会计基础题300例讲解

摘 要伴随资本市场的不断发展，如何保证信息的可靠性，在我国的国民经济发展中,中小企业发挥着重要的作用。我国中小企业会计信息质量的发展问题是人们关注的焦点,然而会计信息质量问题如今已然成为困扰我国很多中小企业未来发展的绊脚石。 会计信息工作正是信息汇集、评价与传递的桥梁。本文详尽叙述了会计信息质量定义、特点，研究了影响会计信息质量的原因，分析了规范国内中小型公司会计信息质量的标准体系并且针对提高质量采取了相关举措。在此基础上,本文专门的针对我国中小企业的现状,分析了我国在中小企业会计信息质量中存在的问题,并根据这些问题的出现提出了相应的解决对策。论述我国中小企业会计信息质量问题,以促进我国中小企业的发展。关键词：我国中小企业；会计信息质量；会计工作;Issues of Accounting Information Quality and the Countermeasures of Small and Medium-sized Enterprises in ChinaMajor: Accounting Student: Shang Chuyao Tutor: Chen JingAbstractWithin the context of rapid development of capital market, the reliability of information is key to boost the development of small and medium-sized enterprises which play an important role in the course of our country’s national economy. More attention has been merited on the front of the development of accounting information quality of small and medium-sized enterprises in China, however, the problems concerned about the accounting information quality at present have been an immense stumbling block to the future development of many small and medium-sized enterprises. The role of accounting information is the bridge interlinking the gathering, evaluation and transmission of a variety of information. This paper in a systematically way illustrates the concept and characteristics of accounting information quality, makes an analysis of the factors affecting the quality of accounting information, combs through the standard of measuring the quality of accounting information of small and medium-sized enterprises in China and measures to improve the quality of accounting information of small and medium-sized enterprises in China. Such being the case, based on the current situation of SMEs in China, probes into the problems existing in the quality of accounting information of SMEs in China, and proposes corresponding solutions in the light of the emergence of these problems. At the same time, it also discusses the quality of accounting information of small and medium-sized enterprises in China so as to promote the development of small and medium-sized enterprises in China.Keywords:Small and medium-sized enterprises(SMEs) Accounting information quality accounting work1．