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2017注册会计师考试《审计》基础阶段备考题及答案
基础阶段备考题一：
简答题
1.上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2010年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2010年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务
所和ARC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2004年度至2008年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2009年度财务报表审计项目合伙人。
(2)2010年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2009年1月1日起担任乙公司的独立董事，任期5年。
(3)B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2010年3月1日，8注册会计师购买了甲公司股票5 000股，每股l0元，由于尚未出售该殷票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。
(4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
(5)甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
(6)2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
要求：
针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
1.【答案】
(1)违反。A注册会计师担任关键审计合伙人5年轮换后，再次担任该客户的关键审计合伙人需要在2年后，否则因自我评价违反职业道德守则
(2)违反。因企业合并导致乙公司成为ABC事务所的审计客户，A注册会计师担任审计客户(乙公司)的独立董事会，因自我评价违反职业道德守则
(3)违反。A注册会计师所在分部的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，因经济利益违反职业道德守则
(4)违反。审计项目组成员的主要近亲属(其妻子)是审计客户的高级管理人员，其岗位职责对财务报表产生重大影响，因密切关系违反职业道德守则
(5)不违反。审计项目组成员曾在审计客户(甲公司)负责员工的培训工作，其岗位职责对财务报表不产生重大影响，不存在密切关系违反职业道德守则
(6)违反。ABC事务所和XYZ事务所属于网络事务所，XYZ事务所承担内部控制设计服务属于承担审计客户管理层职责，因自我评价违反职业道德守则
2.ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的8注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。
项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
要求：
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
【答案】
(1)违反审计准则。A注册会计师必须了解甲公司及其环境，实施风险评估程序后才能评估财务报表风险。
(2)违反质量控制准则。项目组内部复核的原则是：由项目组经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。
(3)违反质量控制准则。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目负责人直接任命。
(4)违反质量控制准则。只有意见分歧问题得到解决后项目合伙人才能出具审计报告
(5)违反质量控制准则。项目质量控制复核应当在出具审计报告之前完成。
(6)违反质量控制准则。应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的工作底稿复核，而不是随意选择复核样本
3.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项
如下：
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年度销售费用账面金额合计为75 000 000元。A注册会计师狭定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4 000，样本规模为200，样本账面金额合计为4 000 000元，样本审定金额合计为3 600 000元。
要求：
(1)针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。
如果存在不当之处，简要说明理由。
(2)在不考虑上述(1)至(5)项的情况下，针对上述第(6)项，计算销售费用错报金额的点估计值。
【答案】针对要求(1)：
事项(1)存在不当之处。在PPS抽样中，抽样单元是货币单元为抽样单元，在传统变量抽样中应以每一笔交易作为抽样单元。(教材P210第4段)
事项(2)不存在不当之处。
事项(3)存在不当之处。在确定样本规模时，需要考虑可容忍错报、总体变异性、可接受的抽样风险、预计总体错报和总体规模等。(教材P194表10-1)
事项(4)不存在不当之处。
事项(5)存在不当之处。发票丢失应当视为一项错报。
针对要求(2)：
样本错报金额=4000000-3600000=400000元
样本中的平均错报额=400000/200=2000元
错报总额的点估计值=4000*2000=8000000元。
4.A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
要求：
(1)针对上述(1)至(6)项所列控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。
(2)从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。
【答案】针对要求(1)：
事项(1)与销售收入的发生认定直接相关。
事项(2)与销售收入的发生认定直接相关。
事项(3)与销售收入的发生认定直接相关。
事项(4)与销售收入的发生认定不直接相关。
事项(5)与销售收入的发生认定直接相关。
事项(6)与销售收入的发生认定不直接相关。
针对要求(2)：
注册会计师最应当选择事项(5)进行控制测试。因为甲公司是以“客户验货签收”作为销售收入的确认时点的，核对销售合同、客户签收单和销售发票能够降低虚构销售收入的风险。
5.A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
要求：
(1)针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。
(2)针对事项(3)，分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。
(3)针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序夕}，还应当实施哪些程序。
【答案】
针对要求(1)：事项(1)存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：
1)甲公司所在行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态;
2)董事会对管理层制定了过高的盈利能力指标。
事项(2)存在舞弊 “动机或压力”风险因素。原因有：
管理层个人报酬中有相当一部分(如奖金)取决于公司能否实现激进的目标(经营成果)。(教材P451表21-1)
针对要求(2)：
事项(3)不恰当。注册会计师在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。如果未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，则应当在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
针对要求(3)：
事项(4)中可选择的其他程序包括：
1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当;
2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;
3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由。
叶伟2050
审计报告中常见的26个问题
审计报告不仅是撰写者能力和素质的表现，还是责任心的表现。审计报告的撰写对每个审计人都是至关重要的但是很多人都写不好审计报告，下面是我为大家带来的审计报告中常见的26个问题，欢迎阅读。
审计报告中发现的问题与不足
1.缺少主语
一个句子里没有主语，这种情况反复出现。
2.文字描述与表格数据不一致
还是责任心的问题
3.表达模糊
“增长明显”，没有数字支撑，如何增长明显，难道让报告阅读者看表格中的数字自己计划?“存在一定差距”，这个“一定”是多少?审计报告可以用这样模糊的字眼?
4.用词不当
“基础工作踏实”，“扎实”更为妥当。
5.问题描述语言混乱
这种情况比较普遍，就不举例子了。
6.问题描述经不起推敲
例如，某问题描述中，前面讲了虚增费用的具体金额，后面又讲因为被审计单位不能提供具体材料而无法核实。
7.小标题的数字错误
小标题“四”后面就是小标题“六”了。
8.对大幅变化的数字不做说明
例如，业务人员突然增长了100%以上，为什么不把原因写上?
