后期会给大家持续更新的，也希望2021年考生能够养成中级审计师考试备考好习惯，取得最终的成功，加油!

重点内容包含以下几个方面：1. 风险评估理论上来说，风险评估是在接触客户的阶段、签署审计服务协议之前要完成的工作，目的就是为了确定这个客户（尤其是新客户）是否可能存在重大固有风险。准确地说，是固有风险中的一部分（可以称之为“整体固有风险”）。这种风险可能来自多种方面：所处大环境的波动；业务模式和复杂度；管理层的资历、能力和履历；过往的审计师是谁；以前年度审计报告的意见类型；以前年度审计调整的数量和类型；乃至客户可能愿意承担的审计费用等等。大致上评估风险时必须考虑的问题包括但不限于： 所在行业 所在国别/地区 公司存续年份 审计目的及报告类型（法定审计或特殊目的审计？） 审计区间 上一年度审计师 上一年度审计意见类型 上一年度审计调整的数量、类型 新客户的大致背景资料，或老客户本年度的重大变化 是否存在持续经营的问题 欺诈风险（Fraud risk）评估此项目是否可能违反事务所的独立性要求 预计项目组人员的配比，是否满足专业能力和经验的要求，是否可能存在利益冲突 是否需要借助外部专家的能力 预计项目工作时间及收费情况。2. 了解客户的业务在风险评估阶段实际上已经覆盖了一部分此类工作，但毕竟是比较粗线条的。和客户谈好了价钱、签了服务协议、开始进场工作后，需要对业务情况做进一步的了解。这块工作是预审的主要任务之一。理想中的预审应该就是了解业务、评估内控、设计审计程序、穿行测试、符合性测试。对业务的了解至少应包括以下方面： 公司背景（部分在风险评估阶段已涵盖，此外还包括资本金状况、所用财务系统及ERP系统、所处环境的重大变动等）。3. 对主要业务流程和控制节点的描述在做完上面阶段二的工作后，会计师已经可以对客户的业务概貌有所了解。通常一个业务模式可以被拆分成不同的业务循环（cycle）。理论上来说，财务报表只不过是业务行为的量化记录，因此每一个会计科目的每一笔分录（断句）都是由特定的业务循环中所发生的行为（断句）而产生的，也可以由此把每一个科目对应到不同的业务循环。 以一个典型的制造业来说，主要的业务循环通常包含销售、采购、库存管理、成本结转、固定资产及无形资产管理、人员薪酬、费用报销等。每一个循环包含若干个子循环。4. 穿行测试穿行测试的结果可以验证第三阶段所完成的内控描述在实际工作中是否被执行。对于穿行测试失败的控制点，审计师需要了解失败的原因，判断是否应当修改对控制节点的描述、以及修改后的流程是否仍能覆盖相应的风险。如果不能，结果相当于设计缺陷，类同于上面第三阶段的情况。 通常审计计划阶段到此为止，也有认为穿行测试不属于计划阶段的内容。5. 设计符合性测试对于穿行测试成功的控制节点，会计师要设计相应的符合性测试方法，以及测试所需样本量。测试方法是根据上面的内控描述来定制化的，样本量要求通常是各个所有自己的标准的（虽然都是基于审计准则，但由于对风险程度的判断和承受能力不同，是有可能差得挺远的）。强调一点，符合性测试的手段是多种多样的，不是只盯着有没有签字有没有授权就可以的。6. 执行符合性测试符合性测试的结果决定了某一个控制节点是否真的有效，向上延伸可以推断所对应的控制目标是否实现、风险是否被覆盖。如果某个会计科目所mapping的所有业务循环中的控制节点都有效，这个会计科目的控制风险当然就是低的。在整体审计风险和固有风险确定的前提下，可接受的检查风险就可以提高，需要执行的实质性测试就可以减少，也就是所谓“相对不那么重点的审计项目”。