引言当前信息逐渐趋向于全球化推进，所有行业本身都具有信息共享的任务，但是怎么样保障信息真实可靠，就一定要在为社会供给产品和服务品质的生命线之上，我国中小企业正是相关行业信息汇集、评价与传递的桥梁，随着中小企业会计化的不断建设和完善中，会计信息也得到了高度关注。然而近年来，部分事务所在盈利的驱使下，已经出现了很多由于徇私舞弊的驱动而造成会计信息失败的案例。正是由于这样的情况，本身的名誉也受到了多方面的质疑。会计信息质量的低下也将削弱对信息用户所传送的信息价值，从而对他们的判断和决定起到一定作用，更甚者将对我国经济安全产生不利影响。但是由于中小企业自身存在一定的局限性，比如：管理经验有限、发展资金不足、缺少高素质人才等问题，严重影响了我国中小企业会计信息质量的完善,并且对中小企业的业务发展产生相应的影响。在这种形势下，我国中小企业应更加关注会计信息质量以及制定相关如何提高它的措施。2.我国中小企业会计信息质量含义与特征2.1会计信息质量的概念划分确切地指出国内中小型公司会计信息质量的概念还是有一定难度的，然而学术和务实界的大多数研究者仍然对于此项工作献出了太多精力，出现过分歧也构成过一致态度，进而就构成了多样的定义形式。在这中间，被广泛引用并且还与会计信息实质相符就是于1981年女研究者Linda所指出的，他表示会计信息工作者在会计信息机构给出的财务报表中得出错误将其得出的联合概率是对信息质量最为合适的表述。但是我们在研究这一概念时会观察到两个词尤为重要，那就是“发现”和“报告”：发现错误报告的概率通常是由工作人员是不是拥有专业能力所决定，当工作人员在专业性极强的情况下，对待错报的敏感度也会越强；错报的概率通常是由工作人员的独立性来确定。这两者必不可少，相互补充，因此这些概率是“联合概率”而不是独立的。国内众多研究者对明确会计信息质量的含义也进行了重点讨论，其中：研究者彭桃英指出会计信息质量重点涵盖了产品和工作质量。吴水澎等研究者与2006年对会计信息质量的概念将在响应机构管理层上所构建，具体内容是对顾客管理层给出的众多违法要求的抑制度。根据当前会计信息质量的含义可得，世界各国的研究者尽管都从不同方面对他进行了确定性的表述，但是其本质是一样的，并无与当前根据涵义制定的宗旨相悖。2.2会计信息质量的基本特点1.可靠性。会计信息相关工作者在该过程内手续一定要齐全，在搜寻相关证据时要保持严谨认真的工作作风，确保搜到的相关证据都真实可靠。2.独立型。使得会计信息工作者要按照自身的专业素养评判并达成相关意见时，可以不被相关单位管理者所约束并且也将不受到外界压力影响。3.公正性。首先，会计信息实质上就有一种可以按照实际情况研究企业财务报表的职责，承担着为投资者和其他报告用户负责任的重担，所以公正公开是必须的。其次，其也对独立特性做出延展。会计师的职责--提出相关意见允许的会计信息报表，也是公正性的表现，同时也保证了报告使用者的期盼。4.综合性。对全体会计信息过程评定研究之时，我们要能够思考的原因一定要全方位。会计信息失败的例子总会有出现，然而在此后我们不可以单单从会计信息工作人员身上分析，因为对会计信息质量起作用的还有其他方面的原因。5.隐蔽性会计信息质量之所以具有隐蔽性，有两个原因，其一是，企业进行会计信息的过程中被会计信息单位与会计信息人员有着信息不对称的问题。自身就有局限性以及会计信息人员专业能力的限制，不可能完全了解企业财务状况和经营成果。再者是，会计信息人员与会计信息报告的外部使用者之间存在着信息的不对称的。对外部信息使用者而言，他们既不了解会计信息过程，也不具备会计信息专业知识，无法通过会计信息报告评判质量好坏。3.我国中小企业会计信息质量的构成及影响因素3.1会计信息质量的构成在2008年的研究中，温国山曾经表示要从形式和实际的角度去研究会计信息质量，他指出形式方面重点涵盖了中小型公司业务形象、人员数量、业务信誉度、行业内竞争度，真正意义上重点牵涉到工作人员的道德品质、法律意识、业务长处和内部管理。该质量侧重于受到形式和实际独立要素两层方面的影响，并且形式和实际的会计信息要素都涵盖了独立型和担任能力两个方面。如下图1-1所示。图1-1会计信息质量的构成3.2会计信息质量的影响因素3.2.1我国中小企业组织形式目前，我国中小企业组织形式分别为独资企业、合伙企业和有限责任公司这三种组织形式。