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沉默的苏克
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诗涵百草兔

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审计收费影响因素有:(一)影响审计收费的基本因素主要包括以下方面:一是被审计单位规模。客户的规模越大,其经济业务和会计事项也越多。其固有风险和控制风险的水平也可能越高,相应地注册会计师就需要扩大审计测试的范围,增加审计时间;同时注册会计师所面临的审计调整事项也越多。因此,客户规模越大,审计收费也就越高。二是客户复杂程度。客户的复杂程度包括经济业务的复杂性和公司财务报表的复杂性。审计业务越复杂,需要的审计证据越多,审计测试的范围越大,相应地需要更多的时间和费用。三是审计风险或审计难度。审计风险是指审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。高审计风险将会直接导致会计师事务所支付高额诉讼费用巨额赔偿,并会使其商誉遭受严重损失。所以,审计风险是注册会计师进行审计收费决策时的重要考虑因素。一旦注册会计师认为上市公司的审计风险较高时,必然要收取风险溢价收入以弥补在将来可能会遭受的损失。因此,审计风险较高时将会导致较高的审计收费。(二)影响审计收费的其他因素主要包括以下方面:一是注册会计师事务所特征。注册会计师事务所的规模(品牌)、提供的非审计服务、所在地、会计师事务所是否与被审计单位,在同一地区和会计师事务所的连续服务年限都会影响审计收费。一方面注册会计师的规模越大,其审计质量可能比较高,这就需要注册会计师投入更多的精力和财力。另一方面,会计师事务所规模越大,越可能被诉讼,其恢复名誉的成本更大。所以,大规模的注册会计师事务所会收取较高的审计费用。Simunic的研究发现,向同一会计师事务所同时购买两种服务的客户所支付的审计用要显著高于只购买审计服务的客户所支付的审计费用。另有研究表明,注册会计师事务所如果和被审计单位不在同一地区,审计收费会高于两者在同一地区的收费。还有研究表明,在我国审计收费存在收费地区级差,东部沿海发达地区的审计收费普遍高于西部不发达地区。由于“学习曲线”的存在,可能会计师事务所对一位客户的连续服务年限越长其审计收费可能越低;当审计市场存在“低价揽客”行为时,审计收费可能随着会计师事务所的连续服务年限而上升。二是审计意见。相对于标准无保留意见,非标准无保留意见对投资者可能传递负面的信号。上市公司管理当局会力图避免被出具非标准意见,因此会加强与审计人员的谈判,在最终的非标准意见出具以前,审计人员与客户的各种意见分歧的协调与相互意见的沟通可能是个漫长的过程。这样,非标准意见的出具往往会导致审计时间的增加。另外,对于审人员而言,出具何种性质的审计意见,必须遵循相关准则,取得充分的审计证据。基于非标准无保留意见的特殊性,我国独立审计准则对此有特殊要求,所以追加的审计程序也会增加审计费用。三是上市公司的其它特征。上市公司的盈利能力、是否变更了会计师事务所、公司所在地、是否有中期报告、是否发行外资股、公司财务主管的任期长短等因素都会影响审计人员收费的高低。上市公司盈利能力越强,公司的支付能力相对就越强,审计收费对于上市公司而言负担就越轻,因此会计师事务所对上市公司收取的审计收费可能会越高。国外的研究表明,会计师事务所普遍存在“低价揽客”的现象,会计师事务所的变更会导致审计收费的降低。由于我国东西部经济发展极不平衡,加之我国相关法规的规定,注册会计师事务所的审计收费水平应按照当地的物价水平而制定,所以公司所在地也会影响审计收费的水平。如果上市公司发行了外资股,由于财务报告的使用者增多,对其质量的要求提高,因此公司倾向于聘请高质量的会计师事务所为其提供审计服务,从而支付较高的审计收费。