金融行业会计实务

交易性金融资产的特征

1、企业持有的目的是短期性的，即在初次确认时即确定其持有目的是为了短期获利。一般此处的短期也应该是不超过一年(包括一年);

2、该资产具有活跃市场，公允价值能够通过活跃市场获取。

3、交易性金融资产持有期间不计提资产减值损失。

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

为了反映和监督交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、出售等情况，企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目进行核算。

“交易性金融资产”科目的借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额，以及出售交易性金融资产时结转公允价值低于账面余额的变动金额;

“交易性金融资产”科目的贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的成本和公允价值高于账面余额的变动金额。

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金融行业会计的特点 金融行业会计，是指以货币为主要计手段，采用独特的会计方法(如科目设置、凭证设置、复式记账、账薄登记、财产清查、报表编制等)，对金融企业的经营活动过程进行全面、系统、连续的核算和控制，为金融企业的利害关系入提供决策所需的财务和相关经济信息的信息系统。金融行业会计是特殊行业的专门会计，是根据会计学的基本原理和基本方法，针对金融业务的工作特点而制定的特种会计，适用于金融系统的会计核算和经营管理，金融行业企业的经营具有不同于其他行业企业的特点，这就决定了金融行业会计也有其不同于其他行业会计的特点。金融行业会计核算的一般特点主要体现在以下四个方面。  (一)会计核算对象不同于一般企业   金融企业的经营活动主要是货币资金借贷和有价证券交易,所以在大量资金流动的同时，企业本身井没有多少物资流动。因此，金融企业的流动资产基本上属于货币性资产，而不存在一般意义上的存货。至于负债，由于金融企业属于高度负债经营的企业，所以其负债的种类较多。金融企业的营业收入主要是利息收入、手续费收入、祖货收入，其营业支出主要是利息支出、手续费支出、营业费用，而出售自营买卖和代发行的证券，则以其销售收入与销售成本的差价作为营业收入。  (二)具有独特的会计核算方法   与金融企业的业务特点相适应，金融行业会计在会计科目设置、凭证编制、财务处理程序等方面都有别于其他行业。例如，在记账方法上，银行会计同时采用复式记账法和单式记账法，涉及表内科目增减的业务采用复式记账法，涉及表外科目增减变化的业务，采用单式记账法，进行表外核算。表外核算业务是金融会计的一大特点。银行的会计凭证(传票)除少量是自行编制外，对外业务绝大多数是其他单位提交的外部凭证。在账薄设置上，银行会计也与一般企业有较大差别，例如，为了便于计算利息，设置计息式账页。  (三)会计核算业务与其经营业务同时进行   以存款业务为例，客户提交存款凭条，银行职员接单审核，对审核过的凭单进行处理、传递和登账的过程，既是银行开展经营业务活动的过程，又是完成会计核算的过程，业务活动结束之时，也是会计核算工作基本完成之时。这种特点在其他行业会计核算中并不多见。  (四)会计核算对象受到严密的监管   金融企业的资金具有极强的流动性，而货币又是金融企业尤其是银行的经营对象，因而容易发生舞弊事件。金融企业的涉及面广，对于金融体系的稳定乃至社会稳定都具有重要意义，这就决定金融企业在管理上必须有严密的监份机制。