对于三种组织方式，因为形式的不一样从而导致承担的风险和责任也不相同，所以将从不同层面影响会计信息质量。根据《中国注册会计师法》表示：有限责任公司组织形式的是由至少五名注册会计师开始并且认定购买相应的辜负，注册会计师自身履行相应责任。此类公司由于所担任的责任不多，合作者在选取此类公司时不用怀有太大压力，所以在实行增大规模、开展业务的时候还是比较轻松实现的，与此同时，还可以提高事务所相互竞争。因为该公司的拥有者是根据投资金额分配责任的，这样的情形下会计师本身的职责就会变小，导致他保障写出具有真实的会计信息报告的责任观念将淡化，削弱对会计师本身的约束力，使得会计师为了自己的盈利而不能很好地维护整个公司甚至于该行业的质量责任，最后将造成社会民众的利益消失不见，从而影响到社会稳定。《中国注册会计师法》明确指出对合作公司的约束，它一般是两个及其以上注册会计师构成，合作者将自身所有资产对欠债履行无限连带责任。这种方式最好之处为，成立的手续非常简单，花费较低，按照合伙合同，各合伙人进行业务的分工，责任划分非常明确。债务连带责任生成的威慑力完全能够让合作者从不成功的案例中得到经验，可以明白到如果实行违反规则的行为，要担任的风险将会非常大，所以他们经常讲对徇私舞弊避而远之，职业态度将更加小心仔细。然而，合伙公司最不利之处就是因为无限连带责任的存在，双方中只要有一方由于失误或有意舞弊将造成对方蒙受重大的财产损失，由此可得无限连带责任也有两面性，然而从另一方面来看，该方式也会在某种方面去规范会计师的行为针对特别合伙制公司，是在一般合伙公司和相关公司的基础上汲取其优点抛去其缺点从而构成的一种全新的组织方式。根据相关法律规定：此类型组织方式基础上，将用其所有资产对公司的欠款承担相关责任，所有合作者对自身在执业中的行为所产生的后果也要承担相应责任。在这种组织方式下，从而更深一步健全了两种组织形式中的缺失，使其可以更好地约束相关工作人员的行为规范，加强会计师对风险和职责的观念，从而进一步提升会计信息质量。为了推动我国中小型企业的更深层次扩大业务，国内已出台一些相关文件来推动中小型公司组织形式的变动。与2015年，刘启亮等人研究了影响我国中小企业会计信息质量的因素后，研究了我国中小企业组织形式对会计信息质量的作用，并且得到：从2010年开始，国内实行的合作公司向特殊普通合伙制企业推进的规章体系实质到达了预想的结果。相比于其他两种组织形式来说，该企业下的注册会计师自身将担任较多的风险，在此类情形下，该过程也将更加拥有独立特性，会计信息工作者也将更加小心仔细，或许将飞傲非标准会计信息建议的相关报告。由此可得，该组织形式对会计师的工作行为起到了良好的约束规范效果，使得该行业更加清晰明了，因此变革制度是国内中小型公司变强的关键途径。3.2.2我国中小企业的规模通过选取我国中上市公司为研究对象，吴水澎和李奇凤在2006年的论文中，基于其2003年的相关数据进行研究，发现对一个企业而言，当其规模越小时，其依赖性越大， 出于利益考虑，越倾向于受到会计信息单位的压制并做出一些违反法律、迎合会计信息单位的行为，会计信息质量因而也越低。这在一定程度上解释了他们所提出的会计信息质量与企业规模，尤其是中小企业规模之间呈正相关性的观点。一般而言，一方面，较小规模的企业中会计师素养不是很高，另一方面，由于其品牌效应较小，客户资源有限，因此，处于利益的考虑，为尽最大程度不损失其现有客户，会计师不得不提供一些虚假会计信息，在一定程度上降低了会计信息质量，此外，在这种情况下，带来的经济利益往往大于提供会计信息造成的损失；相反，对规模较大的企业而言，一方面，往往比较注重会计师职业素质的培养，通过更高的薪资水平，建立更完善的相关人才培养和管理体系，吸引更高专业素养的会计师，而这些会计师同时也可以在公司内部为相关工作人员提供较低成本的定期培训，在整体上提高相关人才的专业素养；另一方面，一经发现提供虚假会计信息，其带来的经济损失要远远大于所带来的利润，因此，规模较大的企业在权衡利弊之后，在最大程度上采取对策降低其自身依赖性，提高会计信息质量。另外，这又进一步促进了企业规模的增加，因此，笔者认为就我国中小型企业的规模与会计信息质量而言，两者在某种程度上是一种良性循环、互相配合的关系。3.2.3我国中小企业的人力资本在本文中，除了个人方面，人力资本在会计信息质量中发挥的作用还包括团队和企业两方面。对前者因素而言，在众多相关因素中，实战经验对会计质量的影响最大。对后两者因素而言，第一个因素包括一致性、协调性和配合度，而第二个因素，主要包括会计信息质量控制制度、会计信息技术和对高专业素养的会计师的重视程度。3.3.会计信息质量的衡量3.3.1会计信息意见的类型一般而言，会计信息意见有标准意见和非标准意见两种类型，而会计信息结果则是以这两种类型的形式呈现的，如下表所示。