清风百荷
审计师通过非标意见的方式来提醒股东和广大投资者，其在审计中所关注到的重大风险。如果投资者风险承受能力较强，且希望在投资组合中搭配一定“富贵险中求”型投资对象，那么仔细阅读审计师的提示是非常有必要的。下面，让我们看看几种常见审计意见中的风险提示事项：（一）持续经营能力存疑持续经营是公司财务报表的编制基础。公司的一切经营运作都与持续经营能力息息相关，投资者在评估一家公司是否具有投资价值时也是基于公司能够持续经营的假设。可能引起审计师对公司的持续经营能力存疑的原因有很多。比如公司持续亏损且未分配利润为负，公司资产负债率较高且流动资产小于流动负债；公司所处行业不景气，主营业务停滞，经营困难且重组存在重大不确定性；公司银行贷款逾期未偿还，职工薪酬不能按时支付，部分银行账户被冻结、应收款项被质押等。当审计师在审计时发现上述一项或多项情况时，可能对公司持续经营能力产生重大疑虑，从而通过出具非标意见提醒广大投资者进行关注。（二）涉及重大判断的事项市场经营环境的复杂性和竞争的日益激烈，导致企业在经营过程中可能面临诉讼、仲裁、债务担保、产品质量保证、重组、资产减值等不确定事项。这些不确定事项的结果取决于未来可能发生的事件，且结果具有不确定性，此时关于企业是否需要根据或有事项确认或有负债以及确认多少金额等问题，审计师与管理层可能会有不同的判断。当他们互相无法说服对方时，管理层坚持己见，按照自己的判断编制财务报表；审计师如果在审计报告签署日仍无法获得结论性证据且无法被管理层说服，此时可能出具非标意见。（三）缺乏商业合理性的重大交易在公司经营业绩不理想，甚至可能出现亏损的情况下，为了美化报表，管理层可能通过构造缺乏交易背景和商业实质的交易，特别是关联方交易，来实现账面利润的扭亏为盈或大幅增长。关联方交易审计一直是财务审计中的重点和难点。尤其是很多企业为了增强营业收入和利润的公允性，可能故意隐瞒关联关系，涉及的交易方可能披着层层马甲，导致审计师无法获得足够证据以判断公司与交易方之间是否存在关联关系以及这些交易的商业合理性，这也可能导致其出具非标意见。综上所述，通过观察上市公司历年审计意见类型的变化、读懂审计师在审计意见提供的风险提示，并结合考虑公司聘请的审计师信誉及换任情况，可以帮助投资者更好地判断公司财务数据的可信赖度，辅助其作出正确的投资决策。
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函证，是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，其载体是询证函，函证的对象可以是应收账款余额或银行存款等特定账户的余额，也可以是被审计单位与第三方之间的协议和交易条款。通过被询证者的回函，来获取相关的审计证据。
函证可以为审计师获取认定层次的充分、适当的审计证据，以降低检查风险至可接受的水平。
例如，A公司会计记录上记载截至×年×月×日有在B银行的存款100万元，则审计师可以向B银行发出询证函以获取B银行对于A公司存款的说明。如果B银行确认A公司的记录是准确的，则审计师可以确认A公司的会计记录。
扩展资料
函证中应注意的问题：
（一）合理确定函证的范围，选择好函证对象，函证的范围很广。当然审计工作中审计人员不需要对这些内容全部进行函证，应结合被审单位的具体情况，合理确定要函证的范围。
（二）选择适宜的函证方式函证方式有肯定式函证和否定式函证两种。肯定式函证要求被函证单位必须就函证的结果作出书面答复，审计人员超过规定期限内仍未收到复函的，需要重新发函，这种方式手续较烦，需要较长时间，但能获得比较可靠的审计证据。
否定式函证只要求被函证单位发现委托证实的事项有差异时，才给予回函，没有差异就不需复函。这种方式手续简便，但是如果询证函丢失、错报或被函证单位不重视，不理睬，就达不到函证效果，存在着一定的风险。
一般来说，当被审单位相关的内控制度健全有效，函证对象的金额不大的，不太重要的一般事项，审计人员有理由相信大多数被函证者能认真对待询证函并对不正确的情况做出反映的，选择否定式函证。
当被审单位相关的内部控制制度存在一定的缺陷，要确认的金额较大，重要的事项，审计人员经分析性复核认为可能存在差异的，选择肯定式函证。当然两种函证方式可以结合起来采用，对重大金额的项目采用肯定式函证，对一般项目则采用否定式函证。
（三）选择好函证时间
为了保证函证的效果，既要选好函证对象具体函证的时间，也要选好签发寄出询证函的时间。因为要验证资产负债表日的有关项目余额，所以函证的时间最好选择与资产负债表日或接近的日期。
参考资料来源：百度百科-函证
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函证，是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程，例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。实施函证时，注册会计师应当对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函保持控制。注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制：（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
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影响函证可靠性的因素：
（1）函证的方式；
（2）以往审计或类似业务的经验；
（3）拟函证信息的性质；
（4）选择被询证者的适当性；
（5）被询证者易于回函的信息类型。
若审计师在实施函证后的合理时限内未能收到回函，则应被询证人进行二次函证。若审计师就同一审计目标发出向多位被询证人进行函证，则应在收到回函后，编制《函证结果汇总表》作为综合性的审计证据和审计工作底稿，并记录对函证结果做出的评价。
函证结果汇总表应当包括：函证编号；被询证人名称；函证信息；函证方式；函证日期，包括第一次和第二次的日期；回函日期；回函结果；可确认的信息；信息差异及说明；审计结论。
参考资料来源：百度百科-函证
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