9.词语不完整
“提前全年计划”，应该是“提前完成全年计划”。
10.对业务不熟悉
尤其对刚开始撰写审计报告的新手来说，审计报告中的一词、一句就能看出是否熟悉企业组织的业务
11.缺少量词
这个只能理解是撰写者疏忽了。
12.语言不够精练
精练的语言一是需要长期的写作锻炼，二是需要报告撰写者在写作中认真斟酌。
13.直接把工作底稿的描述照搬到审计报告
工作底稿里的描述需要经过提炼加工后才能放入审计报告，并且还要便于报告阅读者的理解。
14.问题定性的信息点缺失
阅读者如果单单从定性的描述上，很难理解发生了什么问题。
15.问题描述里缺少时间
整个问题描述里，没有体现问题发生的时间，仅在举例中，列举一个时间。
16.文学用语登陆审计报告
“一席之地”、“不可或缺”，文学报告可以用这些词语，审计报告用这些词语不妥。
71逻辑错乱
已经不是逻辑混乱了，已经是错乱了。不是他们错乱，就是我错乱了。“在成功筹建过程中”，“成功”已经是结果，又来“过程中”?
18.问题描述中有多余的信息
多余的信息不仅不能说明问题，还干扰了审计报告阅读者的理解。
19.放一些不便于理解的'词语在报告中
审计报告的阅读者一般不会亲自参加审计项目，对写在审计工作底稿里的一些术语、简称等词语是不易理解的，因此审计报告撰写者应在报告中使用清晰易懂的词语。
20.审计报告电子文档的文件名过于简化，文件名一般是有规范要求的。
为什么有些审计人员在撰写审计报告中会经常犯同样的低级错误?这是不仅因为审计人员的工作态度和责任心问题，还因为考核的力度小以及缺少考核的标准。同时，还有一个问题，就是审计报告的评价标准某些方面可以量化，但某些方面不容易量化。
彼得.德鲁克在他的管理学著作中称，管理能力不是教出来的，而只能通过学习来获取。同样，审计报告的撰写能力不是靠一遍遍教出来的，而是要靠审计人员认真地学习、揣摩、实践来提升的。
211.自创标准
例如，上级组织对被审计单位只下达了年度计划目标，而某些审计人员在审计报告中自创了半年计划目标。这其实只是时间进度的概念而已。当然，有些上级组织会对下级组织下达计划时间进度的指导意见，而不是硬性的考核。
22.句子意思表达混乱
一个句子里表达多种意思，意思忽左忽右，没有主题思想。
23.语言表达不妥
直接摘抄被审计单位的文字材料有些审计人员直接把被审计单位的文字材料摘抄到审计报告中，不仅意思与标题不符，还参杂了主观色彩。
24.标点符号错用
例如：该用句号的用分号。
25.问题重复发生
以前提示的问题重复发生有些审计报中中出现的问题已经被反复强调，再次发生的原因，不仅说明审计人员主动性不强，还说明不擅于总结经验。把以前经过审批通过的报告拿过来再看一下就知道该怎么做了。
26.没有意愿进一步深入探究
没有进一步探究的意愿仅仅把数据放在审计报告中，没有去探究数据背后更多的信息。这个不仅是审计报告撰写时的思维习惯，还代表了审计检查中的思维习惯。
审计报告的知识
1、审计报告的作用：
（1）鉴证作用。审计报告对被审计单位会计报表中所反映的财务状况、经营成果和现金流量情况的合法、公允和一贯具有鉴证作用。
（2）保护作用。审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债权人和股东的权益及企业利害关系人的利益起到保护作用。
（3）证明作用。审计报告，可以证明注册会计师在审计过程中是否完成预定的审计程序，是否以审计工作底稿为依据客观地表示审计意见；表示的审计意见是否与被审计单位的实际情况相一致；审计工作的质量是否符合一定的要求。通过审计报告，可以证明注册会计师审计责任的履行情况。
2、审计报告的分类
（1）无保留意见的审计报告。
无保留意见是指注册会讨师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表述清楚，元重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表元保留地表示满意。元保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。
（2）保留意见的审计报告。
保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整；因审讨范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据：个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
（3）否定意见的审计报告。
否定意见是指与无保留意见相反。认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况）。时，应当出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反《企业会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。
（4）无法（拒绝）表示意见的审计报告。
无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。
3、审计报告的一般原则
（1）注册会计师应当在实施了必要的审计程序后，对会计报表实施总体性复核，并按照本准则的要求，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。
（2）注册会计师应对其出具的审计报告的真实性、合法性负责。
审计报告的真实性是指审计报告应如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应发表的审计意见。审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。
（3）注册会计师对在审计过程中发现的需要调整的审计差异，应提请被审计单位加以调整。如果被审计单位不接受调整建议，注册会计师应当根据需要调整事项的重要程度，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。
（4）对于截止至审计报告日被审计单位仍未调整或披露的期后事项，注册会计师应提请被审计单位予以调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应根据其类型和重要程度，确定是否在审计报告中反映，以及如何反映。
（5）对于截止至审计报告日被审计单位仍未披露的或有损失，注册会计师应当提请被审计单位予以披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当根据其重要程度确定是否在审计报告中反映。
（6）注册会计师出具的审计报告，应由注册会计师和会计师事务所签章后，径送委托人，无需经其他单位审定。注册会计师在出具审计报告时，应同时附送已审计的会计报表。
（7）注册会计师应当要求委托人按照审计业务约定书的要求使用审计报告。委托人或其他第三者因使用审计报告不当所造成的后果，与注册会计师及其所在的会计师事务所无关。
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