但是，在实证研究中，除了以上两种形式以外，会计信息结果还包括有会计信息改善及非标准会计信息意见的占比两部分内容。事务所出具上市公司2016年度财务报表会计信息报告汇总表[1]会计信息报告类型标准财务报表会计信息报告非标准财务报表会计信息报告（带强调事项段的无保留意见）瑞华191立信372天健330信永中和140天职国际110大华121致同70大信90中审众环100中汇31基于《2016年综合评价前百家信息》，上表中的事务所在规模上位居前十，而瑞华与立信在出具会计信息报告总次数均及出具的非标准相关信息报告次数较靠前，因此，这正好验证了企业规模和会计信息质量两者呈正相关性、紧密相关这一观点。4.我国中小企业会计信息质量的管理措施4.1大力推动大中型转制正如上文所说，人力资本从个人，组织及企业三个方面对会计信息质量产生影响。而基于上述分析结果，从第二个方面进行转型，即，向特殊普通合伙制企业的组织形式迈进使我国中小型企业在市场上更具有竞争优势，进而除了管理理念和经营思想以外，企业承担法律责任的方式，经营方式和内部控制机制也会在一定程度上发生相应改变。在这种情况下，只有企业制定符合法律和企业具体发展现状的方案和章程，并在方案和章程实施过程中定期对其做出合理调整，进行专业发展、合理经营、系统管理，循序渐进，才能更加顺利地完成转制，进一步提高会计信息质量。4.2全面优化人力资源环境大多数情况下，在当前我国中小企业一个项目中，一个项目经理与项目主管一至二名助理人员固定交接，为金字塔式，不利于管理和信息传递和交流，降低了工作效率，优化人力资源环境迫在眉睫。加强项目经理和助理人员之间的相互选择，优胜劣汰，有利于促进企业内部人力资源配置的优化，提高会计人员工作效率，这具体体现在以下两个方面：一方面，在同一项目中，选用不同的助理人员，满足不同的会计信息需求，同时加强他们之间的相互交流才能进一步促进信息传递和交流；另一方面，在同一项目中，不同项目经理需要轮岗，与相关助理人员进行交接，有利于相互之间进行会计信息经验交流，在条件允许的情况下，为会计人员在以后相关实际工作中提供一些捷径。4.3严格约束企业管理层间的共谋行为顾名思义，共谋，指的是主体之间通过相互配合和相互掩盖以达到某种目的的行为。在很大程度上，共谋具有负面意义，而大多数虚假会计信息报告也是企业管理层间出于自身利益而进行共谋的结果。通过共谋，企业管理者向外界提供虚假会计信息，从而获取经济利益。因此，在这种意义上，只有采取一系列措施，对企业管理层间的共谋行为进行严格约束才能提高会计信息质量。除了对企业的被会计信息单位进行动态更换（适合于长期目标）以外，具体来讲，还需要：一方面，采取根本性措施，转变注册会计支付方式，尽可能将欺诈行为和注册会计师被解聘带来的损失降到最低；另一方面，相关部门，比如，财政部，注协，应加强会计信息管理，通过对企业进行突击检查的形式，并在必要的时候采取惩罚措施，使企业注重其会计信息质量的不断提高。4.4合理选择会计信息客户在会计信息客户选择中，需要将被会计信息单位同注册会计师之间的被监督与监督关系进一步透明化，从而减小企业由于利益关系受到被会计信息单位压制的几率，这就需要企业根据现有规章制度，由上级主管部门对其被会计信息单位进行选择，从外部角度保证会计信息工作的可靠性，从而进一步确保会计质量的真实性，提高会计信息质量，发挥会计信息应有作用。除此之外，一般而言，在一个企业中，企业利益相关者在其被会计信息单位的选择中发挥着决定性的作用，因此，一方面，只有企业董事会可以从企业利益相关者的角度出发，根据企业具体规定，基于自身需要选择责任感强的合适的利益相关者，这从根本上避免了某个利益相关者为谋取一己之力而选取被会计信息单位及被后者压制的行为；另一方面，加强会计师在相关会计信息工作中的素质培养和教育，从而增强其在激烈的人才竞争中的竞争优势，进一步为保证高质量的会计信息奠定基础。4.5设置诚信档案，规范会计信息行业在中国注册会计师协会的官网上应设置诚信档案，通过对企业的诚信率进行分析和考核，进而对诚信率较高的企业进行一定的激励，而对提供虚假会计信息、诚信率较低的企业进行标注的同时，司法机关也需积极介入，对其进行惩罚，以示惩戒，从而达到规范企业相关行为的目的。另外，注册会计师协会、政府部门也应从自身角度，促进会计信息行业的规范化。一方面，注册会计师协会只有不断完善其规章制度，才能更好地对会计信息行业中发挥其规范和监督作用。另一方面，政府也需明确颁布相关法律法规，严格约束企业的相关违规行为。总而言之，提高会计信息质量并非是企业自身努力的结果，相反，只有各界人士，不同部门共同努力，循序渐进，才能使日后的会计信息更加真实、有效，发挥其应有作用。