四是公司治理状况。由于所有权与经营权分离,管理当局有错报财务结果的动机,作为股东利益的代表,董事会有责任防止和发现管理当局的这种财务报告行为,然而由于董事会的不同特征,在提高财务报告质量、选择会计师事务所、提高审计报告质量等方面的作用不同。公司治理方面影响审计收费的因素有盈余管理和公司所有制结构。公司盈余管理的程度决定着审计风险的大小,而审计收费构成中很重要的一部分就是审计风险的大小。审计收费的差异就体现在审计风险的不同。所以公司盈余管理的水平影响审计收费的高低。五是审计市场的竞争强度。审计市场存在不同类型的竞争,如会计师事务所与委托人供求双方的竞争,会计师事务所之间的竞争。若会计师事务所之间的竞争激烈,总体审计费用会减少。马尔等证明,1974年至1977年,美国会计市场的审计费每年下降%,1977年至1981年,审计费用每年下降%,这正是激烈的市场竞争使得审计费总体显著下降。若会计市场需求旺盛,总体审计费会增加。六是审计质量。审计收费和审计质量的关系在理论上是正相关的关系。高审计质量需要更多的审计努力作保障,所以审计意见越高,审计费用就会越大。审计收费影响因素分析:(一)审计意见对审计收费的影响伍利娜在其《审计定价影响因素研究——来自中国上市公司首次审计费用批露的证据》一文中,将非标准审计意见划分为带解释说明段无保留审计意见与负面审计意见,并假设这两种审计意见与审计费用正相关。结果未发现公司被出具带解释说明段的无保留意见与审计费用存在显著相关关系。2001年负面审计意见在5%水平上与审计费用显著正相关,2000年这个变量不显著。说明现有统计资料不能证明上市公司有支付高审计费用进行审计意见类型变通的行为。(二)会计师事务所规模(或品牌)对审计收费的影响耿建新、房巧玲在其《国际四大所与我国本土大所审计收费比较研究——来自我国证券审计市场的初步证据》一文,中重点对国际四大所是否比我国本土会计师事务所收取了更高的审计费用进行了实证考察。作者将2001年至2003年境内上市公司年报审计市场作为研究范围,对我国会计师事务所规模进行了聚类分析,确定了我国审计市场中的“九大”,将其中的国际四大所与我国的本土大型会计师事务所进行比较。首先对影响审计收费的被审计单位规模、业务复杂程度、审计风险、被审计单位所处地域、被审计单位所处年度、会计事务所服务年限等因素基于simunic审计收费影响因素实证模型进行了多元回归分析。最终确定了审计收费基准线模型,在控制显著影响审计收费客户特征的基础上,计算出每家会计师事务所的每个客户的收费残差。将指定会计师事务所审计收费残差作为观察值,将不同的会计师事务所类型设为控制变量。使用spas软件分别对2001年至2003年的样本进行单因素方差分析方法。最后得出结论在2001年至2003年间,在其他条件相同的情况下,审计质量水平大致相当的国际四大所和本土会计师事务所在审计收费水平上并不存在显著差异。(三)上市公司变更会计师事务所、审计任期对审计收费影响宋衍蘅、殷德全在其《会计师事务所变更、审计收费与审计质量》一文中得出结论:继任注册会计师倾向于以公司的盈余管理幅度来衡量审计风险,并为此要求了较高的回报;对于财务状况恶化的公司,继任注册会计师则会根据公司的财务状况和支付能力,降低审计收费。罗栋梁在其《上市公司审计费用决定因素的一般性研究》一文中,得出结论首次接受委托与审计费用正相关。即没有证据表明后任会计师事务所存在“低价竞争”。刘成立在其《审计师变更、审计师任期与审计收费关系研究——基于2001~2003年的实证分析》一文中发现审计师变更不影响审计收费。(四)审计风险对审计收费的影响张继勋、陈颖、吴璇在《风险因素对我国上市公司审计收费影响因素的分析——沪市2003年报的数据》一文中分析表明,对外担保额、应收账款占总资产的比率对审计收费的影响有显著性,说明我国审计市场收费在某种程度上对风险因素进行了考虑;同时发现上市公司的规模对我国上市公司审计收费有显著影响。

