温柔一刀半
试论内部审计的重要性和存在的问题
[摘要] 内部审计的发展萌芽可以追溯到奴隶社会，但直到19世纪末20世纪初，内部审计的作用才越来越受到重视。21世纪的内部审计，在经历安然、世通等公司的财务丑闻以及在《萨班斯-奥克斯利法案》(SOA)的推动下，正日益成为公司有效治理的基石之一。我国企业对于内部审计工作越来越重视，保持着较快的发展速度，但发展现状与企业发展的客观要求还存在一定差距。现阶段我国企业内部审计已经到了关键转型期，积极推进内部审计转型与发展，是时代的要求，在全球经济动荡加剧的背景下，尤显重要。本文就相关问题及对策进行了论述。
[关键词] 内部审计企业存在的问题对策
一、国际内部审计的发展历程
(一)内部审计定义的变迁
国际内部审计师协会(Institute of Internal Auditors，IIA)是由内部审计人员组成的国际性审计职业团体。该协会成立于1941年，至今共发表了7个内部审计定义，这些定义的修改和发展，记录了国际内部审计前进的足迹。
2001年定义：“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动。其目的在于为组织增加价值和提高组织的运作效率。它通过系统化和规范化的方法，评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。
中国内审协会郑力会长认为：新定义增加了层次更高的咨询活动，强调了为机构增加价值并提高机构的运作效率，把评价和改进“风险管理、控制和治理过程的效果”列为审计的重要内容，强调方法的“系统化和规范化”，充分体现了现代内部审计的发展方向。
(二)现阶段内部审计的特点
21世纪的全球内部审计行业，在SOA、《COSO内部控制-整体框架》、《COSO企业风险管理-整体框架》、COBIT框架、BASEL II以及PCAOB有关准则的推动下，正在迅速发展，行业地位明显改善，内部审计已成为有效公司治理的基石之一。
全球内部审计职能的转变，由单纯监督向监督与服务并重转变，内部审计人员的角色从仅仅关注企业财务风险的内部审计员向关注企业风险管理的咨询顾问转变。
二、我国企业内部审计发展概况及目前存在的问题
(一)我国企业内部审计发展概况
1. 我国企业内部审计的发展历程
新中国的内部审计工作是在国家审计制度恢复之后逐渐发展起来的。1984年初，一些大中型国有企业在国家审计机关的推动下，开始内部审计试点工作，之后得到迅速发展。
萨班斯法案的颁发，促使我国在美国上市企业的内部审计职能得到较大提升。
2.我国企业内部审计已经取得的成绩
近年来，我国企业特别是国有企业内部审计工作呈快速发展态势，内部审计机构、管理体制体系、业务管理制度的建设进一步加强，审计队伍建设逐步强化。
据中国内部审计协会2009年对1236家国有企业的`调查，有947家企业设置了内部审计机构，占调查总数的，其中内部审计机构隶属于董事会占，地位明显提高。
(二)现阶段我国企业内部审计存在的问题
1.我国企业内部控制环境不尽合理，内部审计机构独立性不强
任何业务的核心都是开展业务的人员的个性特征，包括诚信、道德价值观和胜任能力，以及他们工作的环境。有效的内部审计环境需要企业具有有效的治理机构，董事会、监事会、管理层的分工制衡及其在内部控制中的职责权限，审计委员会职能的发挥等。
财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定的《企业内部控制基本规范》指出：内部环境是企业实施内部控制的基础。
德勤《2009年中国企业中的上市公司的调查报告》指出：“内部控制建设中体现一定的盲目性，仅关注控制活动层面的内容，而对于治理结构为代表的控制环境重视不足。”
中国内部审计协会国有企业内部内审发展报告(2009)指出：据对951家企业的调查，内部审计与纪检、监察等部门合署办公的有135家，占 。由于对于内部审计的定位不准，直接影响了内部审计的独立性，造成内部审计权威性不强，工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效的执行和落实。
2.对内部审计新理念的理解和认识不到位，内审职能过于狭窄
部分国有企业对内部审计在促进企业改革与发展中的作用认识不足，对内部审计职责和功能仍然停留在查错纠弊的层次上，或者将内部审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，将其定位在查处违法违纪违规上。
