初级会计长期债券投资讲解

为了总括地核算和监督企、世长期债权投资的增减变动和结存情况，应设置“长期债权投资”总账科目，借方登记企业购入债券和其他债权投资的投资成本，包括债券面值和购入债券溢价额，购入到期还本付息债券的应计利息，购入折价发行债券当期应分摊的折价额；贷方登记购入债券折价额，债券到期收回的本息，购入溢价发行债券当期应分摊的溢价额，以及转让、出售债券的账面价值；期末余额在借方，表示结存的债券和其他债权投资本息。 长期债权投资应当设置“债券投资”、“其他债权投资”明细科目。企业在“债券投资”明细科目下再设置“面值”、“溢折价”、“应计利息”明细核算。在“其他债权投资”明细科目下再设置“本金”、“应计利息”明细核算。 长期债券投资的核算主要包括债券购入的核算，债券应计利息的核算，收回或转让、出售债券本息的核算三部分。 企业购入的长期债券，按实际支付的价款减去已到付息期但尚未领取的债券利息（如税金、手续费等相关费用直接计入当期损益的，还应当减去相关费用），作为债券投资初始投资成本；初始投资成本减去相关费用及尚未到期的债券利息，与债券面值之间的差额，作为债券溢价或折价；债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时摊销。企业购入长期债券付款时，按债券票面价值，借记“长期债权投资——债券投资（面值）”科目，按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“财务费用”科目，或“长期债权投资——债券投资（债券费用）”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“长期债权投资——债券投资（溢折价）”科目。如果实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取或尚未到期的债券利息，按债券票面价值，借记“长期债权投资——债券投资（面值）”科目，按支付的税金、手续费等各项附加费用，借记“财务费用”科目，或“长期债权投资——债券投资（债券费用）”科目，按已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按未到期的利息，借记“长期债权投资——债券投资（应计利息）”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”科目，按其差额，借记或贷记“长期债权投资一债券投资（溢折价）”科目。 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资，以及非货币性交易换入的长期债权投资，比照“长期股权投资”科目的相关规定进行会计处理。

第二十一条 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1年(不含1年)的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的债券、长期债权投资和其他长期投资。长期投资应当单独进行核算，并在资产负债表中单列项目反映。第二十二条长期股权投资应当按照以下原则核算：(一)长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：1.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括支付的税金、手续费等相关费用)，作为初始投资成本;实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。2.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本;(2)支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。3.以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：(1)收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为初始投资成本;(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。4.通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。(二)企业的长期股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算;企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，或虽投资不足20%但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20%以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20%或20%以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。(三)采用成本法核算时，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，作为当期投资收益。企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。(四)采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额处理，按一定期限平均摊销，计入损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销。合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年的期限摊销;初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年的期限摊销。采用权益法核算时，企业应当在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额(法律、法规或公司章程规定不属于投资企业的净利润除外，如承包经营企业支付的承包利润、外商投资企业按规定按照净利润的一定比例计提作为负债的职工奖励及福利基金等)，调整投资的账面价值，并作为当期投资损益。企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，减少投资的账面价值。企业在确认被投资单位发生的净亏损时，应以投资账面价值减记至零为限;如果被投资单位以后各期实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。企业按被投资单位净损益计算调整投资的账面价值和确认投资损益时，应当以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础。对被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，也应当根据具体情况调整投资的账面价值。(五)企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应当自实际取得对被投资单位控制、共同控制或对被投资单位实施重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额，作为股权投资差额，并按本制度的规定摊销，计入损益。企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法核算，改按成本法核算，并按投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金胜利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资的账面价值。(六)企业改变投资目的，将短期投资划转为长期投资。应按短期投资的成本与市价孰低结转，并按此确定的价值作为长期投资初始投资成本。拟处置的长期投资不调整至短期投资，待处置时按处置长期投资进行会计处理。(七)处置股权投资时，应将投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资损益。

1.购入：长期债权投资-债券投资（面值）2.税费金额比较大的：记入“长期债权投资-债券投资（债券费用）”金额比较小的：记入“投资收益”3.利息（1）到期一次支付：记入“长期债权投资-债券投资（应计利息）”（2）分期支付：记入“应收利息”4.差额借差：记入“长期债权投资-债券投资（溢价）”贷差：记入“长期债权投资-债券投资（折价）”5.摊销：用“投资收益”核算