国外对审计师变更的研究

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一脚踢飞你

随着我国加入WTO和社会主义市场经济的深入发展,传统的内部审计面临巨大挑战,但它不可替代的作用又引起人们的高度关注。如何把握我国内部审计的发展方向,是一个理论和现实的重大课题。本文拟对内部审计的发展方向问题作一探讨。 一、创建独立性、权威性强的内审组织 要圆满地完成内部审计职责,客观需要设有独立的审计机构,拥有良好的组织环境,内部审计应向隶属董事会和审计委员会的环境模式化方向发展。这种模式的主要特征是独立性,内部审计负责人直接对高级管理层的董事长负责,并向董事长、董事会、内部审计委员会报告工作,其它各部门和个人不得干涉内审工作,内部审计部门的审计计划是独立的企业计划,并由董事会批准实施,可以对企业各部门、有关人员进行审计;能够直接与董事会交流信息;对审计意见,被审计者要在限期内予以落实并向审计部门反馈实施情况;内审部门负责人的任免,由董事会办公会议确定。 二、内审职能价值化 内部审计主要是管理控制。未来的内审发展方向是风险导向型审计,以风险评估为主,主要是为组织贡献附加价值。内市职能定位转向价值化,也就是内审必须考虑组织的风险和内审的风险防范,降低成本,提高组织的经济效益,使内审接近单位经营活动的价值键,不断提供附加服务。 首先,职能价值化带来一系列的审计理念。内部审计是适应公司治理、风险管理。内部控制之需要,正如国际内部审计师协会现任主席杰奎琳·瓦格娜指出:环境的变化给内部审计师带来增加价值的机会最多的领域是风险管理和公司治理。至于风险导向审计就是要改变内部审计人员对于控制与风险的思考,使内部审计人员关心组织的目标和风险,使审计的重点前移到目前和未来的规划,把目前的经营管理控制同计划、策略和风险的评估结合起来,内部审计的工作重点也随着转向经济效益审计和风险管理审计。 其次,职能价值化使内部审计目标明确。内审的目标旨在提出规避风险的建议,使被审对象有效地履行他们的受托责任,以提高经济效益。内部审计的服务对象主要是董事会和最高层管理当局。内部审计在资源分配时着眼于组织的风险和审计的风险;内审项目考虑节省成本和投入产品的比例关系,比如德、法国家的投入产出之比为1:10.内部审计效益表现在以下十四个方面:维护资产安全和促进内部控制;有效的经营;管理工作有序协调;成本的节约;人力资源的开发;多种制度的建设和特殊问题的处理;审查合同,降低供应成衣公司成员道德水平的提高和正直风气的形成:降低外部审计费用;减少舞弊案的发生提供沟通管道;认定发评估企业风险;评估被审计单位管理业绩;符合反贪污行贿法的规定。由此可以看出,内部审计部门将成为一个直接创造价值的部门,内审的增加价值功能是内审强大生命力的根本所在。 三、内审内容多元化 既内审的内容以风险评估为主,涉及组织的所有领域的每个环节、每个系统。具体为:一是在全球一体化和市场竞争日趋激烈的情况下,如何进行风险管理已成为内部审计的主要内容。内审工作的重点就是风险存在的领域;要进行事前审计,及早发现风险;实施审计意见以最大限度地规避风险,内部审计成为组织风险管理的重要手段;二是内部审计评估组织经营管理的全过程;三是内部审计评估组织的发生因素,主要是人员、任务、管理三个基本组织部分,就产品企业来说,包括政策与目标、组织与权责、产品与生产、市场与销售、资金与财务、研究与开发、信息与商务、控制与管理等各个系统,有效规避体系风险;四是审计的类型,主要包括经营审计、绩效审计、遵循性审计、质量审计、财务控制审计、财务报表审计以及计算机审计和舞弊审计等。 四、加强信息化管理 内部审计方法信息化具有特别重要的意义,它迎合新经济发展潮时代需要,以知识和信息作为核心资源,融入世界经济主流;它代表最先进的生产力,降低成本、缩短时间、变窄空间,提高组织国际竞争力;有利于内部审计与最高管理当局的交流,突破时空限制,提供快捷而全面的服务。 内部审计信息化的思路应着重考虑如下几点:一是从战略的高度进行整体规划。信息化规划实现资源最优配置,在认识上和行为上达成一致,本着统一规划、互联互用、资源共享的原则,统一信息目标,明确信息化方针政策,落实信息化任务,充分考虑内部审计信息化的资源共享;二是构建内部审计信息化的网络平台,在平台上通过计算机网络信息交换以实现内部审计目标;三是设计开发内部审计应用软件,涉及组织运行的全方位、全过程,提供多接口、多通道、安全可靠、快捷高效的信息网络体系;四是对信息化的网络基础建设、信息安全建设、内部审计师的信息化人才建设等提出更高的要求。 五、依法规范运作 应尽快规范法律制度、准则体系。内部审计准则是规范内部审计工作的权威性标准,是具体衡量内审质量的标准尺度。建立健全中国内部审计准则体系,将会推动我国内部审计事业的长远发展和规范化建设。尽快形成国徐审计和社会审计法规并行、前瞻性和操作性兼备的中国内部审计准则体系,包括内部审计基本准则、职业道德规范、基础工作规范、设计计划、审计通知书、证据、工作底稿、报告、质量、事项评价、内部控制、风险管理、舞弊的预防检查和报告、计算机审计、内审与外审协调等一系列准则,同时规范实务操作。一是严格程序,分步实施。基于对风险的考虑即选择风险最高的领域、重估风险、评估风险以提出审计发现和审计建议,分九个步骤:即选择被审者、制定审计计划、初步调查经营活动、描述和分析内部控制制度、扩大内部控制的测试范围。形成审计发现和审计建议及报告、后续审计、审计评价,从起点到终结,有组织地规范开展;二是做好审计工作底稿,严格审计质量控制制度,对工作底稿和审计报告进行层层把关,复合监督,以确保质量。 综上所述,内部审计的发展必然按照自身的规律,形成独立性强、内容广泛、运作规范、行业自律,为组织提供价值服务和风险管理,为经济和社会发挥不可替代作用的发展业态,未来内部审计就是一种生产力。