3.企业内审人员专业素质普遍较低，制约了审计工作的开展
据中国内部审计协会2009年对723家国有企业的调查，有310家内部审计人员配备不足，占。企业的快速发展，内部审计职能的日益拓展和审计地位的不断提高，对于内部审计工作和内部审计人员的素质、能力提出了新的更高要求，但目前部分企业内部审计人员状况不能适应企业发展及内部审计工作发展的需要，部分内部审计人员的业务素质和专业背景构成与内部审计的发展不相适应，内部审计人员的专业结构还不够合理。
4.企业内部审计的方法、技术比较落后
据中国内审协会2009年对1280家国有企业的调查，开展计算机辅助审计的仅占全部审计项目的，这说明没能充分运用和利用网络和计算机技术开展审计工作，审计还停留在手工操作上。
5.内部审计质量控制无法保证
目前我国企业保障内部审计质量的措施还不到位，同时缺乏一套机制对内部审计质量进行评估，严重影响和制约内部审计职业化建设。
三、关于对策的探讨
(一)转变内部审计观念，发挥其在公司治理、控制中的作用
1.强调内部审计是组织治理的基石
内部审计作为一种控制机制，能够为董事会、监事会、高级管理层提供信息，是缓解信息不对称的一个有效措施，是公司治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的有效手段，是公司治理过程中不可缺少的重要组成部分。风险管理和内部控制是公司有效治理的关键因素，这就决定了内部审计在公司治理、风险管理和内部控制中发挥关键作用。
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国际内部审计协会的组织机构主要有理事会、执行委员会、国际委员会和总部。1．理事会。是协会的最高领导机构。由执行委员会委员、大区组织和地区组织的主任和一般主任组成。他们来自各行各业的内部审计师，作为志愿者为协会无偿服务，任期一年。理事会的主要职责是审批协会工作计划，预算、受理各委员会提出的建议，指导协会的工作。2．执行委员会。由理事会主席、第一副主席、3位副主席、国际秘书、国际司库、3名近期前任理事会主席组成。负责监督协会日常工作。3．国际委员会。国际委员会是下列各机构的总称，在组织体系上属于执行委员会领导。各国际委员会的成员全部是由志愿者担任。·（1）专业实务部。负责发表《内部审计实务标准》。（注：以下简称《标准》。“标准”一词亦译为“准则”。）·（2）高级技术委员会。负责发表《内部审计实务标准公告》。·（3）专业标准委员会。负责发表《内部审计实务标准说明》。（注：中文版没有译出）·（4）专业问题委员会。就一些专业性问题向协会提出建议。4．总部。总部负责处理协会的日常事务工作，由协会常任主席领导，设在美国佛罗里达州。总部下设与执行委员的各国际委员会对口的机构以为其服务。总部还设有财务部，以处理协会日常财务收支。
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cia证书是指国际注册内部审计师证书，为英文Certified Internal Auditor的简称。
一、CIA考试介绍：
它是国际内部审计师协会（IIA）举办的一项全球性资格考试，是迄今为止国际内部审计界唯一公认的职业资格，可在国际范围内通用。CIA考试自1974年起在全球指定地点举行，至今已有40多年的历史；经国家审计署批准，CIA考试于1998年引入中国。
二、CIA考试内容：
考试由IIA相关专业委员会负责命题，由IIA统一阅卷；考试共分为三个部分，分别是内部审计基础、内部审计实务、内部审计知识要素。在规定时间内通过全部考试并达成认证要求者由IIA授予“国际注册内部审计师”称号，并颁发“国际注册内部审计师”资格证书。
三、CIA报考条件：
1、具有国家承认的本科或本科以上学历。
2、具有国家承认的学士或学士以上学位。
3、海外留学生所持国外文凭需经第三方权威机构（如，教育部留学服务中心等）办理国外学历学位认证后方可报名。
4、具有省级或省级以上人力资源和社会保障部门颁发的中级或中级以上相关专业技术资格。
5、持有国际注册内部审计师证书或非执业国际注册内部审计师证书。
6、在校学习的全日制本科院校审计、会计及相关专业四年级学生，毕业当年取得毕业证书方可报名参加考试，当年未取得毕业证书前报考需提供学校（或有关部门、院系）出具的证明，证明应写明该考生为本校在读大四学生、所学专业、拟毕业时间等，并加盖出具单位公章。
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