会计分录对于每一个会计人来说并不陌生，可以说是从事会计之根本。但是绝大多数会计人的基础并没有打好，每一个人都多少有一点好高骛远。

接下来给大家呈现一道《会计基础》课程里超级简单的会计分录题目，也许大家已经耳熟能详，但是却几乎没有几个人能够回答正确。

题目：甲公司为一般纳税人，从供应商乙公司处购买商品一批，取得增值税专用发票，价款100元，进项税额17元，尚未认证，货款未付。

也许，很多的朋友想都不想，认为会计分录为：

借：库存商品 100

应交税费-应交增值税-进项税额 17

贷：应付账款-乙公司 117

以上会计分录的错误有两处。

第一个错误是——“应交税费-应交增值税-进项税额”

2016年12月3日的《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号）明确规定，尚未认证的进项税应该记为“应交税费-待认证进项税额”，即：

借：应交税费-应交增值税-进项税额 17

贷：应交税费-待认证进项税额 17

第二个不够准确的是——“应付账款-乙公司”

准确的说，贷方可能有两个科目：“应付账款-乙公司”、“预付账款-乙公司”，到底是哪个？取决于此前的核算使用的是哪一个科目。

如果此前核算使用的是“应付账款-乙公司”，那么现在也使用“应付账款-乙公司”，如果此前核算使用的是“预付账款-乙公司”，那么现在也使用“预付账款-乙公司”，要保持一致性。

否则，如果针对同一个供应商，一部分金额在应付账款里核算，一部分金额在预付账款里核算，对账时还得看两个账簿余额，实在是有些麻烦，一个供应商也就罢了，但是有很多个供应商呢？那得是多么的痛苦。

因此，总结一下，该笔会计分录准确的描述应该是：

（1）如果此前是在应付账款核算，那么：

借：库存商品 100

应交税费-待认证进项税额 17

贷：应付账款-乙公司 117

（2）如果此前是在预付账款核算，那么：

借：库存商品 100

应交税费-待认证进项税额 17

贷：预付账款-乙公司 117

1、各种会计核算形式的主要区别是登记总账的格式不同。（ ） × 2、财产清查的目的主要是达到调整账面，使账实相符。（ ） × 3、往来款项的清查一般采用实地盘点法。（ ） × 4、会计部门要在财产清查之前将所有的经济业务登记入账并结出余额。做到账账相符、账证相符，为财产清查提供可靠的依据。（ ） √ 5、企业内库存商品、库存现金、应收账款都应采用实地盘点方法清查。（ ） × 6、采用加权平均法，平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因而不利于加强对存货的管理。所以，它只是理论上的一种方法，一般不为企业所采用。（ ） × 7、帐务处理程序是指账簿的组织形式和记账程序，也称会计核算形式。（ ） √ 8、采用先进先出法，在物价上涨时，会过低估计企业的当期利润和库存存货价值；反之，会高估企业存货价值和当期利润。（ ） × 9、资产负债表中“应收账款”项目，应根据“应收账款” 账户所属各明细账户的期末借方余额合计填列。如果“预付账款” 账户所属有关明细账户有借方余额的．也应包括在本项目内。（ ） × 10、未达账项是指银行已经入账，企业尚未接到通知而未入账的款项。（ ） × 11、实地盘存制是指平时根据会计凭证在账簿中登记各种财产的增加数和减少数，在期末时再通过盘点实物，来确定各种财产的数量，并据以确定账实是否相符的一种盘存制度。（ ） × 12、对在银行存款清查时出现的未达账项，可编制银行存款余额调节表来调整，该表是调节账面余额的原始凭证。（ ） √ 13、现金流量表的现金净增加额应与资产负债表中的货币资金期末数相等。（ ） × 14、为了反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种资产的盈亏或毁损及报经批准后的转销数额，应设置“待处理财产损溢”账户，该账户属于负债类账户。（ ） × 15、利润表是把一定时期的营业收入与同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）的报表。（ ） √ 16、资产负债表是反映企业在一定时期内的资产、负债和所有者权益情况的报表。 √ 17、资产负债表的“期末数”栏各项目主要是根据总账或有关明细账期末贷方余额直接填列的。（ ） × 18、不定期财产清查一般应该在结账后进行。（ ） × 19、利润表中“营业成本”项目，是反映企业销售产品和提供劳务等主要经营业务的各项销售费用和实际成本。（ ） × 20、企业银行存款日记账与银行对账单核对，是属于账账核对的内容。（ ） ×

1 借：银行存款 600 000贷：应付账款 600 0002 借：生产成本——A 21 900——B 18 100贷：原材料 40 0003 借：库存现金 30 000贷：银行存款 30 0004 借：应付职工薪酬 24 000贷：库存现金 24 0005 借：原材料——甲材料 15 000应交税费-应交增值税（进项税额） 2 380贷：银行存款 17 3806 借：应交税费 1 000贷：银行存款 1 0007 借：生产成本——A 10 000——B 10 000制造费用 3 000管理费用 1 000贷：应付职工薪酬 24 0008 借：制造费用 2 380管理费用 780贷：累计折旧 3 1609 借：应收账款 58 968贷：主营业务收入 50 400应交税费-应交增值税（销项税额） 8 56810 借：主营业务成本 36 000贷：库存商品 ——A 36 000