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Annaso安娜

在非审计业务发展缓慢的我国,审计收费仍然是会计师事务所的主要收入来源,并日益成为事务所之间进行竞争的主要手段,收费的高低及合理与否不仅影响到事务所的生存、发展,甚至对整个注册会计师行业乃至整个经济秩序的稳定都会产生重要影响,本文试图分析影响其高低的主要因素及其影响程度,为事务所制定收费政策和有关部门的收费监管提供理论依据。

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tianyaguke1968

内部审计是根据组织的内在需要而设立的,作为企业的自我约束机制,己成为现代企业制度的重要组成部分,是企业健全内部控制、严肃财经纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。江苏企业内部审计自成立以来,虽然在完善企业经营管理中起到了重要的作用,但是由于起步较晚,在实际工作中仍然面临着许多问题,严重影响了内部审计职能的发挥。而与此同时,随着受托责任的发展、审计环境的变化以及内部审计自身发展的要求,越来越需要企业重塑职能更加全面的内部审计机构。本文首先通过比较江苏企业与国际企业内部审计在设立动机、机构设置、人员素质和制度建设等方面的差异,揭示江苏企业内部审计存在的问题并分析其成因。然后,在借鉴关于国际内部审计发展趋势的权威观点的基础上,从必然性和可行性两个方面阐述了江苏企业内部审计向管理审计方向发展的趋势,并结合管理学的有关理论提出基于现代管理职能的管理审计体系构想。最后,在分析具体管理职能的基础上对管理审计的内容、程序、方法进行了探讨,并结合江苏企业实际提出还需解决机构设置和人员素质提高的问题。 摘要ABSTRACT1 绪论 选题背景与研究意义 国内外研究现状 关于内部审计 关于管理审计 研究的方法与思路2 江苏企业内部审计:现状、问题及成因 江苏企业内部审计与国际内部审计发展现状比较 内部审计产生动因 审计范围 审计机构设置 审计人员素质和审计技术手段 审计结果运用 内部审计制度建设 江苏企业内部审计存在问题及成因分析 内部审计定位存在偏差 内部审计机构设置不健全,独立性差 内部审计范围有一定的局限性 内审人员素质有待提高 内部审计环境不理想3 江苏企业内部审计发展方向选择 国际内部审计发展趋势 发展趋势之一:再次介入内部控制 发展趋势之二:推动更有效的公司治理 发展趋势之三:对内部审计师的期望在改变 江苏内部审计发展方向 江苏企业开展内部管理审计的必然性 江苏企业开展内部管理审计的可行性4 江苏企业内部管理审计体系之构建 管理审计与其它类型审计的关系 管理审计与财务审计的区别与联系 管理审计与经营审计、内部控制审计等其他类型审计的关系 内部管理审计体系构想 内部管理审计内容 内部管理审计程序 内部管理审计方法 江苏企业开展内部管理审计还需注意的几个问题 完善行政管理体制 提高内审队伍素质 改进技术手段5 结束语致谢参考文献

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